第三章 注册会计师法律责任
(八)事务所免除责任的事由 1.侵权责任的四个要素 (1)民法学界一般采纳“四要件”来界定民事侵权 赔偿责任，“四要件”依次是： ①行为人主观过错； ②实际损失的发生； ③过错与损失之间的因果关系； ④行为人违法。 如果不能满足这四个构成要件，侵权责任主体就可 以提出抗辩，要求免责或者减责。
(三)诉讼当事人的列置 1.诉讼当事人列置 （1）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会 计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计 师事务所和被审计单位一并提起诉讼； （2）在利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院 应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼； （3）利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼 的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参 加诉讼； （4）利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或 者出资不实或抽逃出资，且事后未补足的，人民法院 可以将该出资人列为第三人参加诉讼。
会计师事务所
（1）警告 （2）没收违法所得 （3）罚款 （4）暂停执业 （5）撤销 （6）吊销有关许可证
赔受害 人损失
罚金
5、 中国注册会计师的法律责任
1998年财政部《违反注册会计师法处罚暂行办法》 的规定1．对注册会计师的处罚种类包括 （1）警告； （2）没收违法所得； （3）罚款； （4）暂停执业部分或全部业务，暂停执业的最长 期限为12个月； （5）吊销有关执业许可证； （6）吊销注册会计师证书。
(六)事务所的连带责任和补充责任
1.连带责任含义 （1）连带责任是指债务人为多数的情况下， 债权人既有权请求所有的债务人清偿债务， 也有权请求其中任何一个债务人单独清偿债 务的一部分或者全部。 （2）清偿了全部债务的债务人，有权就其清 偿超过自己应分担的部分，要求其他的债务 人按各自应承担的部分给予补偿。
3.事务所应当对一切合理依赖或使用其出具 的不实审计报告而受到损失的利害关系人承 担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审 计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对 其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任， 在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所 的赔偿责任。（全新表达，注意理解）
4. 对“不实报告”的界定 （1）“不实报告” 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计 师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后 施行的执业准则和规则以及诚信公允原则， 出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大 遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。
（2）在界定“不实报告”时，关键依据会计 师事务所执业行为过程中是否违反了下列法 律法规： ①法律法规，比如《注册会计师法》； ②执业准则，注册会计师执业准则是一个完 整的体系，请参见《审计》教材第四章第二 节； ③诚信公允原则，具体内容与《审计》教材 第五、六章有关。
2．对会计师事务所的处罚种类包括 （1）警告； （2）没收违法所得； （3）罚款； （4）暂停执业部分或全部业务，暂停执业 的最长期限为12个月； （5）吊销有关执业许可证； （6）撤销会计师事务所。
《司法解释》十三条 （一）事务所侵权责任产生的事由 1. 注册会计师的法定业务 根据《注册会计师法》第十四条，注册会计师执行以 下四类审计业务，即： （1）企业财务报表审计； （2）企业验资； （3）企业合并、分立、清算中的审计； （4）法律、行政法规规定的其他审计业务（2011年， 新增加企业内部控制审计业务）。
(3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损 害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不 实报告； (4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利 害关系人产生重大误解，而不予指明； (5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有 不实的内容，而不予指明； (6)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒 绝。
2. 补充责任含义 （1）补充责任是指对主责任的补充清偿责任。 （2）所谓主责任，是指行为人本人首先承担 的民事责任，这里的主责任是被审计单位。 （3）当主责任人的财产不足以清偿债务时， 不足部分由承担补充责任的人来清偿，这里 的补充责任人是会计师事务所。
3.连带责任的认定 注册会计师在审计业务活动中存在下列情形 之一，出具不实报告并给利害关系人造成损 失的，人民法院应当认定会计师事务所与被 审计单位承担连带赔偿责任。具体情形包括： (1)与被审计单位恶意串通； (2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处 理与国家有关规定相抵触，而不予指明；
责
承 担 责 任 的 主
任
体
