【大学课件】中级财务会计第三章应收及预付款项
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中级财务会计应收及预付款项PPT课件
学习目的与要求
通过本章的学习，掌握应收票据的核算与贴现； 应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账 款及其他应收款的核算。
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 应收及预付款项
教学重点与难点
重点
应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账 准备的计提和核销。
难点
应收票据的贴现和应收账款的计价。
“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 应收及预付款项
（三）应收票据利息和票据到期日
应收票据利息 ＝应收票据票面金额×利率×期限
其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾， 算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。
3 应收及预付 账项
Chapter 3 中 级财务会计 Intermediate Accounting RECEIVABLES ·管理
中 级会计学 3 应收及预付款项 Intermediate Accounting
本章内容
应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应收债权出售和融资
中 级会计学 3 应收及预付款项 Intermediate Accounting
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 应收及预付款项
应收账项
交易类型 账户设置 信用类型 产生环节
商品交 易下出 现的信 用形式
非商品 交易
应收账款 应收票据
挂账信用 在销售环节产生
票据信用
预付账款 其他应收款
—— 在购买环节产生
一般情况下，用于购销环节 以外的其他债权债务关系
中 级会计学 Intermediate Accounting
通过本章的学习，掌握应收票据的核算与贴现； 应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账 款及其他应收款的核算。
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 应收及预付款项
教学重点与难点
重点
应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账 准备的计提和核销。
难点
应收票据的贴现和应收账款的计价。
“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 应收及预付款项
（三）应收票据利息和票据到期日
应收票据利息 ＝应收票据票面金额×利率×期限
其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾， 算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。
3 应收及预付 账项
Chapter 3 中 级财务会计 Intermediate Accounting RECEIVABLES ·管理
中 级会计学 3 应收及预付款项 Intermediate Accounting
本章内容
应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应收债权出售和融资
中 级会计学 3 应收及预付款项 Intermediate Accounting
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 应收及预付款项
应收账项
交易类型 账户设置 信用类型 产生环节
商品交 易下出 现的信 用形式
非商品 交易
应收账款 应收票据
挂账信用 在销售环节产生
票据信用
预付账款 其他应收款
—— 在购买环节产生
一般情况下，用于购销环节 以外的其他债权债务关系
中 级会计学 Intermediate Accounting
财务会计课件第三章应收和预付款项
一、应收票据的性质及分类
（一）应收票据的性质
应收票据指企业持有的、尚未到期 兑现的商业票据。
商业票据是一种载有一定付款日期、 付款地点、付款金额和付款人的无条件 支付的流通证券，也是一种可以由持票 人自由转让给他人的债券凭证。
我国目前会计上的应收票据主要指
商业汇票。
财务会计课件第三章应收和预付款项
3.票据到期，承兑人拒付或无力偿付，收 款企业将到期票据作废，并将票据本息和 转入“应收帐款”帐户。
•借：应收帐款
• 贷：应收票据
•
财务费用（带息票据的利息）
财务会计课件第三章应收和预付款项
（四）应收票据到期举例
不带息应收票据的到期价值等于应收票 据的面值。
[例1] 甲企业（国有工业企业）向乙企业 销售产品一批，货款为100,000元,适用的增值 税率为 17% ，乙企业以一张三个月的、面值 为117,000元 的不带息商业承兑汇票抵付产品 货款。三个月后,应收票据到期收回。
财务会计课件第三章应收和预付款项
（三）应收票据的计息
•年度终了（2007年12月31日），计提票据利息。
•234 000×5% ÷12 × 4= 3 900（元）
•借：应收票据 3 900
• 贷：财务费用
3 900
财务会计课件第三章应收和预付款项
（四）应收票据到期
•1、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。
财务会计课件第三章应收和预付款项
（四）应收票据到期举例
3. 借：应收帐款 贷：应收票据
117,000 117,000
