最新005第二章注册会计师的法律责任1
005第二章注册会计师的法律责任1
第二章注册会计师的法律责任
本章考情分析
2010年教材主要变化
讲义提纲本章重难点精讲
跨章节知识点提示
本章考情分析
2011年教材第二、四节已删除，其他内容不变。
本章重难点精讲
注册会计师的中国注册会计师的
法律环境法律责任
第一节注册会计师的法律环境
一、对注册会计师法律责任的认定
二、注册会计师承担法律责任的种类
一、对注册会计师法律责任的认定
二、注册会计师承担法律责任的种类
根据《注册会计师法》，注册会计师因为违约、过失或欺诈，可能被追究行政责任、民事责任或刑事责任。
◆一、会计师事务所侵权责任的事由
◆二、利害关系人的范围
◆三、诉讼当事人的列置
◆四、执业准则的法律地位
◆五、归责原则和举证责任分配
◆六、会计师事务所的连带责任和补充责任
◆七、会计师事务所过失责任和过失认定标准
◆八、会计师事务所免除责任的事由
◆九、会计师事务所减责事由
◆十、无效免责
◆十一、赔偿顺位
◆十二、侵权赔偿责任范围
◆十三、会计师事务所对其分支机构的连带责任
一、会计师事务所侵权责任的事由（第一条）
1.注册会计师的法定业务
2.对“不实报告”的界定
1.注册会计师的法定业务
根据《注册会计师法》第十四条，注册会计师执行以下四类审计业务，即：
（1）企业财务报表审计；
（2）企业验资；
（3）企业合并、分立、清算中的审计；
（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。
2.对不实报告的界定（第二条第二款）
（1）不实报告
会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。
（2）在界定不实报告时，关键依据会计师事务所执业行为过程中是否违反了下列法律法规：
①法律法规，比如《注册会计师法》；
②执业准则，注册会计师执业准则是一个完整的体系；
③诚信公允原则，具体内容与教材第三、四章有关。
（3）在界定不实报告时，主要看审计业务报告是否存在以下“瑕疵”：
①虚假记载；②误导性陈述；③重大遗漏。
【例题1·多选题】注册会计师在执行财务报表审计中，如果违反
（ABCD ）并且出具的审计业务报告中存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，这样的审计业务报告可能被界定为不实报告。
A.《注册会计师法》
B.审计准则
C.会计师事务所质量控制准则
D.独立性原则
【答案】ABCD
【解析】《司法解释》第二条明确规定选项A、B、C、D均为不可违反。
二、利害关系人的范围（第二条）
1.利害关系人的含义（第二条第一款，重点掌握）
因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为《中国注册会计师法》规定的利害关系人。
2.会计师事务所民事责任认定问题的实质（理解掌握）
会计师事务所民事责任认定问题的实质是依侵权行为法的逻辑，贯彻了民法的公平原则，在“被审计单位——事务所——第三人” 之间公平分配因被审计单位经营失败或舞弊、事务所审计失败而导致的利害关系人损失。
3.会计师事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。
三、诉讼当事人的列置（第三条） 1.诉讼当事人列置
（1）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；
（2）利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼；
（3）利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼;
（4）利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。
2.三个民事主体
三个民事主体是指被审计单位、分支机构所属事务所和被审计单位的出资人。
3.两类诉讼当事人
两类诉讼当事人是指三个民事主体在事务所侵权赔偿案件中应被分别列为共同被告或第三人。
注册会计师的职业责任和法律责任
注册会计师的职业责任和法律责任一、职业责任：作为注册会计师，其职业责任主要包括以下几个方面：1. 保持职业道德：注册会计师应遵守职业道德准则，包括诚实、诚信、保密、独立性、专业行为等。
