以审计项目为中心创新国家审计组织结构研究
国家审计协同——内容框架与模式构建研究
参考 文献 ：
３ ． 加 大统计 人员 ， 保 障数 据质 量
目前 统 计 机 构 存 在 无 证 上 岗 的 现 象 。 因 此 需 加 强 对 统
管理 ， 提升各 统计 部 门的对 抗干扰 的能力 。将统 计 部 门的 统 计 资源进 行 整合 ， 纳入 国家 统 计 局进 行 统 一 管 理 ， 对 统 计 部
门相关 负责人 的 任免权 力交 至 国家统计 局 ， 最 大 程 度 上 避 免 减 少干 扰 。 着 力强 化统 计基 层 基础 工 作 ， 加 强统 计 基 层 基 础建 设 ， 健 全 统 计 基 层 工 作 的监 督 考 察 制 度 ， 完 善 基 层 统 计 工 作 的 保
当前 中 国经 济处 于经 济发 展新 常态 环 境 下 ， 在 当 前形 势 下 中国政 府倡 导服 务型政 府管 理 体 系构 建 ， 国 家审 计 管 理工
】Ｈ ） 。 ●【￣Ｄ － Ｏ－ Ｇ ：： ｌ － Ｏ－ ￣ 】Ｈ 】Ｈ 】Ｈ 】卜 （ 】Ｈ 】Ｈ
统性 的工作 ， 对 审计 资源 的使用 组 织是 审 计 工作 的 一项 重 要 工作 ， 也 是 国家审 计 管 理 中将 理 论 与 实 践 结 合 的 重要 工 作 。
产 与财 务 ， ２ ０ １ ４ ， （ ０ ２ ） ： ５ ４ ～５ ５ ．
素 质提高 。统计 工 作人 员 的工 作 能 力 和 工 作素 养 决 定 着统
计 工作 的水平 ， 严 格把 控 统计 人员 的从 业标 准 ， 统 计 人 员 要 作者简 介 ：
审计全覆盖背景下国家审计、内部审计和社会审计的协同机制研究——以苏州苏高新集团有限公司为例
在国有企业经营范围多元化大环境下，国家审计、内部审计和社会审计都存在工作内容多、难度大等特点，且在目标和内容上具有一定的重叠性。
基于此，构建国家审计、内部审计和社会审计协同机制（以下简称三方协同机制），在一定程度上可以降低审计程序和内容方面的重复性，对提高审计效率、优化审计资源配置具有重要的研究意义。
一、三方协同机制构建的涵义和目标（一）涵义“协同”可以理解为两个或两个以上的主体，通过相互配合和资源整合，共同参与完成某一共同目标的过程。
协同虽然是基于不同主体和个体间的合作，但却有着明确的权责划分，各责任主体需要将其放置于整个体系最恰当的位置来执行，最终实现共同目标。
同时，“协同”还要具备与之相对应的框架、条款和制度，对不同主体和个体进行约束。
不同主体之间要在协同过程中保持步调一致，审计全覆盖背景下国家审计、内部审计和社会审计的协同机制研究——以苏州苏高新集团有限公司为例王国栋 孙孟洋[摘要]随着我国经济进入高质量发展阶段，如何优化国有企业运营管理成为研究重点，需要国家审计、内部审计和社会审计的整合协同。
本文以苏州苏高新集团有限公司为研究对象，从国家审计、内部审计和社会审计协同机制的内涵、理论基础、问题及解决建议分别进行阐述，提出构建和完善国家审计、内部审计以及社会审计协同机制，优化审计资源组合，形成审计监督合力的新举措。
[关键词]国家审计 内部审计 社会审计 全覆盖本文为基金项目“江苏省社科应用研究精品工程财经发展专项课题成果”（项目号：20SCC-14）文实现彼此之间的分工协作。
三方协同机制是指在开展审计工作过程中，国家审计、内部审计和社会审计通过三大审计主体资源优化配置以及责任明确，实现资源整合，共同参与和完成某一共同目标的过程。
通过三方协同机制的构建，实现三个审计监督子系统的联动，建立分工明确、发挥监督合力的运行机制，对国有企业审计质量和效率的提升起到积极作用。
（二）目标三方协同机制构建的目标主要包括协同目标和治理目标。
整体性治理视角下审计项目组织方式管理研究
整体性治理视角下审计项目组织方式管理研究Y
江苏省审计学会课题组