财务会计课件第三章应收和预付款项
（四）应收票据到期举例
带息应收票据的到期，应当计算票据利息， 计算公式如下：
【大学课件】中级财务会计第三章应收及预付款项
（二）账务处理 1．应收账款一般核算
主营业务收入 ① 应收账款 ② 银行存款
应交税费
销售商品、提供劳务未收款时
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
收回货款时，借记“银行存款”账户，贷记
“应收账款”账户。 借：银行存款 贷：应收账款
举例
甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批，货款
金额为30 000元，老客户给予10%的商业折扣。企业 开出发票价款27 000元，增值税款4 590元，支票支 付运杂费850元。按合同托收承付结算。
办妥托收手续后，编制如下会计分录：
借：应收账款——B单位 32 440 贷：主营业务收入 27 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 4 590 银行存款 850
【例】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发
票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根据销售 合同，付款条件是“2/10,N/30”。——现金折扣
确认销售实现时，编制如下会计分录：
借：应收账款——A单位 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
58 500 50 000 8 500
3.15 销货
甲企业
面值：81 900
价：70 000 税：11 900 商业承兑汇票
乙企业
付 款 人？
承兑期：3个月
作出甲企业相关的会计分录
（1）3.15 确认收入和债权 借：应收票据——乙企业 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税金——应交增值税（销）11 900 （2）6.15 到期收到款项 借：银行存款 81 900 贷：应收票据——乙企业 81 900 （3）若6.15 乙企业无力付款 借：应收账款——乙企业 81 900 贷：应收票据——乙企业 81 900
中财课件第三章应收和预付款项
计量方法：预付账款通常按照实际付出的金额进行初始 计量，后续计量则根据购货合同的履行情况进行调整。
预付账款账务处理流程
• 预付款项时：根据购货合同和付款凭证，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 • 收到物资时：根据发票账单和收料单等凭证，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明
预付款项管理
详细介绍企业预付款项的审批流 程、支付方式及后续管理措施，
以确保资金安全并降低风险。
问题解答与互动交流
解答常见问题
针对学员在学习过程中可能遇到 的问题，进行集中解答，帮助学 员更好地理解和掌握课程内容。
分享经验教训
邀请具有丰富实践经验的企业财务 人员分享他们在应收和预付款项管 理方面的经验教训，为学员提供宝 贵的学习借鉴。
未来发展趋势预测
政策法规不断完善
随着市场环境的变化，相关政策法规将不断完善，企业应密切关注政 策动态，及时调整经营策略。
信用风险防范更加重要
随着市场竞争的加剧，客户信用风险将不断增加，企业应更加重视信 用风险的防范和管理。
应收账款证券化等创新业务逐渐兴起
未来，应收账款证券化等创新业务将逐渐兴起，为企业提供更多的融 资渠道和风险管理工具。
VS
账务处理
发生坏账时，借记“坏账损失”科目，贷 记“应收账款”科目；已确认并转销的坏 账以后又收回时，借记“应收账款”科目 ，贷记“坏账损失”科目，同时借记“银 行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
税务处理及注意事项
税务处理
企业发生的坏账损失，可在税前扣除，但需符合税法规定的条件，并报经税务机关审批。
根据不同的供应商、账龄、付款 方式等进行分类管理。
应付账款确认与计量
财务会计--第3章应收及预付款项课件
应交税费—应交增值税（进项税额） （可抵扣的税金）
贷：应收票据 （票面金额） 银行存款 （差额）
【例3－2】
财务会计--第3章应收及预付款项
第二节 应收帐款
一、应收帐款计量 二、应收帐款核算
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收账款计量
（一）概念 应收账款是指企业在日常经营活动中，由于销
售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受 劳务单位收取的款项，包括销售商品或提供劳务的 价款、增值税款和代购货单位代垫的运杂费。
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收票据的计量
（三）应收票据计量 收到票据时，按票面金额入账。 资产负债表日，企业应对应收票据的账面价值
进行减值测试，如果有客观证据表明该应收票据发 生减值的，应计提减值准备。
财务会计--第3章应收及预付款项
二、应收票据核算
（1）销售商品、提供劳务收到商业汇票时：
借：应收票据 （票面金额）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）票据到期收回时：
借：银行存款 贷：应收票据 （票面金额）
带息票据的 利息收入
财务费用
财务会计--第3章应收及预付款项
【例3－1】
二、应收票据核算
（3）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 借：原材料（或库存商品等）（成本）
（三）确认
一般与收入确认同步