他们应当始终以公众利益为优先考虑，保持客观、公正、独立的立场，不受任何利益干扰。
2. 提供准确的财务信息：注册会计师负责核实和审计企业的财务信息，确保其准确性和可靠性。
他们应当具备专业知识和技能，能够对财务报表进行审计，并提供客观的意见和建议。
3. 保护客户利益：注册会计师应当保护客户的利益，为其提供专业的会计和财务咨询服务。
他们应当根据客户的需求，提供合理、准确的意见和建议，匡助客户做出正确的决策。
4. 遵守法律法规：注册会计师应当遵守国家的法律法规，包括会计法、审计法等相关法律。
他们应当了解并遵守相关法律法规的要求，确保自己的行为符合法律规定。
5. 不得泄露客户信息：注册会计师应当保护客户的隐私权，不得泄露客户的商业秘密和个人信息。
他们应当妥善保管客户的资料和文件，确保其安全性和保密性。
二、法律责任：作为注册会计师，其法律责任主要包括以下几个方面：1. 违法责任：如果注册会计师违反了相关法律法规的规定，如故意提供虚假财务信息、违反会计准则等，将会承担相应的法律责任，可能面临罚款、吊销执业证书等处罚。
2. 民事责任：如果注册会计师的错误或者疏忽导致客户遭受经济损失，客户有权要求注册会计师承担相应的赔偿责任。
注册会计师应当购买职业责任保险，以应对潜在的赔偿风险。
3. 刑事责任：如果注册会计师故意参预财务造假、贪污受贿等违法犯罪活动，将会面临刑事追责，可能被判处刑罚。
4. 职业惩戒：如果注册会计师违反职业道德准则，如违反保密规定、失去独立性等，将会受到职业惩戒，包括警告、记过、记大过等处分，严重者可能被吊销执业证书。
总结：注册会计师作为一种专业职业，其职业责任和法律责任十分重要。
他们应当始终保持职业道德，提供准确的财务信息，保护客户利益，遵守法律法规，不得泄露客户信息。
最新CPA审计讲义-第二章注册会计师法律责任
第二章注册会计师法律责任本章属于非重点内容，主要介绍的是注册会计师法律责任的依据、对注册会计师责任的认定及法律法规对法律责任的规定等内容。
考试通常以案例性客观题或简答题的形式考查，所占分数通常不高，在2011年考查了客观题，2010年考查了简答题。
考生应关注以下内容：1.理解注册会计师承担法律责任的依据2.理解对注册会计师法律责任的认定及法律责任的种类3.理解相关司法解释第一节注册会计师的法律环境一、注册会计师承担法律责任的依据注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制审计风险。
否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。
（一）经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。
经营失败的极端情况是申请破产。
（二）审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。
例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。
（三）审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
注意：第一，经营失败不等于审计失败，但在经营失败的同时，很可能会追究注册会计师是否存在审计失败；第二，审计失败是注册会计师没有执行好审计准则造成的，只要存在审计失败，就意味着注册会计师在执业过程中有过失，有过失就有责任，因此，在发生审计失败的情况下，很可能就发生了审计风险变为实际的损失，进而被追究法律责任。
第三，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。
特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某些重大舞弊行为。
二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式三、对注册会计师法律责任的认定（一）违约所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。
注册会计师的法律责任