行政责任 种类 （1）警告 （2）暂停执业 （3）罚款（增加的） （4）吊销注册会计师证书 （5）没收违法所得； （6）吊销有关执业许可证
民事责任
刑事责任
注册会计师
（合伙人 赔偿受害 人损失）
（1）罚金（增加 的） （2）有期徒刑 （3）其他限制人 身自由的刑罚（增 加的）
2. 事务所民事责任认定问题的实质（全新表 达，注意理解） 会计师事务所民事责任认定问题的实质是依 侵权行为法的逻辑，贯彻了民法的公平原则， 在“被审计单位—事务所—第三人” (即财 务信息提供人——财务信息鉴证人——财务 信息使用人)之间公平分配因被审计单位经营 失败或舞弊、事务所审计失败而导致的利害 关系人损失。
(5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加 必要的审计程序予以证实或者排除； (6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性 原则； (7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分 的审计证据； (8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少 判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论； (9)错误判断和评价审计证据； (10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。
2.三个民事主体 三个民事主体是指被审计单位、分支机构所 属事务所和被审计单位的出资人。 3.两类诉讼当事人 两类诉讼当事人是指三个民事主体在事务所 侵权赔偿案件中应被分别列为共同被告或第 三人。
(四)执业准则的法律地位 1.会计师事务所是否遵循了执业准则的要求 作为判断其有无故意和过失的重要依据； 2.注册会计师是否应承担法律责任，关键在 于注册会计师是否有过失或欺诈行为； 3.判断注册会计师是否具有过失的关键在于 注册会计师是否按照执业准则的要求执业。
注册会计师根本没有遵循专业准则或没 有按专业准则的基本要求执行审计
注册会计师为了达到欺骗他人的目的， 明知委托单位的财务报表有重大错 报，却加以虚伪的陈述，出具无保 留意见的审计报告
4.欺诈
4、注册会计师法律责任的种类
根据《注册会计师法》，注册会计师因为违 约、过失和欺诈，可能被追究行政责任、民 事责任和刑事责任。 作为被追究法律责任的主体分别为注册会计 师个人和会计师事务所两个层面，具体情形 如下表：
【答案】ABCD 【解析】《司法解释》第二条明确规定选项 A、B、D均为不可违反的规定或原则，选项C 的《企业内部控审计指引》也是部门法规， 注册会计师在执行企业财务报告内部控制审 计时需要遵循。
(二)利害关系人的范围 1. 利害关系人的含义 因合理信赖或者使用会计师事务所出具的 “不实报告”，与被审计单位进行交易或者 从事与被审计单位的股票、债券等有关的交 易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他 组织，应认定为《注册会计师法》规定的利 害关系人。
对注册会计师法律责任可能被认定为违约、 过失和欺诈。如下表所示：
责任种类 1.违约
通常所指
针对注册会计师而言 会计师事务所在商定期间内未能履行合 同条款规定的义务 注册会计师没有完全遵循专业准则的要 求
合同的一方或多方未能 达到合同条款的要 求
2.普通过 没有保持职业上应有的 失 合理的谨慎 连起码的职业谨慎都不 3.重大过 保持，对业务或事 失 务不加考虑，满不 在乎 以欺骗或坑害他人为目 的的一种故意的错 误行为
【例题2· 多选题】注册会计师在执行下列审计业务 活动中，如果存在以下（ ）情形则可能以出具 不实报告给利害关系人造成损失为由追究连带责任。 A.与被审计单位恶意串通 B.被审计单位示意作不实报告而不予拒绝 C.明知被审计单位的财务会计处理直接损害利害关 系人的利益而予以隐瞒或作不实报告 D.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国 家有关规定相抵触而不予指明
【答案】ABCD 【解析】《司法解释》第五条明确了六种典 型的可能被追究连带责任的情形，以上四个 选项均属于将被追究连带责任的情形。
(七)事务所过失责任和过失认定标准 1. 过失责任 会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告， 并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过 失大小确定其赔偿责任。 2. 类型（普通过失和重大过失） （1）普通过失是指注册会计师在执业过程中没有保 持应有的职业关注，没有严格按照执业准则的要求从 事审计工作。 （2）重大过失是指注册会计师在执业活动中缺乏最 起码的关注，没有遵守审计准则的最低要求。
第三章 注册会计师的法律责任
学习目标： 1、了解注册会计师承担法律责任的依据。 2、区分经营失败、审计失败和审计风险。 3、了解对注册会计师法律责任的认定。 4、了解注册会计师承担法律责任的种类。 5、了解中国注册会计师的法律责任。
1、注册会计师承担法律责任的依据
注册会计师在执行审计业务时，应当按照审 计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控 制审计风险。否则，一旦出现审计失败，就 有可能承担相应的责任。
2、区分经营失败、审计失败和审计风险
经营失败：是指企业由于经济或经营条件的 变化而无法满足投资者的预期。 审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审 计准则的要求而发表了错误的审计意见。 审计风险：是指财务报表中存在重大错报， 而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
3、对注册会计师法律责任的认定
