企业合并的会计处理方法(二)
《高级会计学》第9章.企业合并(人大版)
2
二、企业合并的类型
（一）按合并的法律形式与经济实质
吸收合并（兼并） 吸收合并（兼并） ：A公司 + B公司 → A公司 创立合并（新设合并） 创立合并（新设合并） ：A公司 + B公司 → C公司 控股合并： 公司+ 公司+ 公司+AB企业集团 控股合并：A公司+B公司 → A公司+B公司+AB企业集团
也叫联营法或权益入股法、股权合并法。 也叫联营法或权益入股法、股权合并法。
9
一、 权益结合法的特点
对企业合并的认识——参与合并的企业的所有权益的结合， 参与合并的企业的所有权益的结合， 1、对企业合并的认识 参与合并的企业的所有权益的结合 并且在企业合并日以前就已经结合在一起了。 并且在企业合并日以前就已经结合在一起了。 参与合并企业的净资产（包括原商誉）按原账面价值计价。 2、参与合并企业的净资产（包括原商誉）按原账面价值计价。 3、合并过程中发生的费用，计入当期损益。 合并过程中发生的费用，计入当期损益。 4、不确认新的合并商誉（或负商誉）。 不确认新的合并商誉（或负商誉） 5、参与合并企业自期初至合并日的损益包括在合并后企业的 利润表中。 利润表中。 参与合并的各方均采用统一的会计政策， 6、参与合并的各方均采用统一的会计政策，如果不一致应追 溯调整，并重编前期财务报表。 溯调整，并重编前期财务报表。
22
（二）确定企业合并成本
1、合并成本包括购买方为进行企业合并而支付的资产、发行 合并成本包括购买方为进行企业合并而支付的资产、 或承担的债务、 或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值 以及企业合并中发生的各项直接相关费用。 以及企业合并中发生的各项直接相关费用。 在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出 约定的， 约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并 成本的影响金额能够可靠计量的，应当将其计入合并成本。 成本的影响金额能够可靠计量的，应当将其计入合并成本。 付出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益， 付出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益，发 行权益性证券的公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 行权益性证券的公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一 通过多次交换交易分步实现的企业合并， 单项交易成本之和。 单项交易成本之和。
企业合并的账务处理
企业合并的账务处理企业合并的账务处理企业合并的账务处理《企业会计准则第20号——企业合并》（以下简称企业合并准则）是中国第一个正式颁发的企业合并准则，较之以前的各种规定，它更加系统、全面地规范了中国企业合并行为的会计处理方式，使企业在处理合并业务所涉及的确认、计量和报告时有据可依、有章可循。
除《企业会计准则第20号——企业合并》以外，与企业合并有关的事项还分别在《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称长期股权投资准则）以及《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称合并财务报表准则）中有所涉及。
其中，企业合并准则规范了企业合并的确认和初始计量，长期股权投资准则对企业合并中形成的长期股权投资的初始计量和后续计量进行了规范，企业合并的信息披露则是通过合并财务报表准则予以规范。
在对企业合并进行会计处理时，应注意以下几大问题：一、企业合并的判断标准（一）同一控制下企业合并的判断同一控制下的企、I业合并是指参与合并的企业在合并前后一年以上（含一年）均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
“同一方”是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者：“相同的多方”是指根据投资者之问的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。
在判断企业合并是否属于同一控制下的企业合并时应遵循实质重于形式的原则，综合考虑构成企业合并交易的各方面情况。
在上市公司年报中，我们经常会看到这种提示，例如：云南白药集团股份有限公司在《关于2021年期初资产负债表相关项目及其金额调整的报告》中指出，合并方本公司与被合并方兴中制药、云健制药以及金殿制药在合并前后均受云南医药集团的最终控制，且该控制并非暂时性的。
因此，本年报表合并范围新增3家子公司均为同一控制下企业合并。
（二）非同一控制下的企业合并的判断参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。
企业合并会计处理方法
企业合并会计处理方法企业合并是指两个或多个独立的企业通过合并、收购或者其他方式，形成一个新的企业实体。
在合并过程中，会计处理方法对于企业的财务报表和财务状况具有重要的影响。
下面将就企业合并会计处理方法进行详细介绍。
首先，对于合并企业的财务报表，需要进行合并处理。
