第3章注册会计师的法律责任
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（五）2002年《公众公司会计改革 和投资者保护法案》
对1933年《证券法》和1934年《证券交易法》做 出不少修订，在会计职业监管、公司治理、证券 市场监管等方面做出许多新的规定。 与注册会计师相关的内容主要包括： 1、成立独立的公众公司会计监督委员会 （PCAOB），监督执行公众公司审计业务的会计 师事务所； 2、加强注册会计师的独立性； 3、加大公司的财务报告责任； 4、强化财务披露义务； 5、加重对违法行为的处罚。
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第三节 中国注册会计师的法律 责任
在我国，注册会计师所需承担的主要是行 政责任和刑事责任，与国外相比，我国注 册会计师行业的法律责任重行政责任和刑 事责任，轻民事责任。
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一、相关法律规定
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（一）民事责任 《注册会计师法》第42条规定 《证券法》第173条规定 《公司法》第208条第三款规定 （二）行政责任和刑事责任 《注册会计师法》第39条规定 《证券法》第201、207、223、225、231条规 定 《公司法》第208、216条规定 《刑法》第229条规定
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三、成文法（Code law）下对第三 者的责任
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【本章重点、难点】
国外注册会计师与中国注册会计师的法律 责任的区别 我国注册会计师的法律责任内容
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第二节 国外注册会计师的法律 责任
一、CPA对客户的责任 注册会计师向客户承担责任是基于直接合 同关系以及侵权行为法的有关规定。 最常发生的案例就是未能查出客户职工挪 用公款之类的舞弊行为，或者高估企业资 产或收入向法院提起诉讼。
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CPA抗辩的理由：
无提供服务义务；利用业务约定书来举证 无提供服务义务的 审计中无过失行为； 共同过失； 缺乏因果关系。
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欺诈又称审计人员舞弊。欺诈是以欺骗或 坑害他人为目的的一种故意的错误行为。 CPA而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的 目的，明知委托单位的财务报表有重大错 报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见 审计报告。 推定欺诈（涉嫌欺诈）：是指虽无故意欺 诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异 常的过失。推定欺诈和重大过失这两个概 念的界限往往很难界定。
（四）1970年《贪污欺诈损害组织 法案》
符合诈骗模式的行为都是非法的，而“诈 骗模式”被界定在10年内进行了两种或两 种以上的违法行为。该法第三条对于注册 会计师和其他被指控的人影响较大： 1、允许公民提出民事诉讼； 2、原告方只要举出诉讼证据，即可证明他们 诉讼要求的合理性； 3、在诉讼中获胜的原告方可获得3倍的赔偿。
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会计责任与审计责任
被审计单位的会计责任 被审计单位的会计责任是建立、健全内部 控制制度，保护其资产的安全、完整，保 证其会计资料的真实性、完整性、合法性。 CPA的审计责任 按照独立审计准则的要求出具审计报告， 并对出具的审计报告的真实性、合法性负 责。
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第四节 注册会计师如何避免法律诉 讼
一、CPA减少过失和防止欺诈的措施 增强职业独立性 保持职业谨慎 强化职业监督
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二、CPA避免法律诉讼的具体措 施
严格遵循职业道德和专业标准的要求 建立、健全会计师事务所质量控制制度 与委托人签订业务约定书 审慎选择被审计单位 深入了解被审计单位的业务 提取风险基金或购买责任保险 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
第三章 注册会计师 的法律责任
【本章教学目的和要求】
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掌握会计责任与审计责任的区别； 了解注册会计师法律责任的主要含义、种 类及相关法规中的规定； 了解注册会计师法律责任认定的主要观点； 掌握注册会计师避免法律责任的主要措施。
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第一节 注册会计师的法律环境
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二、习惯法（Common law）下对第 三者的责任
（一）注册会计师对受益第三者的责任 受益第三者主要是指合同（业务约定书） 中所指明的人，与委托单位享有同等的追 索权。例如，注册会计师知道客户委托其 对财务报表进行审计的目的在于为了获得 某家银行的贷款，那么这家银行就是受益 第三者。