【摘 要 】整体性治理是治理体系和治理能力现代化的核心内涵。本文在治理体系现代化背景下，从整体性治 理 视 角 ，对 审 计 项 目 组 织 方 式 管 理 现 状 进 行 梳 理 和 分 析 。然后，从管理目标、关系整合和业务整合三个方面阐 释目前审计项目组织方式管理存在的问题，以及对管理效能、资源整合和整体目标实现的影响。最后，从制度 安排和组织关系两个维度建立分析框架，运用分析框架从管理机制、业务流程和激励机制等方面研究完善审 计项目组织方式的管理体系和工作规范；从建立双向信任合作机制、构建跨部门的任务型组织和提升协同体 的自组织能力等方面探寻审计项目涉及的各主体间互信共赢伙伴关系的培育，为优化审计项目组织方式管理提 供有效路径。 【关 键 词 】整 体 性 治 理 审 计 项 目 组 织 方 式 管 理 优 化 路 径
22
审 计 研 究 2021年 3
制协同模式。菲利普•库珀（2007)指出整体性治理模式是自上而下垂直的权威模式和平行的协商模式的 交互。蔡立辉和龚鸣（2010 )认 为 ，整体性治理是以目标、资 源 、服务等要素整合和业务协同为特征的行政 模 式 。关 于 整 体 性 治 理 模 式 的 有 效 性 和 实 现 路 径 ，欧 黎 明 和 朱 秦 （2 0 0 9 ) 认 为 构 建 有 效 的 整 体 性 治 理 机 制 ， 建立心理层面信任关系和建设主体和机制层面的平台，同样重要。杨志军（2010 )认为整体性治理模式有效 性取决于纵向、横向或纵横结合的高度弹性化的协同组织网络的建立。张康之（2019 )指出整体性治理模式 拥有灵活的组织结构、任务导向和合作意识，职位和岗位层级被打破，信 任 、规范和网络结构成为组织以 及组织成员间合作的基础。 综 上 ，整体性治理理论将整合作为跨部门协同治理核心内涵，强调不同组织间 围绕共同目标，通 过 交 互 、协同等整合方式，建立稳定的伙伴关系，实现跨部门能力互补和资源整合，共同 为社会提供优质、整 体 、高效的公共服务。
信息化条件下国家审计组织方式创新研究
目 通常需要多个部 门的共同合作 ， 但当前 的组织结
【 作者简介】 刘铮 ， 中国人民大学、 审计署博士后科研 工作站博 士后 、 审计署西安特派 员办事处经济 学博士（ 北京 ， １ ０ ０ ０ ８ ６ ） ； 王威 ， 中央财经大学财政学院、 中财一 鹏元 财政投融资研究所副教授 （ 北京 ， １ ０ ０ ０ ８ １ ｏ
・
４７ ・
信 息研究 中心 、 数 据 分析 中心和 项 目执 行 中心 等来
实现 目标 。圜
信息技术 的发展与广泛使用极大地 改变了传 的高层与基层之间的信息传递距离 ， 从而确保组织
（ 三） 审 计 组 织方 式 调 整 能 够 提 高 审 计 效 率 和
统 组 织 的运 行 方 式 ， 削 减 了 中间 层 次 ， 缩 短 了组 织 质量
整 的能力 。
一
中心协调行动 、 多兵种协 同作战” 的工作模式 ， 对财
政审计 大格 局框 架下 的组 织方 式进 行创新 。在财政
、
信 息化条 件下 审计组 织方式创新 的
理 论 基 础
（ 一） 信 息化 条件 下审计 组织方式调 整 的必 要性
审计大格局工作协调领导小组的领导下 ， 通过成立
要】 当前 国家审计组织化发展 趋势 、 不能很 好培养复合型人 才
等 问题。信息化环境 下， 国家审计组 织方式创新主要 包括信息 系统集成、 组 织结构整合 、 审计 管理创新 、 审计技术和方 式创新 等几个方面。为 了保证 审计组织方式的有效运作 ， 也需要在 审计计划精细化管理和项 目组长的职业化、 内外部 资源共 享等方
息传导平 台 ， 可有效确保决策指挥及时到位 、 非现
审计全覆盖驱动下大数据审计平台构建研究
具备基础技术及知识的基础上，利用计算机软件对所有 同时注重数据安全性。审计工作要做到统筹计划，在充分
相关数据进行采集和整理，将结构化的数据进行分析，将 了解审计对象的基础上，建立分行业、分领域审计数据