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收账款计量
（四）计量 1、取得应收账款时，通常按实际发生的交易价格 作为其入账金额（包括发票金额和代购货单位垫付 的运杂费），如果销售过程中存在商业折扣和现金 折扣，应收账款的计量还应考虑商业折扣和现金折 扣。 2、资产负债表日对应收账款的账面价值进行减值 测试，如果有客观证据表明该应收账款发生减值的， 应计提减值准备。
贷：应收票据 （票面金额） 银行存款 （差额）
【例3－2】
财务会计--第3章应收及预付款项
第二节 应收帐款
一、应收帐款计量 二、应收帐款核算
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收账款计量
（一）概念 应收账款是指企业在日常经营活动中，由于销
售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受 劳务单位收取的款项，包括销售商品或提供劳务的 价款、增值税款和代购货单位代垫的运杂费。
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收票据的计量
（三）应收票据计量 收到票据时，按票面金额入账。 资产负债表日，企业应对应收票据的账面价值
进行减值测试，如果有客观证据表明该应收票据发 生减值的，应计提减值准备。
财务会计--第3章应收及预付款项
二、应收票据核算
（1）销售商品、提供劳务收到商业汇票时：
借：应收票据 （票面金额）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）票据到期收回时：
借：银行存款 贷：应收票据 （票面金额）
带息票据的 利息收入
财务费用
财务会计--第3章应收及预付款项
【例3－1】
二、应收票据核算
（3）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 借：原材料（或库存商品等）（成本）
（三）确认
一般与收入确认同步
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收账款计量
（四）计量 1、取得应收账款时，通常按实际发生的交易价格 作为其入账金额（包括发票金额和代购货单位垫付 的运杂费），如果销售过程中存在商业折扣和现金 折扣，应收账款的计量还应考虑商业折扣和现金折 扣。 2、资产负债表日对应收账款的账面价值进行减值 测试，如果有客观证据表明该应收账款发生减值的， 应计提减值准备。
应收及预付款项PPT课件
不带息票据的到期值=面值 带息票据的到期值=面值+利息
=面值+应收票据票面金额×利率×期限
2. 计算贴现期 票据贴现日至票据到期日的间隔期为贴现天数，但通常是在贴现日与到期 日两天中，只计算其中的一天。
贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 =期限-持有天数
3. 计算贴现利息 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期
【注意】月末签发的票据，不论月份大小，统一以到期月份的最后一日为 到期日。如1月31日签发的期限分别为1个月、2个月的票据，其到期日分别为 2月28日（闰年为2月29日）、3月31日。
票据期限按日表示时，统一按票据的实际天数计算，但通常在出票日和到 期日这两天中，只计算其中的一天。如2015年1月31日签发期限为60天的票据 ，到期日应为4月1日（当年2月份为28天）。
财务费用（未提利息）（差额）
②到期对方不能如期付款，要承担连带责任，分两步处理： a. 付款，承担连带责任 借：短期借款（到期值）
贷：银行存款（到期值） b. 追偿款项 借：应收账款（到期值）
贷：应收票据（面值+已提利息） 财务费用（未提利息）
2. 应收票据贴现（不负连带责任）的会计处理 不负连带责任实质将应收票据出售给银行，只需做一步贴现时的处理。 借：银行存款（贴现收入）
（二）带息应收票据的核算 1. 到期值的计算及到期日的确定 带息应收票据到期收回时，收取的票款等于应收票据的票面金额加上票据 利息。应收票据利息按照票据上载明的利率和期限计算。计算公式如下：
票据到期值＝应收票据票面金额＋应收票据利息 应收票据利息＝应收票据票面金额×票面利率×期限 （1）公式中的期限是指从票据签发日到到期日的时间间隔。在实务中， 票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。 票据期限按月表示时，不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整 月计算，即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如1月10日签发期 限为3个月的票据，到期日应为4月10日。
=面值+应收票据票面金额×利率×期限
2. 计算贴现期 票据贴现日至票据到期日的间隔期为贴现天数，但通常是在贴现日与到期 日两天中，只计算其中的一天。
贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 =期限-持有天数
3. 计算贴现利息 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期
【注意】月末签发的票据，不论月份大小，统一以到期月份的最后一日为 到期日。如1月31日签发的期限分别为1个月、2个月的票据，其到期日分别为 2月28日（闰年为2月29日）、3月31日。
票据期限按日表示时，统一按票据的实际天数计算，但通常在出票日和到 期日这两天中，只计算其中的一天。如2015年1月31日签发期限为60天的票据 ，到期日应为4月1日（当年2月份为28天）。
财务费用（未提利息）（差额）
②到期对方不能如期付款，要承担连带责任，分两步处理： a. 付款，承担连带责任 借：短期借款（到期值）