2. 人民法院依法受理条件 如果利害关系人以会计师事务所在从事 “注册会计师法第十四条规定的审计业 务活动”中出具不实报告并致其遭受损 失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿 诉讼的，人民法院应当依法受理。
第 三 章注册会计师法律责任
第三章注册会计师法律责任考情分析本章属于非重点内容，本章主要介绍的是注册会计师承担法律责任的依据、对注册会计师责任的认定及法律法规对法律责任的规定等内容。
在考试时有可能以客观题的形式考查，也可能结合案例出简答题，但所占分数通常不高。
考生应关注以下内容：1.理解经营失败、审计失败和审计风险；2.理解对注册会计师法律责任的认定及法律责任的种类；3.理解相关司法解释。
第一节注册会计师的法律环境一、注册会计师承担法律责任的依据法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。
1.经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。
经营失败的极端情况是申请破产。
2.审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。
例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。
3.审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
注意：第一，注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失。
第二，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。
特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某些重大舞弊行为。
二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式三、对注册会计师法律责任的认定（一）违约所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。
当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。
比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。
（二）过失当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。
通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。
A第三章注册会计师执业准则体系与法律责任
第三章注册会计师执业准则体系与法律责任、单项选择题1. 注册会计师的职业规范体系包括四个部分，即执业准则、质量控制准则、职业道德准则和职业后续教育准则。
其中（）是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。
A. 执业准则B. 质量控制准则C. 职业道德准则D. 职业后续教育准则2. 以下说法中不正确的是（）。
A. 审计准则是用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务B. 在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论C. 注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和质量控制准则D. 在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证3. 以下列示的各项业务中，届于相关服务业务的是（）。
A. 审阅业务B. 审计业务C. 代编财务信息D. 其他鉴证业务4. 鉴证业务三方关系中不包括（）。
A. 注册会计师B. 预期使用者C. 责任方D. 委托人5. 下歹0有关标准的说法中不正确的是（）。
A. 标准分为正式的规定与非正式的规定B. 注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，也构成适当的标准C. 标准的相关性是指有助于得出结论，便于预期使用者作出决策D. 标准的可靠性是指能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量6. 下歹0有关审计业务特点的说法中不正确的是（）。
A. 得出的结论是有限保证B. 为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师单独或综合地运用各种程序，包括检查记录或文件、检查实物资产、观察、函证、重新计算、重新执行等C. 审计对象是历史财务信息D. 表达意见与结论的方式是肯定式的7. 财务报表审计业务届于（），提供（）A. 直接报告业务，有限保证B. 直接报告业务，合理保证C. 基于责任方认定的业务，有限保证D. 基于责任方认定的业务，合理保证8. （）对质量控制制度承担最终责任。
A. 项目负责人B. 主任会计师C. 部门经理D. 项目组的所有成员9. 下列有关业务执行过程中遇到的问题，说法不正确的是（）。
审计课后练习第3章
第三章注册会计师法律责任一、单项选择题1.根据审计风险的概念，下列属于审计风险规定的情形是（）。
A.审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况B.由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见C.确实完全遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见D.财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见2.如果注册会计师指派了不具有专业胜任能力的助理人员进行审计而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，应该属于（）。
