企业合并的会计处理方法(二)

企业合并

概述

1

同一控制下

企业合并的

会计处理2

3

非同一控制

下企业合并

的会计处理

会计准则

CPA考试题

教学案例

教学大纲

教学视频

购买法——假定企业合并是一个企业取得其他参与合并企业

净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。

购买法

IAS No.22：

购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业

（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控

制权的企业合并。

企业合并

概述1 同一控制下企业合并的会计处理2

3

非同一控制下企业合并

的会计处理

会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频支

付对

价收购B企业或购买控股权

【购买法的理解】

B企业的股东

A企业

B企业

企业合并

概述

1

同一控制下

企业合并的

会计处理2

3

非同一控制

下企业合并

的会计处理

会计准则

CPA考试题

教学案例

教学大纲

教学视频

l合并的实质是购买交易

l购买方的认定是首要步骤

l合并成本主要取决于合并对价的公允价值

l需要确认合并商誉

l合并当年净收益的计算与权益结合法不同

企业合并概述

1

同一控制下

企业合并的

会计处理2

3

非同一控制

下企业合并

的会计处理

会计准则

CPA考试题

教学案例

教学大纲

教学视频

（1）确定所购买企业的资产、负债的公允价值

（4）比较其购买成

本与被购买企业可辨

认净资产的公允价值

（3）确定被购买企业可辨认净资产公允价值

——可辨认资产与负债的差额

（2）确定购买成本——支付对价的公允价值

购买成本大于被购买企业可辨认净资

产公允价值的差额——确认为商誉

购买成本小于被购买企业可辨认净资产

公允价值的差额——确认为负商誉

企业合并

概述

1 同一控制下企业合并的会计处理2

3

非同一控制下企业合并的会计处理

会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频借：有关资产 [取得的被购买方资产的公允价值] 商 誉 [差额]

贷：负 债 [承担被购买方负债的公允价值] 银行存款等 [支付的合并对价的公允价值]Ø吸收合并的基本账务处理

理解关键

合并成本=购买方支付的合并对价的公允价值

合并商誉=合并成本 — 取得的被购买方可辨认净资产公允价值

企业合并

概述

1 同一控制下企业合并的会计处理2

3

非同一控制下企业合并的会计处理

会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频借：长期股权投资

贷：银行存款等 [支付的合并对价的公允价值]

Ø控股合并的基本账务处理

理解关键

合并商誉包括在长期股权投资入账价值中单独资产负债表中不直接单项列示，合并资产负债表中以“商誉”项目列示。

企业合并

概述

1

同一控制下

企业合并的

会计处理2

3

非同一控制

下企业合并

的会计处理

会计准则

CPA考试题

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教学大纲

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例题4

被购买方可辨认净资产

账面价值

500万

被购买方可辨认净资产

公允价值

520万

购买方支付的

合并对价

550万

净资产增值20万商誉30万

合并价差50万

吸收合并100%控股合并

借：有关净资产 520

贷：银行存款 550

商誉 30

借：长期股权投资 550

贷：银行存款 550

其中包括30万的商誉

企业合并

概述

1

同一控制下

企业合并的

会计处理2

3

非同一控制

下企业合并

的会计处理

会计准则

CPA考试题

教学案例

教学大纲

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（3）权益结合法与购买法的比较

区别权益结合法 购买法

具体

会计

处理

不同

对财

务报

表的

影响

不同

合并过程中计

价基础不同

按账面价值入账，不

产生新的计价基础

按公允价值入账，产

生新的计价基础

购买成本和商

誉的确认不同

不确定购买成本，

也不确认商誉

确定购买成本，

确认商誉

合并前收益及留存

收益的处理不同

要纳入合并方的

合并报表中

不纳入购买方的收

益及留存收益中

对资产负债表

的影响

被购买方净资产按购买日

公允价值计量确认商誉

被合并方合并当期整个

年度的利润纳入合并方

利润表

仅将购买日后被购买

方实现的利润纳入购

买方利润表

被合并方净资产按合并日

账面价值计量不确认商誉

对利润表

的影响