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适用于已发行证券的买者，又适用于已发 行证券的卖者。 注册会计师的责任限定在重大过失或欺诈 行为 原告不仅要证明他遭受了损失，报表是令 人误解的，而且还要证明两者的直接关系 注册会计师他的行为并无过失就可以了 （举证倒置1项）
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（三）1995年《非公开交易证券诉 讼改革法案》
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四、CPA承担法律责任的种类
行政责任、民事责任、刑事责任。这三种责任可 单处，也可并处。 1、行政处罚 对注册会计师个人，包括警告、暂停执业、吊销注 册会计师证书； 对会计师事务所，包括警告、没收违法所得、罚款、 暂停执业、撤消等。 2、民事责任主要是指赔偿受害人损失。 3、刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒 刑。 一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负民事 责任，因欺诈可能会使注册会计师负刑事责任。 国际审计学院 审计系
三、CPA的法律责任的认定
“违约”（breach of contract），是指合同的一方 或几方未能达到合同条款的要求，当违约给他人 造成损失时，审计人员应负违约责任。如CPA违 反保密协议 “过失”（negligence），是指在一定条件下， 没有保持应有的职业谨慎。评价注册会计师的过 失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做 到的谨慎为标准的。按程度不同可区分为： A、普通过失（没有完全遵守专业准则的要求） B、重大过失（根本没有遵守专业准则的要求）
终止了原告律师滥用诉讼体系的做法终于被关注，并受到 限制。 法案较为重要的内容如下： 1、连带责任被修改后的比例责任所代替； 2、对原告诉讼律师的申诉规定了更加严格的标准，从而减 少了对执业行为吹毛求疵的可能性，有效地控制了利用专 业原告进行诉讼的行为； 3、“安全港”条款开始施行。根据此条款，以诚实、公正 的态度出具的预测报告，在联邦证券法下，不必承担相应 的责任； 4、证券欺诈行为不再被认为是《贪污欺诈损害组织法案》 中的“本质行为”，从而使原告不能在证券诉讼法案中任 意提出高额损失赔偿。 国际审计学院 审计系
（一）1933年《证券法》 1. 证券的原始购买人 2. 注册会计师具有普通过失 3. 原告（证券购买人）只需证明他遭受的损 失，以及报表是令人误解的 4. 不需证明他依赖了报表或注册会计师具有 过失，这方面的举证责任转往被告（举证 倒置2项）
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（二）19பைடு நூலகம்4年《证券交易法》
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二、CPA法律责任逐步拓展的社会 原因和表现形式
消费者利益的保护主义兴起 2. 有关审计保险论的运用——深口袋理论（即任何 看上去拥有经济财富得人都可能受到起诉，不论 其应当受到惩罚得逞度如何）和风险社会论（即 把责任推向那些被认为可以避免损失或可以通过 向其他人收取更高的费用转嫁损失的人） 3. 注册会计师对商业领域的参与日渐拓展。 注册会计师法律责任逐步拓展的表现形式：“诉讼 爆炸”和“保险危机”
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（三）《关于审理涉及会计师事务所 在审计业务活动中民事侵权赔偿案件 的若干规定》
自2007年6月15日起施行。在以下方面做出较 新的规定：
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明确侵权责任产生的根本原因； 明确利害关系人的范围； 承认执业准则的法律地位； 统一适用过错推定原则和举证责任倒置分配模式； 明确此类诉讼的条件和诉讼主体列置等程序规定； 明确区分会计师事务所承担补充责任和连带责任的 具体情形； 强调过失比例责任和责任的顺位； 认定会计师事务所过错责任的具体指引； 完善不承担责任和减轻责任的事由； 强调审判程序的重要性。
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有经营失败并不一定导致审计失败 有审计风险也并不一定导致审计失败 审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准 则的要求而发表了错误的审计意见。包括没有 尽到应有的职业谨慎而发表了错误的审计意见。 应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备 足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的 要求执业。 但是由于审计业务的复杂性，判断注册会计师 未能尽到应有的谨慎也是一件困难的工作。
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习惯法下注册会计师对于第三者的责任案 中，举证的责任也在原告，他必须向法院 证明：（1）它本身受到了损失；（2）它 依赖了令人误解的已审财务报表；（3）这 种依赖是他受到损失的直接原因；（4）注 册会计师具有某种程度的过失。
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三、成文法（Code law）下对第三 者的责任
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（二）注册会计师对其他第三者的 责任