A.经营失败B.审计失败C.欺诈D.审计风险3.在审计中，注册会计师未能发现现金等资产短缺，被审计单位可以以过失为由控告注册会计师，但注册会计师申辩现金等问题是由于被审计单位缺乏适当的内部控制造成的。
这种情况可能使法院判定被审计单位负有（）责任。
A.违约B.共同过失C.重大过失D.普通过失4.注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种，因违约和过失可能使注册会计师承担（）。
A.行政责任B.民事责任和刑事责任C.行政责任和刑事责任D.民事责任和行政责任5.注册会计师不得代委托单位行使管理决策的职能，这一规定实质上是为了将（）加以区分。
A.管理责任和报告责任B.管理层的责任和审计责任C.注册会计师担任的签发审计报告与管理咨询责任D.会计师事务所的责任与被审计单位股东大会的责任6.下列不属于注册会计师或会计师事务所承担的行政责任的是（）。
A.警告、没收违法所得B.罚款、罚金C.暂停执业、撤销D.吊销注册会计师证书7.下列情形中，注册会计师出具不实报告不会与被审计单位一起认定承担连带赔偿责任的是（）。
A.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明B.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明C.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明D.被审计单位示意其做出不实报告，而不予拒绝二、多项选择题1.导致注册会计师承担法律责任的最主要的两个原因是注册会计师（）。
《审计学》注册会计师的法律责任
《审计学》FAQ（三）第三章注册会计师的法律责任一、会计责任有哪些？是指被审计单位管理当局对其所编制和提供的会计报表所应承担的责任。
被审计单位负有如下会计责任：1、建立和健全本单位的内部控制制度；2、保护本单位的资产安全和完整；3、保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。
被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书和审计报告中，以示负责。
二、审计责任都有哪些？是指注册会计师及其审计组织对其执行的审计业务及出具的审计报告所承担的责任。
对注册会计师审计责任的界定，应基于以下三点：1、注册会计师执行业务时是否严格遵循了审计准则的要求，保持了应有的职业谨慎，也就是说，注册会计师是否自身存在过失。
其有过失则有审计责任，无过失则不应承担审计责任。
2、注册会计师的审计意见只是对已审会计报表的可靠程度做出合理保证，而不是绝对保证。
3、注册会计师只是对已审会计报表做出保证并承担相应的审计责任，而不是对委托单位持续经营能力及其经营效率、效果做出承诺并承担相应的审计责任。
会计责任与审计责任归属于不同的责任主体，彼此不可替代、减轻或免除。
三、财务报表审计中注册会计师对于错误、舞弊和违法行为的责任都有哪些？1、注册会计师应保持职业上应有的认真和谨慎态度，实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在的重大错误和舞弊揭露出来。
2、由于审计测试和内部控制的固有限制，即使注册会计师完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有的错误与舞弊揭露出来，只能合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊，即不能保证会计报表的正确性。
3、既不能要求注册会计师对所有未查出的会计报表中的错误与舞弊情况负责，也不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中的重大错误与舞弊没有任何责任，关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。
注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应评估其重要性，并确定是否修改或追加审计程序；如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响，必要时可征求律师意见或取消业务约定。
第三章 注册会计师职业准则体系与法律责任
中国注册会计师相关服务准则第4101和4111号（2项）
对财务信息执行商定程序 代编财务信息
中国注册会计师质量控制准则第5101号（1项）
注册会计师执业准则编号含义
千位数代表不同类别的准则：
“１”代表审计准则；“２”代表审阅准则；“３”代表其它鉴证准则； “４”代 表相关服务准则；“５”代表质量控制准则
解答
1、（1） 基于责任方认定的业务（√）；直接报告任务（ ） （2） 历史财务信息鉴证业务（ ）；其它鉴证业务（√） 2、该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。 甲公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对乙公司IT系统运 行有效性的评价报告负责。 乙公司管理层的责任，对鉴证对象信息负责，即对本公司IT系 统运行有效性负责。 A注册会计师的责任，对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提 出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的 信任程度。
基于责任方认定的业务和直接报告业务