合并处理是指将合并日前后的各项资产、负债、所有者权益、收入和费用进行合并，形成新的合并财务报表。
在合并处理中，需要进行资产负债表的合并、利润表的合并以及现金流量表的合并。
在资产负债表的合并中，需要对合并前后的各项资产和负债进行调整，确保合并后的资产负债表能够真实反映合并企业的财务状况。
在利润表的合并中，需要对合并前后的各项收入和费用进行整合，形成新的合并利润表。
在现金流量表的合并中，需要对合并前后的各项现金流量进行整合，确保合并后的现金流量表能够真实反映合并企业的现金流量状况。
其次，对于合并中涉及到的商誉、少数股东权益以及合并成本的处理也是十分重要的。
在合并中，如果合并成本大于被合并企业的净资产公允价值，就会形成商誉。
商誉是指合并企业支付的超出被合并企业净资产公允价值的部分。
在会计处理中，商誉需要进行资产负债表的确认，并在每年进行商誉减值测试。
对于少数股东权益的处理，需要在合并后的财务报表中单独列示少数股东的权益部分。
对于合并成本的处理，需要在合并后的资产负债表中确认合并成本，并在合并后的利润表中确认合并成本的摊销或计提减值准备。
最后，需要对合并中的相关税务处理进行合理安排。
在企业合并中，往往伴随着一定的税务处理问题。
对于合并中的资产重估、商誉确认、合并成本摊销等，都会涉及到税务处理。
因此，在企业合并中，需要对税务处理进行合理安排，确保合并后的企业能够最大限度地减少税务成本。
综上所述，企业合并会计处理方法涉及到合并财务报表的处理、商誉、少数股东权益以及合并成本的处理，以及相关税务处理等方面。
在企业合并中，合理的会计处理方法能够确保合并后的财务报表和财务状况能够真实、准确地反映合并企业的经营状况，为企业的发展提供有力的支持。
高级财务会计企业合并的会计分录(控股合并)
贷：无形资产（支付的无形资产的账面价值） A 银行存款（支付的无形资产转移费用） D
营业外收入—非流动资产处置利得F2= E-（A-B-C+D）
[出让非现金资产公允价值大于账面价值的差额]
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
承担债务实施的企业合并 借：长期股权投资 贷：应付债券——面值 （发行债券的面值总额） —— 利息调整 （发行债券的溢价-手续费）
即不管是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并， 发生的所有直接合并费用均费用化。
同一控制下企业合并的确认与计量
教材P83-86 【例3-1】 【例3-2】 【例3-3】
练习册P35 业务处理题六 1、2小题
总结（一）：企业合并的的确认与计量
总结（二）：不同企业合并方式的会计确认与计量
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
发行权益性证券实施的企业合并 借：长期股权投资 贷：股本 （发行证券的面值总额） 资本公积 （发行证券的溢价-手续费）
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
讲解2010 p278
非同一控制下企业合并的确认与计量
教材P92-95
【例3－4】【例3－5】 【例3-6】
管理费用
[实际发生的直接合并费用] B
贷：应付债券等
[发行债券的账面价值
－与债务相关的手续费佣金等] C
现金等
[实际发生的直接合并费用
+债务相关的手续费佣金等] D
资本公积
[差额 ]* E
同一控制下合并方账务处理——控股合并 发行权益性证券实施的企业合并：
借：长期股权投资 管理费用
贷：股本等 现金等 资本公积
同一控制下企业合并的处理(二)
同一控制下企业合并的会计处理2 企业合并概述13非同一控制下企业合并的会计处理会计准则CPA考试题教学案列教学大纲 教学视频第三章企业合并以支付现金、非现金资产作为合并对价：借：长期股权投资 [享有被合并方净资产账面价值的份额] A贷：银行存款、存货等 [支付的资产的账面价值] B资本公积 [ A大于B的差额]*在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额——作为长期股权投资的初始投资成本。
•04同一控制下的控股合并的账务处理如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。
下同返回首页同一控制下企业合并的会计处理2 企业合并概述13非同一控制下企业合并的会计处理会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频以发行债券作为合并对价：借：长期股权投资 [取得的被合并方股东权益账面价值份额] A贷：应付债券 [发行债券的面值－相关手续费佣金等] B 资本公积 [ A大于债券面值的差额]银行存款等 [支付发行债券相关的手续费佣金等] 例题5：甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司80%的股权。
乙公司合并日净资产账面价值为2000万元。
甲公司另支付发行债券有关费用10万元。
应付债券——面值应付债券——利息调整银行存款长期股权投资180010101600资本公积同一控制下企业合并的会计处理2 企业合并概述13非同一控制下企业合并的会计处理会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频以增发股票作为合并对价：贷：股本 [发行股票的面值 ] B 资本公积 [ A大于B的差额－C]银行存款等 [支付发行股票相关的手续费佣金等] C 例题6：甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司80%的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支付发行股票有关费用10万元。