注册会计师的法律责任在当今复杂的商业环境中，注册会计师扮演着至关重要的角色。
他们以专业的知识和技能，为企业提供审计、验资、会计咨询等服务，对保障市场经济的健康运行发挥着重要作用。
然而，伴随着这一职业的重要性，注册会计师也承担着相应的法律责任。
注册会计师的法律责任主要包括行政责任、民事责任和刑事责任。
行政责任通常是指注册会计师违反了相关行政管理法规，如未遵循审计准则、未保持应有的职业谨慎等，可能会受到警告、暂停执业或吊销注册会计师证书等处罚。
民事责任则是当注册会计师在执业过程中因疏忽、过错或欺诈等行为给客户或第三方造成经济损失时，需要承担赔偿损失的责任。
刑事责任则是在注册会计师的违法行为构成犯罪的情况下，需要接受刑事处罚，如判刑和罚金。
导致注册会计师承担法律责任的原因是多方面的。
首先，审计期望差距的存在是一个重要因素。
社会公众往往对注册会计师的审计工作寄予过高的期望，认为他们能够绝对保证财务报表的真实准确。
但实际上，审计工作存在固有限制，无法发现所有的错报和舞弊，这就导致了期望与现实之间的差距，一旦出现问题，注册会计师容易受到指责。
其次，注册会计师自身的执业不当也是常见原因。
比如在审计过程中未严格执行审计程序，未能获取充分适当的审计证据，或者对被审计单位的异常情况未予以足够关注和警惕。
再者，被审计单位的故意舞弊行为也可能使注册会计师陷入法律责任的困境。
如果被审计单位刻意隐瞒重要信息、伪造财务数据，而注册会计师在审计中未能识破，就可能被认为未尽到应有的职责。
为了避免承担法律责任，注册会计师应当始终保持职业谨慎和独立性。
在承接业务时，要对客户的诚信和业务风险进行充分评估，不承接风险过高或不诚信的业务。
在审计过程中，严格遵循审计准则和职业道德规范，执行充分有效的审计程序，获取充分适当的审计证据，并对审计结论保持应有的谨慎。
同时，注册会计师还应当不断提高自身的专业能力和综合素质。
随着经济环境的不断变化和会计准则、审计准则的更新，注册会计师需要持续学习和更新知识，以适应新的业务需求和监管要求。
第二章-注册会计师的法律责任讲解学习
◆举例： CPA对有关存货进行监盘时，由于抽查的数量不够，导致审计结论错误。
重大过失：完全没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行业务。
◆举例： CPA对有关存货进行监盘时，仅实施观察的程序，没有实施抽查的审计程序，
导致审计结论错误。
（三）欺诈
◆概念：以欺骗或坑害他人为目的的一种 故意 的错误行为。
你的错 ：已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。
（ 2）因 没有因果关系 而免责的情形
出资人抽逃资金 ：已经遵照验资程序进行审核并出具报告， 但被审验单位在注册登记之
后抽逃资金；
出资人补回资金 ：为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，
但出资人在
登记后已补足出资。
◆减责
利害关系人 明知会计师事务所出具的报告为不实报告 而仍然使用的， 人民法院应当酌情
减轻会计师事务所的赔偿责任。
◆免责无效
会计师事务所在报告中注明 “本报告仅供年检使用”、 “本报告仅供工商登记使用” 等 类似内容的，不能作为其免责的事由。
（三）关于赔偿顺位和最高限额的规定
◆欺诈
在 故意 情况下，事务ຫໍສະໝຸດ 与被审计单位承担连带赔偿责任，无限额。
◆过失
在 过失 情况下，根据过失大小承担补充责任。
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【考情分析】 本章主要介绍审计的法律责任的种类及相关的司法解释。
关案例进行分析，然后回答相关的概念、划分赔偿责任等。
本章主要以简答题为主， 对相
第一节 注册会计师的法律环境
一、注册会计师责任的认定
违约 合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务
过失 在职业过程中 没有保持应有的职业谨慎
注册会计师的职业责任和法律责任
注册会计师的职业责任和法律责任注册会计师是一项受到法律法规严格监管的职业，他们承担着重要的职业责任和法律责任。
本文将详细介绍注册会计师的职业责任和法律责任，并对其进行解析。