贷：银行存款（到期值） b. 追偿款项 借：应收账款（到期值）
贷：应收票据（面值+已提利息） 财务费用（未提利息）
2. 应收票据贴现（不负连带责任）的会计处理 不负连带责任实质将应收票据出售给银行，只需做一步贴现时的处理。 借：银行存款（贴现收入）
（二）带息应收票据的核算 1. 到期值的计算及到期日的确定 带息应收票据到期收回时，收取的票款等于应收票据的票面金额加上票据 利息。应收票据利息按照票据上载明的利率和期限计算。计算公式如下：
票据到期值＝应收票据票面金额＋应收票据利息 应收票据利息＝应收票据票面金额×票面利率×期限 （1）公式中的期限是指从票据签发日到到期日的时间间隔。在实务中， 票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。 票据期限按月表示时，不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整 月计算，即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如1月10日签发期 限为3个月的票据，到期日应为4月10日。
中等职业学校企业财务会计课件 第三章 应收及预付款项
（3）取消备用金时 借：库存现金 贷：其他应收款
例：某企业的财务部门对总务部门建立定额备用金制度，核对 的备用金定额为8 000元，以现金拨付。
借：其他应收款—备用金（总务部门） 8 000 贷：库存现金 8 000
上述总务部门报销日常办公用品费1 500元，财务部门以现金 补足定额。
借：管理费用 1 500 贷: 库存现金 1 500
计算贴现息 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 计算贴现所得 贴现所得=票据到期值-贴现息 贴现期确定： ➢ 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一
天为到期日
➢ 按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算 尾或算尾不算头
2、贴现的核算
5850
借：预付账款
4850
贷：银行存款
4850
3.4 其他应收款
一、核算内容：
1、应收的各种赔款、罚款
2、应收出租包装物的租金
3、应向职工收取的各种垫付款项
4、备用金
5、存出保证金
6、预付账款转入
二、主要账务处理：
1、发生其他应收款：职工刘某借差旅费800元
借：其他应收款－刘某 800
贷：库存现金
（1）带追索权—质押取得借款
贴现：
借：银行存款
财务费用
贷：短期借款
带息票据期间计息：
借：应收票据
贷：财务费用
到期，对方付款：
借：短期借款
贷：应收票据
到期，对方未付款：
借：应收账款
同时借：短期借款
贷：应收票据
贷：银行存款
企业于2月10日将签发承兑日为1月31日、期限为90天、 面值为50 000元、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行 申请贴现，银行规定的月贴现为6‰。
例：某企业的财务部门对总务部门建立定额备用金制度，核对 的备用金定额为8 000元，以现金拨付。
借：其他应收款—备用金（总务部门） 8 000 贷：库存现金 8 000
上述总务部门报销日常办公用品费1 500元，财务部门以现金 补足定额。
借：管理费用 1 500 贷: 库存现金 1 500
计算贴现息 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 计算贴现所得 贴现所得=票据到期值-贴现息 贴现期确定： ➢ 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一
天为到期日
➢ 按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算 尾或算尾不算头
2、贴现的核算
5850
借：预付账款
4850
贷：银行存款
4850
3.4 其他应收款
一、核算内容：
1、应收的各种赔款、罚款
2、应收出租包装物的租金
3、应向职工收取的各种垫付款项
4、备用金
5、存出保证金
6、预付账款转入
二、主要账务处理：
1、发生其他应收款：职工刘某借差旅费800元
借：其他应收款－刘某 800
贷：库存现金
（1）带追索权—质押取得借款
贴现：
借：银行存款
财务费用
贷：短期借款
带息票据期间计息：
借：应收票据
贷：财务费用
到期，对方付款：
借：短期借款
贷：应收票据
到期，对方未付款：
借：应收账款
同时借：短期借款
贷：应收票据
贷：银行存款
企业于2月10日将签发承兑日为1月31日、期限为90天、 面值为50 000元、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行 申请贴现，银行规定的月贴现为6‰。
中财-第三章-应收和预付款项PPT课件
总价法：销售发生时，应收账款和销售收入以未扣减 现金折扣前的实际售价作为入账价值,客户享受的现金折 扣作为财务费用（借方）。 净价法：销售发生时，应收账款和销售收入以扣减最 大现金折扣后的金额作为入账价值。客户放弃的现金折 扣作为信贷收入，计入财务费用（贷方）。
*到期若无法收回
借：应收账款 64350
贷：应收票据 64350
2021/3/30
7
（三）、带息应收票据
1、应收票据利息的计算：一般在资产负债表日 计息
应收票 据利息
=
票据 面值
×
票面 利率
×
票据 期限
2021/3/30
8
2.带息应收票据的账务处理
某公司销售产品100000元，应收取的增值税为17000元， 11月1日收到对方单位出具的期限为 4个月的银行承兑 汇票一张，利率为9%，假设企业在中期期末或年末计 息。
分析：1、出售时
借：应收票据――乙企业 23400
贷：主营业务收入――A商品
20000
应交税费――应交增值税（销项税额）3400