“厄特马斯主义”：犯有普通过失的CPA不对未曾 指明的第三者负责；但CPA犯有重大过失或欺诈 行为，则应当对未指明的第三者负责。 但是20世纪80年代以来，有扩大“厄特马斯主义” 的倾向，许多法院扩大了“厄特马斯主义”的含 义，判定具有普通过失的注册会计师对合理预期 的第三者负有责任。 合理预期的第三者，是指注册会计师在正常情况 下能够预见将依赖财务报表的人。
中华人民共和国注册会计师法(2014年修正)
中华人民共和国注册会计师法(2014年修正)文章属性•【制定机关】全国人大常委会•【公布日期】2014.08.31•【文号】主席令第14号•【施行日期】2014.08.31•【效力等级】法律•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文中华人民共和国注册会计师法（1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过根据2014年8月31日第十二届全国人民代表大会常务委员会第十次会议《关于修改〈中华人民共和国保险法〉等五部法律的决定》修正）目录第一章总则第二章考试和注册第三章业务范围和规则第四章会计师事务所第五章注册会计师协会第六章法律责任第七章附则第一章总则第一条为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展，制定本法。
第二条注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。
第三条会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。
注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。
第四条注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。
中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。
第五条国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。
第六条注册会计师和会计师事务所执行业务，必须遵守法律、行政法规。
注册会计师和会计师事务所依法独立、公正执行业务，受法律保护。
第二章考试和注册第七条国家实行注册会计师全国统一考试制度。
注册会计师全国统一考试办法，由国务院财政部门制定，由中国注册会计师协会组织实施。
第八条具有高等专科以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试；具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，可以免予部分科目的考试。
参考注册会计师的法律责任研究
目录中文摘要、关键词 (Ⅰ)英文摘要、关键词 (Ⅱ)引言 (1)第1章注册会计师法律责任概述 (2)1.1注册会计师法律责任的含义 (2)1.2注册会计师法律责任的分类 (2)1.3 注册会计师法律责任的发展历程 (3)1.3.1 国外注册会计师法律责任的发展历程 (3)1.3.2 我国注册会计师法律责任的发展过程 (4)第2章注册会计师法律责任的现状 (6)2.1初步建立了注册会计师法律责任的法规体系 (6)2.2我国注册会计师法律责任制度存在的问题 (6)2.2.1 不同法律规定之间的矛盾 (7)2.2.2 现行法规重行政及刑事责任，轻民事责任 (7)2.2.3 注册会计师法律责任的专业认定问题 (7)2.2.4 《独立审计准则》的法律地位问题 (8)第3章注册会计师法律责任的成因 (9)3.1法律环境不够完善 (9)3.2市场运行机制不合理 (9)3.3 审计期望差距 (9)3.4 违规处罚力度不够 (10)3.5 被审计单位方面的原因 (10)3.6 会计师事务所和审计人员的原因 (11)第4章完善注册会计师法律责任制度的构想和实现途径 (12)4.1 构建完善注册会计师法律体系 (12)4.1.1 尽快修订《注册会计师法》 (12)4.1.2 规范统一相关法律对注册会计师法律责任的界定和处罚 (13)4.1.3 提高《独立审计准则》的法定权威性 (13)4.2 改进强化注册会计师行业监管 (14)4.3 改革健全注册会计师组织形式 (15)4.4 注册会计师避免法律诉讼的具体对策 (16)4.4.1 严格遵循职业道德和专业标准的要求 (16)4.4.2 建立、健全会计师事务所质量控制制度 (16)4.4.3 与委托人签订业务约定书 (16)4.4.4 审慎选择被审计单位 (16)4.4.5 提取风险基金或购买责任保险 (17)4.4.6 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 (17)结论 (18)致谢 (19)参考文献 (20)注册会计师的法律责任研究摘要：随着我国社会主义市场经济的发展，注册会计师在经济运行中发挥着越来越大的作用。
第 三 章注册会计师法律责任
第三章注册会计师法律责任考情分析本章属于非重点内容，本章主要介绍的是注册会计师承担法律责任的依据、对注册会计师责任的认定及法律法规对法律责任的规定等内容。
在考试时有可能以客观题的形式考查，也可能结合案例出简答题，但所占分数通常不高。
考生应关注以下内容：1.理解经营失败、审计失败和审计风险；2.理解对注册会计师法律责任的认定及法律责任的种类；3.理解相关司法解释。
第一节注册会计师的法律环境一、注册会计师承担法律责任的依据法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。
1.经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。
经营失败的极端情况是申请破产。
2.审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。