一、注册会计师的职业责任作为注册会计师，其主要职业责任包括以下几个方面：1. 会计准则遵守责任：注册会计师应该遵守所在国家或地区的会计准则和规范，确保财务报表的准确性和可靠性。
他们需要熟悉并理解相关的会计准则，如国际财务报告准则（IFRS）或国家会计准则。
2. 保密责任：注册会计师必须保护客户的商业和财务信息的机密性。
他们应该遵守相关的保密协议，并采取适当的措施确保客户信息的安全。
3. 独立性责任：注册会计师应该保持独立的职业判断，并避免与客户之间的利益冲突。
他们需要保持中立和客观的立场，确保财务报表的真实性和公正性。
4. 专业素质责任：注册会计师应该具备必要的专业知识和技能，不断提升自己的专业素质。
他们需要参加持续教育培训，了解最新的会计法规和业务发展趋势。
5. 客户服务责任：注册会计师应该为客户提供高质量的服务，满足客户的需求和期望。
他们需要与客户建立良好的沟通和合作关系，并及时回应客户的咨询和要求。
二、注册会计师的法律责任除了职业责任外，注册会计师还承担着法律责任。
以下是注册会计师可能面临的法律责任：1. 违反会计准则的责任：如果注册会计师故意或过失地违反会计准则，导致财务报表的错误或误导性，他们可能会面临法律追究。
这可能包括民事诉讼、行政处罚或职业道德审查等。
2. 法律违规的责任：注册会计师必须遵守所在国家或地区的法律法规，包括财务报告要求、税务规定和反洗钱法规等。
如果他们违反了这些法律规定，可能会面临法律责任和处罚。
3. 保密泄露的责任：注册会计师必须遵守保密协议，保护客户的商业和财务信息的机密性。
如果他们未经授权泄露了客户的机密信息，可能会面临法律追究和赔偿责任。
4. 职业失职的责任：如果注册会计师在履行职责过程中出现失误、疏忽或不当行为，导致客户或其他相关方遭受损失，他们可能会面临职业失职的指控和法律追究。
注册会计师的职业责任和法律责任
注册会计师的职业责任和法律责任一、注册会计师的职业责任注册会计师作为专业从事会计和审计工作的人员，承担着重要的职业责任。
他们需要遵守一系列的职业道德准则和规范，确保自己的工作符合法律法规和专业要求，同时保护公众利益和维护职业声誉。
1. 保持独立性和诚信注册会计师应当保持独立性，不受他人的影响，不偏袒任何一方，以客观、公正的态度进行工作。
他们应当遵守诚实、守信的原则，不得从事欺诈、舞弊等违法行为。
2. 保守秘密注册会计师在履行职责的过程中，可能会接触到客户的敏感信息，包括财务数据、商业计划等。
他们有责任保守这些信息的机密性，不得泄露给未经授权的人员。
3. 提供专业服务注册会计师应当具备专业的知识和技能，为客户提供准确、可靠的会计和审计服务。
他们应当及时更新自己的专业知识，确保自己的工作符合最新的法规和标准。
4. 保证工作质量注册会计师需要确保自己的工作质量符合行业标准和客户的期望。
他们应当进行充分的调查和审核，确保财务报表和审计报告的准确性和可靠性。
5. 遵守职业准则注册会计师需要遵守相关的职业准则和规范，包括国家法律法规、会计准则、审计准则等。
他们应当了解和遵守相关的规定，确保自己的工作符合法律和专业要求。
二、注册会计师的法律责任注册会计师在履行职责的过程中，如果违反了相关的法律法规和职业准则，可能会面临法律责任。
以下是一些常见的注册会计师可能承担的法律责任：1. 违法行为如果注册会计师从事欺诈、舞弊等违法行为，可能会被追究刑事责任。
根据相关法律规定，如果他们的行为涉及到重大经济犯罪，可能会面临刑事处罚，如拘留、有期徒刑等。
2. 违反职业准则如果注册会计师违反了相关的职业准则和规范，可能会面临职业处分。
相关的会计机构和监管机构有权对其进行纪律处分，如警告、罚款、暂停执业资格等。
3. 侵权责任注册会计师在提供会计和审计服务的过程中，如果因为自己的过失或者疏忽导致客户遭受损失，可能会被追究侵权责任。
注册会计师的职业责任和法律责任
注册会计师的职业责任和法律责任一、注册会计师的职业责任作为注册会计师，其职业责任主要包括以下几个方面：1. 保持职业操守：注册会计师应始终遵循职业道德准则，包括诚实、诚信、保密、专业行为等。
他们必须以客观、公正的态度对待工作，不得参预任何违法、不道德的行为。
2. 提供准确的财务信息：注册会计师负责为企业提供准确、可靠的财务信息。
他们应确保财务报表的编制符合相关法规和会计准则，真实反映企业的财务状况和经营成果。