2021/3/30
16
分析：2、贴现时
到期日5月30日 贴现期57天： 票据到期值=23400+23400×2%×90/360
=23400+117 =23517元 贴现利息=23517×3%×57/360=111.71 贴现金额=23517-111.71=23405.29 借：银行存款23405.29
13
（二）应收票据贴现的计算
1、票据到期值=票据面值+票据面值×票面利率×票据期限 2、贴现利息=票据到期值×贴现利率×贴现期 3、贴现所得额=票据到期值一贴现利息
2021/3/30
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第三章
应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过 程中发生的各种债权，在一般情况下，包括 应收账款、应收票据、其他应收款以及预付 账款。
第一节
应收票据
应收票据概述 应收票据的核算 应收票据贴现的核算
一、应收票据概述
应收票据（notes receivable）是指企业
因销售商品、产品或提供劳务等收到的商 业汇票。 应收票据的分类 按照承兑人不同可以分为： 商业承兑汇票和银行承兑汇票 按照是否带息分为： 不带息票据和带息票据
3.15 销货
ห้องสมุดไป่ตู้甲企业
面值：81 900
价：70 000 税：11 900 商业承兑汇票
乙企业
付 款 人？
承兑期：3个月
作出甲企业相关的会计分录
（1）3.15 确认收入和债权 借：应收票据——乙企业 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税金——应交增值税（销）11 900 （2）6.15 到期收到款项 借：银行存款 81 900 贷：应收票据——乙企业 81 900 （3）若6.15 乙企业无力付款 借：应收账款——乙企业 81 900 贷：应收票据——乙企业 81 900
应收票据的确认与计价
按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商 业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票 面价值入账。带息应收票据应于期末按票据 的票面价值和确定的利率计提利息，并同时 计入当期损益。
注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查 簿” ——时间、利息、兑付情况
二、应收票据的核算
账 户 设 置
（二）账务处理 1．应收账款一般核算
主营业务收入 ① 应收账款 ② 银行存款
应交税费
销售商品、提供劳务未收款时
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
收回货款时，借记“银行存款”账户，贷记
“应收账款”账户。 借：银行存款 贷：应收账款
举例
甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批，货款
带息票据的核算
公式：
票据到期价值 =票据票面价值+票据利息
=应收票据票面价值（1+利率×期限） 票据期限的确定 按月计算：对头日（月末签发：到期月的最后一天） 按天计算：实际日历天数（算尾不算头） 利率的确定：利率一般是年利率 月利率=年利率/12 日利率=年利率/360
09. 3.1 销货
若购货方10天内付款，编制如下会计分录：
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款——A单位
57 330 1 170 58 500
在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：
借：银行存款 58 500 贷：应收账款——A单位 58 500
3.存在商业折扣时的核算
【例】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价
B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时，编 制会计分录如下：
借：银行存款 贷：应收账款——B单位 32 440 32 440
注意：请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账 款时的计价区别？
三、坏账与坏账损失
1.坏账及坏账损失的 概念
在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采 用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项 增加。由于种种原因，赊销业务产生的应收账款 往往又不能全部收回。这些无法收回或收回可能 性极小的应收账款，会计上称为“坏账”。由于 发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失”。
【例】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发
票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根据销售 合同，付款条件是“2/10,N/30”。——现金折扣
确认销售实现时，编制如下会计分录：
借：应收账款——A单位 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
58 500 50 000 8 500
三、应收票据贴现的核算
票据贴现，是指持票人为了解决临时的资金需要， 将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后 从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现 利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提 供短期贷款的行为。