自考高级财务会计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表
第二节 控制权取得日合并财务报表的编制
• • • • • • • • • 在购买时，A公司编制会计分录如下： 借：长期股权投资——B公司2288000000 贷：银行存款2288000000 合并时编制抵销分录如下： 借：股本2000000000 2000000000 资本公积 500000000 盈余公积 360000000 贷：长期股权投资——B公司2288000000 少数股东权益572000000
第一节 合并财务报表概述
• 三、合并财务报表的合并范围 • 规定只要被投资企业能够为母公司所控制，就应 纳入合并财务报表的合并范围。 • 原《合并财务报表暂行规定》采用的是母公司理 论，而企业会计准则主要也采用母公司理论，以 被投资企业是否被母公司控制作为标准来确定合 并财务报表的合并范围，但在对待少数股东权益 方面则更接近于实体理论。
第一节 合并财务报表概述
• • • • • • • 四、合并财务报表的种类 合并财务报表可以按照不同的标准进行不同的分类。 （一）合并财务报表按照经济内容分类 1.合并资产负债表。 2.合并利润表。 3.合并现金流量表。 4.合并所有者权益变动表。
第一节 合并财务报表概述
• 四、合并财务报表的种类 • （二）合并财务报表按照编制时间分类 • 合并财务报表按照其编制时间不同，可以分为购并日合并财务报表（ 也称控制权取得日合并财务报表）和购并日后合并财务报表（也称控 制权取得日后合并财务报表）。 • 1.控制权取得日合并财务报表。控制权取得日合并财务报表的种类相 对较为简单，只需编制合并资产负债表，不必编制合并利润表、合并 所有者权益变动表和合并现金流量表。 • 2.控制权取得日后财务报表，控制权取得日后合并财务报表包括合并 资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表 （全部合并报表）。
企业合并的会计处理方法
企业合并的会计处理方法企业合并是指两个或多个企业通过各种方式合并成为一个企业的过程。
合并的形式包括合并、收购和联营。
企业合并具有提高市场份额、实现资源整合和优化业务结构等优势，对于企业来说是一种经营发展的重要策略。
在进行企业合并过程中，需要对其进行会计处理，以保持财务报告的准确性和可比性。
首先，企业在合并之前需要进行预处理。
预处理包括评估合并对公司财务状况的影响、确定合并日期、评估合并后的资产和负债、执行任何必要的调整，并计算合并交易的实际成本。
这些步骤是为了确保合并后的财务报表能够真实地反映合并企业的财务状况。
一旦完成预处理，接下来需要确定合并的会计方法。
根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）的规定，企业合并时可以采用几种不同的会计处理方法。
第一种方法是合并会计。
在合并会计中，被合并方的现金、资产、负债、收入和费用等项目在合并后被合并方的相应项目替换，合并交易的差额作为商誉资产列入负债，在后续财务报表中按比例摊销。
第二种方法是权益法会计。
权益法会计适用于部分控制合并的情况，即一个企业以一定的比例参股另一个企业。
在权益法会计中，控制方将以合并后被合并方的净资产计量其投资，而不需要进行资产和负债的替换。
权益法要求投资方将其投资按比例进行摊销，并根据被投资方的净利润调整其投资。
第三种方法是营业外支出会计处理。
当公司通过购买其他公司的股权或资产来实现合并时，相关的交易费用和手续费将计入公司的营业外支出。
这些费用包括商业评估、律师费、会计师费等。
这些费用通常在完成合并后的财务报表中进行摊销或减值。
最后，对于合并企业后产生的商誉，需要根据国际财务报告准则和中国会计准则的要求进行会计处理。
商誉是指超出合并企业的净资产的额度，通常是由于品牌、专利、市场份额等无形资产的存在而产生的。
商誉应作为资产列入负债表，并按照经济实际情况进行摊销或减值测试。
总之，企业合并是一项复杂的过程，对于会计处理也提出了一定的要求。
企业合并会计处理方法
企业合并会计处理方法企业合并是指两个或多个独立的企业通过合并或收购等方式，形成一个新的企业实体。
在实际操作中，企业合并会计处理方法是非常重要的，它关系到企业合并后的财务报表和财务状况的真实性和准确性。
下面我们就来详细介绍一下企业合并会计处理方法。
首先，企业合并会计处理的第一步是确认合并日期。
合并日期是指控制权转移的日期，也是合并后的财务报表开始合并的日期。
在确认合并日期后，需要进行资产负债表的合并。
合并时，需要对合并日前的资产、负债、所有者权益进行重估，并确认合并日的公允价值。
在合并后的资产负债表中，需要将合并日的资产、负债、所有者权益合并到母公司的财务报表中。
其次，企业合并会计处理的第二步是确认合并成本。
合并成本是指母公司为取得子公司控制权所支付的现金、发行的股票、发行的债券或者其他非货币性资产的公允价值。
在确认合并成本后，需要将合并成本与合并日的公允价值进行比较，计算出商誉。
商誉是指母公司支付的超过被合并公司净资产公允价值的部分，它代表了企业合并后的增值部分。