例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。
3.审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
注意：第一，注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失。
第二，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。
特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某些重大舞弊行为。
二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式三、对注册会计师法律责任的认定（一）违约所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。
当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。
比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。
（二）过失当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。
通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。
审计学思考题
审计学思考题第一章审计概论一．判断题（1）随着审计的发展，查错防弊已经不是注册会计师的审计目的。
（2）注册会计师审计意见因应合理保证已审计会计报表的可靠程度。
（3）由于政府审计具有强制性，所以政府审计独立性高于注册会计师审计。
（4）在我国审计监督体系中，政府审计是主导，内部审计是基础，社会审计是重要力量。
二．问答题X会计师事务所在2007.3月接受以下不同委托人的委托:(1)接受A公司股东委托,对A公司2006年度会计报表进行审计;(2)接受C公司监事会委托,对C公司进行内部审计;(3)接受审计署委托,对某大电站工程资金运用情况时间审计.请指出承办以上三种业务时相似的地方和不同的地方(最少指出三处)第二章注册会计师管理与职业规范一．判断题（1）注册会计师协会的个人会员都是在会计师事务所从业的注册会计师。
（2）合伙会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，合伙人以其出资额为限承担责任。
（3）注册会计师经所在会计师事务所同意，可为其他事务所提供服务。
（4）根据职业道德规范，经济利益，自我评价，关联关系和外界压力会损害注册会计师独立性。
（5）2007年A会计师事务所被甲辞聘，A所可以把在2006年审计中知道的甲公司信息告诉某收购者。
（6）在跨国执业时，可以在允许做广告的国家的报纸和杂志上做广告。
（7）会计师所事务所可以通过媒体寻找业务合作或转包业务。
（8）对于经电子扫描后-存入业务档案的原纸质记录可以不归档保管。
（9）客户基于需要向会计师事务所提出，获取业务工作底稿部分内容，或摘取部分工作底稿，事务所应无条件答应。
（10）在对业务进行项目质量控制复核后，可以减轻项目负责人的责任。
（11）对已承接的鉴证业务，不可将该项业务变更为非鉴证业务。
（12）鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强责任方对鉴证对象信息信任程度的业务。
（13）在鉴证业务中，责任方和预期使用者可能是同一方。
（14）责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。
审计课后练习第3章
第三章注册会计师法律责任一、单项选择题1.根据审计风险的概念，下列属于审计风险规定的情形是（）。
A.审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况B.由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见C.确实完全遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见D.财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见2.如果注册会计师指派了不具有专业胜任能力的助理人员进行审计而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，应该属于（）。
A.经营失败B.审计失败C.欺诈D.审计风险3.在审计中，注册会计师未能发现现金等资产短缺，被审计单位可以以过失为由控告注册会计师，但注册会计师申辩现金等问题是由于被审计单位缺乏适当的内部控制造成的。
这种情况可能使法院判定被审计单位负有（）责任。
A.违约B.共同过失C.重大过失D.普通过失4.注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种，因违约和过失可能使注册会计师承担（）。
A.行政责任B.民事责任和刑事责任C.行政责任和刑事责任D.民事责任和行政责任5.注册会计师不得代委托单位行使管理决策的职能，这一规定实质上是为了将（）加以区分。
A.管理责任和报告责任B.管理层的责任和审计责任C.注册会计师担任的签发审计报告与管理咨询责任D.会计师事务所的责任与被审计单位股东大会的责任6.下列不属于注册会计师或会计师事务所承担的行政责任的是（）。
A.警告、没收违法所得B.罚款、罚金C.暂停执业、撤销D.吊销注册会计师证书7.下列情形中，注册会计师出具不实报告不会与被审计单位一起认定承担连带赔偿责任的是（）。