借：银行存款（实际收到的款项） 财务费用（实际支付的手续费） 贷：短期借款（不符合金融资产终止确认条件） 应收票据 （符合金融资产终止确认条件）
2.坏账损失的确认 坏账损失的确认条件
坏账损失确认的注意事项
(1)债务人死亡，以其遗产 清偿后仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产 财产清偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时期内未履 行其偿债义务，并有足够的 证据表明无法收回或收回的 可能性极小。 (1)由于坏账损失直接影 响企业的利润和国家的财 政收入，因此，确认坏账 损失时应十分慎重； (2)已确认为坏账损失的 应收款项，企业并未放弃 其追索权，即有可能重新 收回，收回时应及时入账。
？
（3） 2010.4.1票据到期收回款项
计提2010年的3个月票面利息 票据利息=117 000 ×8%÷12×3=2 340（元） 借：银行存款 121 680 贷：应收票据——丙公司 119 340 财务费用 2 340
（4）2010.4.1票据到期收不到款项
借：应收账款——丙公司 贷：应收票据——丙公司 119 340 119 340
如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业
汇票时，应借记“应收票据”账户，贷记“应 收账款”账户。
2.存在现金折扣时的的核算
在采用总价法核算时，企业销售 商品、提供劳务而应向购货方收取
（1）总价法
的账款按照实际成交额入账。折扣 确认为当期的财务费用。
（2）净价法
在采用净价法核算时，企业销售 商品、提供劳务而应向购货方收取 的款项按实际成交额扣除最大的现 金折扣之后的余额入账。
50 000元，增值税款8 500元，产品已运达对方， 货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制 如下会计分录： 借：应收账款——金元公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金——应交增值税(销项税额)8 500
举例 假如4月20日接到银行通知，上述款项已收妥 入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编 制如下会计分录： 借：银行存款 贷：应收账款——金元公司 58 500 58 500
◆ ◆
贴现期=？ 39天
◆
6.10贴现 贴现率：8%
到期日？ 7.19
到期值=18 000（1+9%÷360×90）=18 405 贴现息=18 405×8%÷360×39=160 贴现额=18 405 – 160=18 245
账务处理 借：银行存款 贷 应收票据 财务费用
18 245 18000 245
应收票据
1.取得的应收票据的 面值 2.计提的票据的利息 企业尚未收回票款 且未申请贴现的应 收票据的面值和应 计利息。 1.到期收回票款 2.到期前向银行贴现的 应收票据的票面余额
账务处理
不带息票据的核算 （1）确认收入和债权时 借：应收票据——#企业 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） （2）票据到期收到款项 借：银行存款 贷：应收票据——#企业 （3）若 付款企业无力付款 借：应收账款——#企业 贷：应收票据——#企业
考虑现金折扣，对应收账款入账价值的处理有两 种方法： （1）总价法：在形成应收账款时不考虑现金折 扣的存在，以业务的结算总额作为账价值； （2）净价法：在形成应收账款时以扣除现金折 扣之后的金额作为入账价值。
二、应收账款的核算
（一）账户设置 应收账款 （1）收入实现时 （1） 收到款项时转出数 （2）应收票据转入 （2） 转为应收票据 （3） 发生坏账时 尚未收回的款项
价：30000 税： 5100
甲企业
商业承兑汇票：
面值：35100；I=8%；N=60天
乙公司
作出甲企业相关的账务处理
（1）3.1赊销 借：应收票据——乙公司 35 100 贷：主营业务收入 30000 应交税金——应交增值税（销项税额） 5100 （2）到期日：按实际日历天数计算 3.1~3.31计30天；4.1 ~4.30计30 天。 则：4.30日计息： 票据利息=35 100 ×8%÷360×60=468（元） （3）到期收款 借：银行存款 35568 贷：应收票据——乙公司 35100 财务费用 468
金额为30 000元，老客户给予10%的商业折扣。企业 开出发票价款27 000元，增值税款4 590元，支票支 付运杂费850元。按合同托收承付结算。
办妥托收手续后，编制如下会计分录：
借：应收账款——B单位 32 440 贷：主营业务收入 27 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 4 590 银行存款 850
注意:不包括分期收款销售形成的应收款。 计入长期应收款
（二）应收账款的确认与计价
确 认 应收账款是与商品销售、劳务的提供 直接相关的，因此，确认应收账款的 时间应与确认销售收入的时间一致。 一般情况下，企业应在商品已经交付、 劳务已经提供、合同已经履行并已经 取得了收款的权利时才确认应收账款。
即在收入实现时确认。
持有时间较长造成：票据利息＞贴现利息 注意：贴现票据的可能形成企业的或有负债
第二节 应收账款
一、应收账款的确认和计价 二、应收账款的核算
三、坏账与坏账损失
一、应收账款概述
（一）定义 指企业因销售商品、劳务等应向购货单位或 接受劳务单位收取的款项， 包括应收取的价 款、增值税款及代垫的运杂费等。
3.坏账损失的核算
坏账损失的账务处理
坏账损失的账务处理有两种方法：
直接转销法 备抵法
直接转销法