再者，企业合并会计处理的第三步是确认合并日的收入和费用。
合并日的收入和费用需要进行确认和调整，以确保合并后的财务报表反映真实和公允的情况。
在确认收入和费用后，需要进行合并日的现金流量表的合并，以反映合并后企业的现金流量情况。
最后，企业合并会计处理的最后一步是编制合并后的财务报表。
合并后的财务报表需要包括合并后的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
在编制合并后的财务报表时，需要遵循会计准则和相关法律法规的规定，确保财务报表的真实性和准确性。
综上所述，企业合并会计处理方法是一个复杂而又重要的过程，它涉及到资产负债表的合并、确认合并成本、确认合并日的收入和费用以及编制合并后的财务报表等多个环节。
企业在进行合并时，需要严格遵循会计准则和相关法律法规的规定，确保合并后的财务报表真实、准确和公允。
希望本文的介绍能够对企业合并会计处理方法有所帮助。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
企业合并
概述
1
同一控制下
企业合并的
会计处理2
3
非同一控制
下企业合并
的会计处理
会计准则
CPA考试题
教学案例
教学大纲
教学视频
购买法——假定企业合并是一个企业取得其他参与合并企业
净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。
购买法
IAS No.22：
购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业
（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控
制权的企业合并。
企业合并
概述1 同一控制下企业合并的会计处理2
3
非同一控制下企业合并
的会计处理
会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频支
付对
价收购B企业或购买控股权
【购买法的理解】
B企业的股东
A企业
B企业
企业合并
概述
1
同一控制下
企业合并的
会计处理2
3
非同一控制
下企业合并
的会计处理
会计准则
CPA考试题
教学案例
教学大纲
教学视频
l合并的实质是购买交易
l购买方的认定是首要步骤
l合并成本主要取决于合并对价的公允价值
l需要确认合并商誉
l合并当年净收益的计算与权益结合法不同
企业合并概述
1
同一控制下
企业合并的
会计处理2
3
非同一控制
下企业合并
的会计处理
会计准则
CPA考试题
教学案例
教学大纲
教学视频
（1）确定所购买企业的资产、负债的公允价值
（4）比较其购买成
本与被购买企业可辨
认净资产的公允价值
（3）确定被购买企业可辨认净资产公允价值
——可辨认资产与负债的差额
（2）确定购买成本——支付对价的公允价值
购买成本大于被购买企业可辨认净资
产公允价值的差额——确认为商誉
购买成本小于被购买企业可辨认净资产
公允价值的差额——确认为负商誉
企业合并
概述
1 同一控制下企业合并的会计处理2
3
非同一控制下企业合并的会计处理
会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频借：有关资产 [取得的被购买方资产的公允价值] 商 誉 [差额]
贷：负 债 [承担被购买方负债的公允价值] 银行存款等 [支付的合并对价的公允价值]Ø吸收合并的基本账务处理
理解关键
合并成本=购买方支付的合并对价的公允价值
合并商誉=合并成本 — 取得的被购买方可辨认净资产公允价值
企业合并
概述
1 同一控制下企业合并的会计处理2
3
非同一控制下企业合并的会计处理
会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频借：长期股权投资
贷：银行存款等 [支付的合并对价的公允价值]
Ø控股合并的基本账务处理
理解关键
合并商誉包括在长期股权投资入账价值中单独资产负债表中不直接单项列示，合并资产负债表中以“商誉”项目列示。
企业合并
概述
1
同一控制下
企业合并的
会计处理2
3
非同一控制
下企业合并
的会计处理
会计准则
CPA考试题
教学案例
教学大纲
教学视频
例题4
被购买方可辨认净资产
账面价值
500万
被购买方可辨认净资产
公允价值
520万
购买方支付的
合并对价
550万
净资产增值20万商誉30万
合并价差50万
吸收合并100%控股合并
借：有关净资产 520
贷：银行存款 550
商誉 30
借：长期股权投资 550
贷：银行存款 550
其中包括30万的商誉
企业合并
概述
1
同一控制下
企业合并的
会计处理2
3
非同一控制
下企业合并
的会计处理
会计准则
CPA考试题
教学案例
教学大纲
教学视频
（3）权益结合法与购买法的比较
区别权益结合法 购买法
具体
会计
处理
不同
对财
务报
表的
影响
不同
合并过程中计
价基础不同
按账面价值入账，不
产生新的计价基础
按公允价值入账，产
生新的计价基础
购买成本和商
誉的确认不同
不确定购买成本，
也不确认商誉
确定购买成本，
确认商誉
合并前收益及留存
收益的处理不同
要纳入合并方的
合并报表中
不纳入购买方的收
益及留存收益中
对资产负债表
的影响
被购买方净资产按购买日
公允价值计量确认商誉
被合并方合并当期整个
年度的利润纳入合并方
利润表
仅将购买日后被购买
方实现的利润纳入购
买方利润表
被合并方净资产按合并日
账面价值计量不确认商誉
对利润表
的影响。