A.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明B.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明C.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明D.被审计单位示意其做出不实报告，而不予拒绝二、多项选择题1.导致注册会计师承担法律责任的最主要的两个原因是注册会计师（）。
《审计学》注册会计师的法律责任
《审计学》FAQ（三）第三章注册会计师的法律责任一、会计责任有哪些？是指被审计单位管理当局对其所编制和提供的会计报表所应承担的责任。
被审计单位负有如下会计责任：1、建立和健全本单位的内部控制制度；2、保护本单位的资产安全和完整；3、保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。
被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书和审计报告中，以示负责。
二、审计责任都有哪些？是指注册会计师及其审计组织对其执行的审计业务及出具的审计报告所承担的责任。
对注册会计师审计责任的界定，应基于以下三点：1、注册会计师执行业务时是否严格遵循了审计准则的要求，保持了应有的职业谨慎，也就是说，注册会计师是否自身存在过失。
其有过失则有审计责任，无过失则不应承担审计责任。
2、注册会计师的审计意见只是对已审会计报表的可靠程度做出合理保证，而不是绝对保证。
3、注册会计师只是对已审会计报表做出保证并承担相应的审计责任，而不是对委托单位持续经营能力及其经营效率、效果做出承诺并承担相应的审计责任。
会计责任与审计责任归属于不同的责任主体，彼此不可替代、减轻或免除。
三、财务报表审计中注册会计师对于错误、舞弊和违法行为的责任都有哪些？1、注册会计师应保持职业上应有的认真和谨慎态度，实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在的重大错误和舞弊揭露出来。
2、由于审计测试和内部控制的固有限制，即使注册会计师完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有的错误与舞弊揭露出来，只能合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊，即不能保证会计报表的正确性。
3、既不能要求注册会计师对所有未查出的会计报表中的错误与舞弊情况负责，也不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中的重大错误与舞弊没有任何责任，关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。
注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应评估其重要性，并确定是否修改或追加审计程序；如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响，必要时可征求律师意见或取消业务约定。
不实审计报告与注册会计师法律责任及研究
内容提要自20 世纪80 年代的诉讼爆炸后，注册会计师频频因审计失败被推上法庭，而究其原因，多是由于出具了不实的审计报告。
尽管法律诉讼时有发生，但是注册会计师法律责任的边界问题，会计界与法律界却一直难以达成共识。
2007 年 6 月11 日，最高法院颁布了最新的司法解释，对不实审计报告及注册会计师的法律责任做出了规定，为我国的司法实践提供了法律依据。
本文采用规范研究与案例分析相结合的方法，结合最新司法解释，运用新制度经济学理论，讨论审计报告的内涵、特征及意义，讨论不实审计报告的涵义、注册会计师承担法律责任的原因及种类、注册会计师的职业责任及承担职业责任的原因，并结合我国注册会计师出具不实审计报告的案例，分析我国目前注册会计师在承担法律责任方面存在的问题，并针对问题提出改进的建议。
关键词注册会计师审计报告法律责任职业责任目录引言 (1)第 1 章文献综述 (3)1.1 国外相关文献的回顾与评述 (3)1.2 国内相关文献的回顾与评述 (5)第 2 章审计报告的涵义、特征及意义 (9)2.1 审计报告的涵义 (9)2.2 审计报告的特征 (12)2.3 审计报告的意义 (14)第 3 章不实审计报告与注册会计师法律责任的界定标准 (17)3.1 不实审计报告的涵义和种类 (17)3.2 注册会计师对不实审计报告承担法律责任的原因 (20)3.3 注册会计师承担法律责任应以不实审计报告为限 (24)3.4 注册会计师承担法律责任的种类 (27)第 4 章“不实”审计报告与注册会计师的职业责任 (30)4.1 注册会计师的职业责任概述 (30)4.2 注册会计师承担职业责任的原因 (34)4.3 加强注册会计师履行职业责任的途径 (37)第 5 章我国注册会计师出具不实审计报告的案例分析 (39)5.1 典型的我国注册会计师承担法律责任的案例分析 (39)5.2 对我国注册会计师承担法律责任问题的几点建议 (45)结论 (48)参考文献 (49)中文摘要 (I)Abstract (I)致谢引言自20 世纪80 年代的诉讼爆炸后，注册会计师的法律责任问题、针对会计师事务所以及注册会计师提起的法律诉讼成为会计界与法律界和媒体共同关注的话题。
审计学课件 第三章 中国注册会计师执业准则体系
★接任前任注册会计师的审计业务
n （一） 后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计 业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。
二、独立审计基本准则
（二）外勤准则
1、注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托、签订 审计业务约定书。
2、注册会计师执行业务，应当编制审计计划。 3、注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定实质性测试的性