直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计 入当期费用，同时冲销应收款项。
发生坏账损失时：
借：管理费用——坏账损失 贷：应收账款——×企业 or 其他应收款——×企业 再做实收金额： 借：应收账款——×企业 贷：管理费用——坏账损失 借：银行存款 贷：应收账款——×企业
应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过 程中发生的各种债权，在一般情况下，包括 应收账款、应收票据、其他应收款以及预付 账款。
第一节
应收票据
应收票据概述 应收票据的核算 应收票据贴现的核算
一、应收票据概述
应收票据（notes receivable）是指企业
因销售商品、产品或提供劳务等收到的商 业汇票。 应收票据的分类 按照承兑人不同可以分为： 商业承兑汇票和银行承兑汇票 按照是否带息分为： 不带息票据和带息票据
3.15 销货
ห้องสมุดไป่ตู้甲企业
面值：81 900
价：70 000 税：11 900 商业承兑汇票
乙企业
付 款 人？
承兑期：3个月
作出甲企业相关的会计分录
（1）3.15 确认收入和债权 借：应收票据——乙企业 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税金——应交增值税（销）11 900 （2）6.15 到期收到款项 借：银行存款 81 900 贷：应收票据——乙企业 81 900 （3）若6.15 乙企业无力付款 借：应收账款——乙企业 81 900 贷：应收票据——乙企业 81 900
应收票据的确认与计价
按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商 业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票 面价值入账。带息应收票据应于期末按票据 的票面价值和确定的利率计提利息，并同时 计入当期损益。
注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查 簿” ——时间、利息、兑付情况
二、应收票据的核算
账 户 设 置
（二）账务处理 1．应收账款一般核算
主营业务收入 ① 应收账款 ② 银行存款
应交税费
销售商品、提供劳务未收款时
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
收回货款时，借记“银行存款”账户，贷记
“应收账款”账户。 借：银行存款 贷：应收账款
举例
甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批，货款
带息票据的核算
公式：
票据到期价值 =票据票面价值+票据利息
=应收票据票面价值（1+利率×期限） 票据期限的确定 按月计算：对头日（月末签发：到期月的最后一天） 按天计算：实际日历天数（算尾不算头） 利率的确定：利率一般是年利率 月利率=年利率/12 日利率=年利率/360
09. 3.1 销货
若购货方10天内付款，编制如下会计分录：
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款——A单位
57 330 1 170 58 500
在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：
借：银行存款 58 500 贷：应收账款——A单位 58 500
3.存在商业折扣时的核算
【例】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价
B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时，编 制会计分录如下：
借：银行存款 贷：应收账款——B单位 32 440 32 440
注意：请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账 款时的计价区别？
三、坏账与坏账损失
1.坏账及坏账损失的 概念
在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采 用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项 增加。由于种种原因，赊销业务产生的应收账款 往往又不能全部收回。这些无法收回或收回可能 性极小的应收账款，会计上称为“坏账”。由于 发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失”。
【例】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发
票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根据销售 合同，付款条件是“2/10,N/30”。——现金折扣
确认销售实现时，编制如下会计分录：
借：应收账款——A单位 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
58 500 50 000 8 500
三、应收票据贴现的核算
票据贴现，是指持票人为了解决临时的资金需要， 将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后 从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现 利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提 供短期贷款的行为。
借：银行存款（实际收到的款项） 财务费用（实际支付的手续费） 贷：短期借款（不符合金融资产终止确认条件） 应收票据 （符合金融资产终止确认条件）
2.坏账损失的确认 坏账损失的确认条件
坏账损失确认的注意事项