3. 保护客户利益：注册会计师应尽职尽责地保护客户的利益。
他们应对客户的财务问题提供专业建议，并确保客户合法合规地运营。
在发现客户存在违法行为时，注册会计师有义务及时向有关部门报告。
4. 持续学习与专业发展：注册会计师应不断提升自身的专业知识和技能，跟进会计、税法等领域的最新发展。
他们应参加相关的培训和学术活动，保持专业素质，以更好地为客户提供服务。
二、注册会计师的法律责任注册会计师作为从事专业服务的人员，其行为受到法律的约束。
以下是注册会计师可能面临的法律责任：1. 违反会计法律法规的责任：注册会计师在财务报表编制、审计等工作中，如果违反了会计法律法规的规定，可能会面临相应的法律责任，包括行政处罚、经济赔偿等。
2. 违反职业道德准则的责任：注册会计师如违反了相关的职业道德准则，可能会受到相关机构的纪律处分，如暂停执业资格、吊销执业证书等。
3. 法律咨询责任：注册会计师在向客户提供法律咨询服务时，应确保提供的信息准确、完整，并符合相关法律法规。
如果因为提供错误或者不完整的法律咨询导致客户遭受损失，注册会计师可能会承担相应的法律责任。
4. 法律监督责任：注册会计师作为从事专业服务的人员，应当接受法律监督。
如果发现注册会计师存在违法行为的证据，任何人都可以向相关机构举报，注册会计师将可能面临法律追究。
总结：注册会计师作为从事财务管理和审计等专业工作的人员，其职业责任和法律责任至关重要。
他们应始终保持职业操守，提供准确的财务信息，保护客户利益，并不断学习与专业发展。
第二章-注册会计师的法律责任
【考情分析】本章主要介绍审计的法律责任的种类及相关的司法解释。
本章主要以简答题为主，对相关案例进行分析，然后回答相关的概念、划分赔偿责任等。
第一节注册会计师的法律环境一、注册会计师责任的认定违约合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务过失在职业过程中没有保持应有的职业谨慎欺诈以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的行为（一）违约◆概念：是指合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务。
会计师事务所在商定的期间内未按照业务约定书履行责任。
◆举例：会计师事务所在商定的期间内未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。
◆责任：当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。
（二）过失◆概念：是指在一定条件下，没有保持应有的职业谨慎。
◆种类：按过失程度不同区分：普通过失、重大过失◆普通过失：没有保持职业上应有的职业谨慎。
对注册会计师而言：没有完全遵循专业准则的要求。
◆重大过失：连起码的职业谨慎都没有保持。
对注册会计师而言：完全没有遵循专业准则的要求；或没有按专业准则的基本要求执行业务。
普通过失：没有完全遵循专业准则的要求执行业务。
◆举例：CPA对有关存货进行监盘时，由于抽查的数量不够，导致审计结论错误。
重大过失：完全没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行业务。
◆举例：CPA对有关存货进行监盘时，仅实施观察的程序，没有实施抽查的审计程序，导致审计结论错误。
（三）欺诈◆概念：以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。
◆举例：CPA未对存货监盘或在存货监盘中未实施抽查程序。
◆提示：重大过失推定欺诈无意→ 故意欺诈相关：推定欺诈或涉嫌欺诈二、注册会计师承担法律责任的种类◆行政责任注册会计师：警告、暂停执业、罚款、吊销注册会计师证书等；会计师事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。
◆民事责任民事责任主要是指赔偿受害人损失。
◆刑事责任是指触犯刑法所必须承担的法律后果。
包括罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等。
注册会计师考试——审计第二章 注册会计师的法律责任