在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对 象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认 定的形式为预期使用者获取。 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证 对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴 证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预 期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证 报告获取鉴证对象信息。
鉴证业务的三方关系
三方关系人分别指注册会计师、责任方和预期使用者。责任 方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方 注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执 业的人员，有时也指其所在的会计师事务所 责任方分两种情形，在直接报告业务中，对鉴证对象负责的 组织或人员；在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息 负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员；责任方可能 是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。
注册会计师的法律责任知识
注册会计师的法律责任知识一、引言注册会计师在执业过程中，必须遵守一系列法律法规，承担相应的法律责任。
本文将就注册会计师的法律责任知识进行详细阐述。
二、注册会计师的职责注册会计师是负责对公司财务状况进行审计、提供财务顾问服务的专业人士。
其主要职责包括但不限于： - 审计企业财务报表 - 提供财务咨询服务 - 遵守相关法律法规和道德规范三、注册会计师的法律责任1.法律责任范围注册会计师的法律责任范围主要包括：–对审计报告的真实性和准确性负责–对所提供的财务咨询服务负责–对违反相关法律法规和道德规范导致的后果承担责任2.法律责任依据注册会计师的法律责任主要依据以下法律法规进行约束：–会计师法–《注册会计师执业管理办法》–合同法、公司法等相关法律3.法律责任内容注册会计师的法律责任内容包括但不限于：–对客户提供的信息真实性和完整性进行审查–准确填写审计报告和其他相关文件–遵守保密义务，保护客户信息4.法律责任免除和限制注册会计师在特定情况下可能会免除或限制法律责任，如：–客户参与欺诈行为时，注册会计师不承担责任–注册会计师已尽到审计义务，但客户提供虚假信息导致损失时，责任有限四、如何规避法律责任1.加强风险意识注册会计师应当加强风险防范意识，提前识别潜在风险，并采取相应措施加以化解。
2.遵守法律法规和道德准则注册会计师应当严格遵守相关法律法规和职业道德准则，规范执业行为，降低法律风险。
3.提升专业水平注册会计师应不断学习、提升专业素养，提高审计能力和独立性，避免因专业问题而导致法律责任。
五、结论注册会计师作为金融行业的重要从业人员，其法律责任不可小觑。
只有遵守法律法规，严格履行职责，有效规避风险，才能更好地履行职业使命，维护行业声誉。
以上为注册会计师的法律责任知识的详细介绍，希望对读者有所帮助。
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注册会计师的法律责任 - 投资审计案例
审计风险——是指财务报表中存在重大错报，而发表不恰
当审计意见的可能性。经营失败，可能会引发审计风险。
企业出现经营失败，可能存在审计失败，也可能不存在审计失败。主 要取决于注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则，是否存在过失行 为。从理论上来说，有审计风险时，且没有遵守审计准则就会造成审计失 15 败。
人的动机，但却存在极端或异常的过失。推定欺诈和重大过失这两个 概 念的界限往往很难界定，在美国许多法院曾经将重大过失解释为推 定欺诈。
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二、形成CPA法律责任的间接原因
（一）错误——是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：
◆为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；
◆由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；
按照适用会计准则 任。
（CPA的职业
和相关会计制度的
判断）
规定编制报表。
审计 责任
按照审计准则的规 定对财务报表发表 审 计 意 见 是 CPA 的 责任。
被审计单位承担会 违约、过 计责任不能作为减 失和欺诈 少审计测试的理由。
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管理层对编制财务报表的责任具体包括：
1）选择适当的会计准则和相关会计制度； 2）选择和运用恰当的会计政策； 3）作出合理的会计估计
普通过失——一般过失，通常指没有保持职业上应有的合理的谨慎； 对CPA而言就是没有完全遵守专业标准。
重大过失——指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考 虑，满不在乎；对CPA而言，则是根本没有遵循专业准则或没有按 专业准则的基本要求执行业务。 共同过失——即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎因而 10 蒙受损失。
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【答案与解析】 1．董事长：《会计法》对单位负责人会计责任的规定， 并强调指出，这一规定不因单位负责人当时是否在场而改 变。该公司的会计造假行为实际上是由董事长授意指使的。 2．总经理：总经理和单位负责人、主管会计工作的负责 人、会计机构负责人(会计主管人员)一样，都是财务会计 报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计 专业相推脱。事实上，该公司总经理也参与了会计造假。 3．总会计师：会计责任与审计责任的关系，强调对财务 会计报告的真实性、完整性负责是公司应承担的会计责任； 同时事务所也应当承担相应的审计责任。
