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第十六章政府补助
近年考情分析：本章近年考试均未涉及。

重点难点归纳：政府补助的定义和方式；与收益相关的政府补助的处理；与资产相关的政府补助的处理。

主要内容讲解：
考点一：政府补助的定义和方式
一、定义
指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

二、特征
（一）政府补助是无偿的；
（二）企业从政府直接取得资产；
（三）政府资本性投入不属于政府补助。

三、主要形式
（一）财政拨款
是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时就明确了资金用途。

（二）财政贴息
主要有两种方式：
1财政将贴息资金直接拨付给受益企业；
2财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。

（三）税收返还
强调的是最终企业要从政府那里取得返还的资产。

增值税出口退税不属于政府补助。

除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。

这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。

（四）无偿划拨非货币性资产
四、分类
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

五、计量
政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

【例题1】政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，其应选择的计量基础是（）。

A名义金额B评估价值
C市价D未来现金流量
『正确案』A
【例题2】下列项目中，属于政府补助的有（）。

A财政拨款
B财政贴息资金直接支付给受益企业
C增加增值税计税抵扣额
D无偿划拨非货币性资产
E财政将贴息资金直接拨付贷款银行
『正确案』ABDE
【例题3】下列项目中，不属于政府补助的有（）。

A直接减征所得税
B增值税出口退税
C行政划拨土地使用权
D政府以投资者身份向企业投入资本
E先征后返的所得税
『正确案』ABD
考点二：与收益相关的政府补助的会计处理
一、政府补助的会计处理方法
会计处理方法有收益法和资本法两种。

所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。

所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益。

我国政府补助会计要求采用的是收益法中的总额法。

二、与收益相关的政府补助的处理（总额法下）
1是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

2与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。

3不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。

根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入。

对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。

【例题1】A储备粮企业（以下简称A企业），20×7年实际粮食储备量15亿斤。

根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。

20×7年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。

『正确案』
（1）20×7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：
借：其他应收款 5 850 000
贷：递延收益 5 850 000
（2）20×7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：
借：银行存款 5 850 000
贷：其他应收款 5 850 000
（3）20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：
借：递延收益 1 950 000
贷：营业外收入 1 950 000
20×7年2月和3月的分录同上。

【例题2】甲公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。

申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。

项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款
120万元。

20×7年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。

合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元。

如果不通过验收，则不支付第二笔款项。

『正确案』甲公司的账务处理如下：
（1）20×7年1月1日，实际收到拨款60万元：
借：银行存款600 000
贷：递延收益600 000
（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日：
每个资产负债表日，分配递延收益（假定按年分配）
借：递延收益300 000
贷：营业外收入300 000
（3）20×9年项目完工并通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元：
借：银行存款600 000
贷：营业外收入600 000
考点三：与资产相关的政府补助的处理
1是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

2企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期收益，应当确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。

收到时：
借：银行存款
贷：递延收益
在该资产使用寿命内平均分配：
借：递延收益
贷：营业外收入
3相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。

【例题1】20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。

20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。

20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。

20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。

（不考虑其他因素）『正确案』甲企业的账务处理如下：
（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：
借：银行存款 2 100 000
贷：递延收益 2 100 000
（2）20×1年4月30日购入设备：
借：固定资产 4 800 000
贷：银行存款 4 800 000
（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：
①计提折旧：
借：管理费用40 000
贷：累计折旧40 000
②分摊递延收益（月末）：
借：递延收益17 500
贷：营业外收入17 500
（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：
①出售设备：
借：固定资产清理960 000
累计折旧 3 840 000
贷：固定资产 4 800 000
借：银行存款 1 200 000
贷：固定资产清理960 000
营业外收入240 000
②转销递延收益余额：
借：递延收益420 000
贷：营业外收入420 000
4已确认的政府补助需要返还的
存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益（冲减营业外收入）；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益（冲减营业外收入）。

【例题2】企业取得与资产相关的政府补助，应当首先确认并计入的会计科目是（）。

A营业外收入B递延收益
C其他业务收入D资本公积
『正确案』B
【例题3】某企业按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。

2×10年1月，该企业实际缴纳增值税额200万元。

2×10年2月，该企业实际收到返还的增值税额140万元时，应制的会计分录为（）。

A借：银行存款 1 400 000
贷：营业外收入 1 400 000
B借：银行存款 1 400 000
贷：递延收益 1 400 000
C借：其他应收款 1 400 000
贷：递延收益 1 400 000
D借：递延收益 1 400 000
贷：营业外收入 1 400 000
『正确案』A
【例题4】与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时应计入的会计科目是（）。

A营业外支出B营业外收入
C递延收益D管理费用
『正确案』B
本章小节：
本章内容相对简单，主要把握：
1政府补助的内容，特别是哪些不属于政府补助，与税收相关的要清楚。

2两类政府补助的会计处理：与收益相关的和与资产相关的。