质、时间和范围。 4、注册会计师在进行控制测试和实质性测试时，一般采用抽样审计方法。 5、注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获
1、经济利益
n （1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直 接经济利益或重大的间接经济利益； （2）收费主要来源于某一鉴证客户； （3）过分担心失去某项业务； （4）与鉴证客户存在密切的经营关系； （5）对鉴证业务采取或有收费的方式； （6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。
n
2、自我评价
n （1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经 理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直 接重大影响的员工；
Ø 附则。主要说明本准则的解释权和生效日。
《中国注册会计师职业道德规范指导 意见》
n 第一章 总则 n 第二章 独立性 n 第三章 专业胜任能力 n 第四章 保密 n 第五章 收费与佣金 n 第六章 与执行鉴证业务不相容的工作 n 第七章 接任前任会计师的工作 n 第八章 广告、业务招揽和宣传 n 第九章 附则
的违反法规行为
n
3、接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查
n （五） 在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因 素：
n
审计学(杨振华)第3章 我国审计的组织形式
3、民间审计组织形式
（1）独资会计师事务所 概念，由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。 优点，对执业人员需求不多，容易设立，执业灵活，很好的满足小型企 业对注册会计师的需求，实际发生风险的程度相对较低。 缺点，无力承担大中型企业的业务，缺乏后劲。
（2）普通合伙制会计师事务所 概念，由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的 财产对会计事务所债务承担无限连带责任。 优点：在风险的牵制与共同利益的驱动下，促使会计事务所强化专业发 展，扩大规模，提高规避风险的能力。 缺点：任何一个合伙人执业中的错误与舞弊都将给会计师事务所带来灭 顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。
2）内部审计的特征
服务上的内向性
主要职责是代表所有股东监督企业及各部门贯彻管理层的意 图，维护本单位的利益，为实现企业目标服务。
审查范围的广泛性
作为部门、单位领导在经济管理和经济监督方面的参谋助手来 进行，审计报告不具有法律效力。可以满足管理层的不同要求 与目的，与外部审计相比，这种业务范围广泛。
作用的稳定性
随着经济的发展，内审已从只起制约作用扩展到了改善经营 管理与提高风险控制水平的促进作用，并且在相当长的时间内 会同时存在。
微观监督与宏观监督的统一性
微观上执行本单位经济监督，为加强内部管理服务，这是内审 主要工作内容。宏观上还应该从国家利益出发，对本单位遵守 国家政策、法律情况进行审查。
民间审计人员。 民间审计人员主要由注册会计师所组成。
中国注册会计师协会
民间审计人员 执业人员 个人会员
考试合格，可取得注册会计师资格 申请加入注册会计师协会，但还不能执业 加入会计师事务所工作，从事审计至少2 年 发给财政部统一印制的注册会计师证书， 才可执行注册会计师业务
审计背诵100
审计背诵1001、注册会计师审计含义〔100%背〕审计是一个系统化过程，即通过客观地猎取和评判有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。
2. 注册会计师在财务报表审计中需要利用内部审计工作的缘故。
〔100%把握〕(1)内部审计是被审计单位内部操纵的一个重要组成部分；(2)内部审计与外部审计在工作上具有一致性；(3)利用内部审计工作结果能够提高工作效率，节约审计费用。
第二章注册会计师治理制度1、一般合伙设立的会计师事务所，其债务是合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。
〔背〕2、有限责任会计师事务所，其债务是以事务因此全部资产对其债务承担有限责任。
〔背〕3、有限责任合伙会计师事务所，也称专门的一般合伙事务所无过失的合伙人关于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。
〔背〕第三章注册会计师法律责任1、违约：会计师事务所在商定期间内未能履行合同条款规定的义务。
〔背〕2、一般过失：注册会计师没有完全遵循专业准那么的要求。
〔背〕3、重大过失：注册会计师全然没有遵循专业准那么或没有按专业准那么的差不多要求执行审计。
〔背〕4、欺诈：注册会计师为了达到欺诈他人的目的，明知托付单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。
〔背〕5、〝不实报告〞的定义〔100%背〕会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准那么和规那么以及诚信公允原那么，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。
6、利害关系人的含义〔100%背〕因合理信任或者使用会计师事务所出具的〝不实报告〞，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受缺失的自然人、法人或者其他组织，应认定为«注册会计师法»规定的利害关系人。