中华人民共和国注册会计师法(2014年修正)-主席令第14号
中华人民共和国注册会计师法(2014年修正)正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------中华人民共和国注册会计师法（1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过根据2014年8月31日第十二届全国人民代表大会常务委员会第十次会议《关于修改〈中华人民共和国保险法〉等五部法律的决定》修正）目录第一章总则第二章考试和注册第三章业务范围和规则第四章会计师事务所第五章注册会计师协会第六章法律责任第七章附则第一章总则第一条为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展，制定本法。
第二条注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。
第三条会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。
注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。
第四条注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。
中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。
第五条国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。
第六条注册会计师和会计师事务所执行业务，必须遵守法律、行政法规。
注册会计师和会计师事务所依法独立、公正执行业务，受法律保护。
第二章考试和注册第七条国家实行注册会计师全国统一考试制度。
注册会计师全国统一考试办法，由国务院财政部门制定，由中国注册会计师协会组织实施。
第八条具有高等专科以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试；具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，可以免予部分科目的考试。
第三章注册会计师法律责任
和刑事责任。
第三十二页，编辑于星期二：二十二点 二十六 分。
二、对客户的责任和对第三方的责任
1．对客户的责任
由于会计师事务所与委托单位 签定了业务约定书 ，双方之间存在 契约关系， 根据经济合同法规定，
学习目标：
? 理解注册会计师审计责任的涵义 ? 理解注册会计师法律责任产生的原因
? 了解注册会计师法律责任的内容和种类 ? 理解和掌握注册会计师避免法律诉讼的
对策
第一页，编辑于星期二：二十二点 二十六分。
任何一种职业，其所应承担的责任与其社 会地位之间都有着直接的联系。 对注册会计 师来说，只有当准备承担责任并对因未能满
第十四页，编辑于星期二：二十二点 二十六分。
而导致固有限制的因素主要包括： （ 1）选择性测试方法的运用；
（2）内部控制的固有局限性； （3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；
（ 4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量
判断；
（5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证
据的说服力。 所以，审计工作不能对财务报表整体上不存在
审计失败是指注册会计师因没有遵循执
业准则的要求， 在审计过程中存在过失或
欺诈行为，发表了不适当的审计意见，出 具了虚假的审计报告。
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经营失败与审计失败是两个不同的
概念， 经营失败的责任在于被审计单位 管理当局， 审计失败的责任在于注册会
计师。 经营失败可能引发审计失败， 但
职责，二是义务，三是因违法行为而承担的某种
后果。 本章所述的法律责任即指第二种含义的责
审计(第四版)第03章注册会计师的职业责任与法律责任
3.2 注册会计师法律责任的成因
法律环境的变化：会计业务更复杂，可能是期望差，，投资 者保护主义，“深口袋”原则，审计师宁愿庭外和解等因素。 被审计单位的原因
当认为向被审计单位律师咨询不适当的，或不满意其 咨询意见时，注册会计师应当考虑向其所在事务所的 律师咨询，以确定：被审计单位是否存在违反法规行 为；可能导致的法律后果；应采取的进一步行动。
若客户确实存在违法行为，CPA应就注意到的违法行 为尽快与治理层沟通，或获取治理层已获知违反法规 行为的审计证据。
（2）由于审计的固有限制，CPA不能绝对保 证财务报表在整体上不存在重大错报。
由于专业所限，准则只要求注册会计师关注导 致财务报表发生重大错报的舞弊。
三、揭露违反法规行为的责任
违反法规的行为
是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会 计制度之外的法律法规的行为。
被审计单位管理层的责任
保证经营活动符合法律法规的规定，防止或发现违法 行为是被审计单位管理层的责任。（建立政策和程序，
CPA被吊销执业资格，吊销中天勤证券、期货 等相关业务许可证。
尽管事务所可以通过购买保险来减少赔偿损失， 但保险费越来越高，并且对事务所的保险规定 了大额的免赔额。
本章讨论注册会计师的职业责任和法律责任。 同时也指出，在满足社会需要的同时，职业界 和执业者个人可以采取相应的对策，降低法律 责任。
第二类，对财务报表产生间接影响的违法行为（如 违反安全、健康、环保等方面的法规）。对此，注 册会计师应当加以充分的关注。
客户可能存在违反法规行为时应采取的行动