(1)债务人死亡，以其遗产 清偿后仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产 财产清偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时期内未履 行其偿债义务，并有足够的 证据表明无法收回或收回的 可能性极小。 (1)由于坏账损失直接影 响企业的利润和国家的财 政收入，因此，确认坏账 损失时应十分慎重； (2)已确认为坏账损失的 应收款项，企业并未放弃 其追索权，即有可能重新 收回，收回时应及时入账。
？
（3） 2010.4.1票据到期收回款项
计提2010年的3个月票面利息 票据利息=117 000 ×8%÷12×3=2 340（元） 借：银行存款 121 680 贷：应收票据——丙公司 119 340 财务费用 2 340
（4）2010.4.1票据到期收不到款项
借：应收账款——丙公司 贷：应收票据——丙公司 119 340 119 340
如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业
汇票时，应借记“应收票据”账户，贷记“应 收账款”账户。
2.存在现金折扣时的的核算
在采用总价法核算时，企业销售 商品、提供劳务而应向购货方收取
（1）总价法
的账款按照实际成交额入账。折扣 确认为当期的财务费用。
（2）净价法
在采用净价法核算时，企业销售 商品、提供劳务而应向购货方收取 的款项按实际成交额扣除最大的现 金折扣之后的余额入账。
50 000元，增值税款8 500元，产品已运达对方， 货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制 如下会计分录： 借：应收账款——金元公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金——应交增值税(销项税额)8 500
举例 假如4月20日接到银行通知，上述款项已收妥 入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编 制如下会计分录： 借：银行存款 贷：应收账款——金元公司 58 500 58 500
◆ ◆
贴现期=？ 39天
◆
6.10贴现 贴现率：8%
到期日？ 7.19
到期值=18 000（1+9%÷360×90）=18 405 贴现息=18 405×8%÷360×39=160 贴现额=18 405 – 160=18 245
账务处理 借：银行存款 贷 应收票据 财务费用
18 245 18000 245
应收票据
1.取得的应收票据的 面值 2.计提的票据的利息 企业尚未收回票款 且未申请贴现的应 收票据的面值和应 计利息。 1.到期收回票款 2.到期前向银行贴现的 应收票据的票面余额
账务处理
不带息票据的核算 （1）确认收入和债权时 借：应收票据——#企业 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） （2）票据到期收到款项 借：银行存款 贷：应收票据——#企业 （3）若 付款企业无力付款 借：应收账款——#企业 贷：应收票据——#企业
考虑现金折扣，对应收账款入账价值的处理有两 种方法： （1）总价法：在形成应收账款时不考虑现金折 扣的存在，以业务的结算总额作为账价值； （2）净价法：在形成应收账款时以扣除现金折 扣之后的金额作为入账价值。
二、应收账款的核算
（一）账户设置 应收账款 （1）收入实现时 （1） 收到款项时转出数 （2）应收票据转入 （2） 转为应收票据 （3） 发生坏账时 尚未收回的款项
价：30000 税： 5100
甲企业
商业承兑汇票：
面值：35100；I=8%；N=60天
乙公司
作出甲企业相关的账务处理
（1）3.1赊销 借：应收票据——乙公司 35 100 贷：主营业务收入 30000 应交税金——应交增值税（销项税额） 5100 （2）到期日：按实际日历天数计算 3.1~3.31计30天；4.1 ~4.30计30 天。 则：4.30日计息： 票据利息=35 100 ×8%÷360×60=468（元） （3）到期收款 借：银行存款 35568 贷：应收票据——乙公司 35100 财务费用 468
金额为30 000元，老客户给予10%的商业折扣。企业 开出发票价款27 000元，增值税款4 590元，支票支 付运杂费850元。按合同托收承付结算。
办妥托收手续后，编制如下会计分录：
借：应收账款——B单位 32 440 贷：主营业务收入 27 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 4 590 银行存款 850
注意:不包括分期收款销售形成的应收款。 计入长期应收款
（二）应收账款的确认与计价
确 认 应收账款是与商品销售、劳务的提供 直接相关的，因此，确认应收账款的 时间应与确认销售收入的时间一致。 一般情况下，企业应在商品已经交付、 劳务已经提供、合同已经履行并已经 取得了收款的权利时才确认应收账款。
即在收入实现时确认。
持有时间较长造成：票据利息＞贴现利息 注意：贴现票据的可能形成企业的或有负债
第二节 应收账款
一、应收账款的确认和计价 二、应收账款的核算
三、坏账与坏账损失
一、应收账款概述
（一）定义 指企业因销售商品、劳务等应向购货单位或 接受劳务单位收取的款项， 包括应收取的价 款、增值税款及代垫的运杂费等。
3.坏账损失的核算
坏账损失的账务处理
坏账损失的账务处理有两种方法：
直接转销法 备抵法
直接转销法
直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计 入当期费用，同时冲销应收款项。
发生坏账损失时：
借：管理费用——坏账损失 贷：应收账款——×企业 or 其他应收款——×企业 再做实收金额： 借：应收账款——×企业 贷：管理费用——坏账损失 借：银行存款 贷：应收账款——×企业