第一章、注册会计师的法律责任第一节、注册会计师的法律环境一、注册会计师承担法律责任的依据注册会计师有责任履行对客户的合同，若因过失或违约而没有提供服务，或没有提供合格的服务，应当承担对客户的责任，有时可能还要对第三者承担责任。
注册会计师承担的责任通常由被审计单位的经营失败引发。
1、经营失败：由于经济或经营条件的变化，企业无法满足投资者的预期。
2、审计失败：注会没有遵守审计准则而发表错误的审计意见，在此情况下允许因注会未尽到应有的职业谨慎而遭受损失的各方获得部分或全部补偿。
二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式（一）注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因1、注会法律责任逐步拓展的社会原因：（1）消费者利益保护主义兴起，投资者和债权人将审后报表作为决策依据；（2）审计保险论的运用，注会被视为是财务报表的保证人，而不是独立、客观的审计者和报告者，容易被视为承担责任的“深口袋”；（3）注会在商业领域的参与和日渐拓展。
4、深口袋理论：任何看上去拥有经济财富的人都可能受到起诉，不论其应当受到惩罚的程度如何。
5、风险社会化：把责任推向被认为可以避免损失的人，或通过向其他人收取更高的费用转嫁损失。
（二）注册会计师法律责任逐步拓展的表现形式“诉讼爆炸”、“保险危机”→注会由于支付高保费而提高服务收费。
三、对注册会计师法律责任的认定注会的法律责任包括：违约、过失、欺诈。
（一）违约未能履行合同条款规定的义务给他人造成损失，注会应负违约责任。
Eg：未按期提交纳税申报表，违反保密协议。
（二）过失1、定义：在一定条件下，没有保持合格注会可做到的谨慎，而给他人造成损失，应承担责任。
可分为普通过失和重大过失。
2、普通过失：也称一般过失，没有完全遵循专业准则的要求，eg：出具审计报告时获取的证据不充分、适当。
3、重大过失：根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。
（三）欺诈定义：为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表由重大错报，却加以虚伪的称述，出具无保留意见的审计报告。
第二章 注册会计师的法律责任
第二章注册会计师的法律责任第一节注册会计师的法律环境一、对注册会计师法律责任的认定对注册会计师法律责任可能被认定为违约、过失和欺诈，其中，过失可按程度不同区分为普通过失和重大过失。
如下表所示：二、注册会计师承担法律责任的种类根据《注册会计师法》，注册会计师因为违约、过失或欺诈，可能被追究行政责任、民事责任或刑事责任。
第二节中国注册会计师的法律责任一、不实报告的定义（《司法解释》第二条第二款，重点掌握）1.不实报告的界定会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。
2.在界定“不实报告”时，关键依据会计师事务所执业行为过程中是否违反下列法律法规：（1）法律法规，比如《注册会计师法》；（2）执业准则，注册会计师执业准则是一个完整的体系；（3）诚信公允原则，具体内容与教材第三、四章有关。
3.在界定“不实报告”时，主要判断注册会计师出具的审计业务报告是否存在以下“瑕疵”：（1）虚假记载；（2）误导性陈述；（3）重大遗漏。
【例题1·多选题】ABC会计师事务所连续审计甲股份有限公司2012年财务报表并出具了标准审计报告。
2013年4月被指证该审计报告存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，同时被证实违反以下法律法规，最后该审计报告被界定为不实报告。
ABC会计师事务所在审计中违反的法律法规可能包括（）。
A.《注册会计师法》B.注册会计师审计准则C.会计师事务所质量控制准则D.注册会计师职业道德守则【答案】ABCD【解析】根据《司法解释》第二条，注册会计师不可违反选项A、B、C、D所涉及的法律法规。
二、利害关系人的范围界定（第二条第一款，重点掌握）1.利害关系人的含义因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为《注册会计师法》规定的利害关系人。