半结构化、非结构化的跨领域、跨层次、跨行业的数据进 库，突出审计重点、统筹规划全局，保证在一定周期内实
析和整理，找出隐含的关系，从多层次、多领域、多角度的 工作，尝试建设大数据信息系统和云共享平台，但尚存在
海量数据中提炼问题，揭示共性规律，分析过去、捕获现 一系列问题，重点是非结构化数据利用率低、数据库类型
在、预测未来，满足审计全覆盖的要求。
单一、数据安全储存技术不完善等，在这样的环境下，海
（二）要求审计人员拥有强大的数据处理能力
等[10]基于理论证据研究大数据技术纳入财务报表审计的 地开展，并为大数据审计理论的创新发展提供支持。
优势与障碍，并确定了可能使审计师受益的大数据具体
审计全覆盖驱动下构建大数据审计平台，可以有效
方面。陈伟等[11]强调面对复杂的审计大数据，大数据分析 提高国家治理能力，顺应我国大数据审计的发展要求。大
审计广角
审计全覆盖驱动下大数据审计平台构建研究
刘国城 1 马欣萌 1 徐 志 2 1.南京审计大学会计学院 2.南京市江宁区审计局
【摘 要】大数据技术的发展改变了传统审计模式，拓展了审计的范围和领域，为国家大数据审计工作注入了活力。审计全覆 盖赋予了国家审计新的使命，也对大数据审计平台的建设提出了新的挑战。在审计全覆盖总体目标驱动下，大数据审计平台的建 设与创新工作尤为重要。文章结合云计算相关技术，运用较为成熟的 Hadoop 系统，尝试建立审计全覆盖驱动下的大数据审计平 台，并从大数据审计平台构建的需求、理念和策略三个方面进行分析，将大数据审计平台分为数据中心、采集、预处理、分析和可 视化五个系统，以此探索有效的审计新路径、新方法，以期为审计全覆盖提供技术基础，为未来大数据审计工作的开展提供理论 支持。
创新审计理念思路 积极开展研究型审计
３２2022年第二期２０２２·０２实务研究型审计的提出及内涵２０２０年８月１７日，审计署党组书记、审计长侯凯在审计署集中整训时要求：审计机关要把开展研究型审计作为头等大事，聚焦主责主业，着眼促进改革，在揭示问题的同时，推动完善制度机制，发挥审计的建设性作用。
２０２１年１月１５日，审计署印发的《关于全国审计机关２０２１年度工作要点的通知》中提出：积极推进研究型审计，将研究型审计作为审计系统的一项重要工作要点全面推进。
２０２１年６月２２日，中央审计委员会办公室、审计署印发《“十四五”国家审计工作发展规划》，对审计事业的发展提出了新的发展要求，明确提出：创新审计理念思路，积极开展研究型审计，系统深入研究和把握党中央、国务院重大经济决策部署的出台背景、战略意图、改革目标等根本性、方向性问题，不断提升审计工作政治性和前瞻性。
转变审计思路，既要善于发现问题，更要注重解决问题，发挥审计的建设性作创新审计理念思路 积极开展研究型审计 ◇杨琨 郑利君年第二期２０２２·０２实务用。
根据审计实践需要，强化审计理论研究，推动审计理论、审计实践和审计制度创新。
研究型审计的提出，是基于我国审计事业快速发展形势提出来的。
审计机关近４０年的发展历程，就是一条边研究、边总结、边提升的发展之路。
研究型审计不是一种新的审计类型，是各级审计机关提高审计监督服务水平的一种思路。
研究型审计就是把对政策、体制、制度、机制等的研究作为审计的前置准备，把研究贯穿审计实施全过程，改变以往只注重揭露问题、简单提出建议的惯性思维，站在推进国家治理体系和治理能力现代化的高度开展审计工作。
研究型审计来源于领导干部的调查研究，但不是调查研究。
调查研究是一种广泛的工作方式，对于领导干部而言是一种必不可少的能力要求。
之所以称为研究型审计，是因为研究寓于审计全过程之中，不是离开审计而单一研究。
研究型审计既不浪费审计工作的宝贵资源，也区别于领导干部的日常调查研究工作，更容易发挥审计监督的建设性作用，是一个青出于蓝而胜于蓝的审计工作模式。
基于项目型结构的国家审计组织管理模式创新研究
关键词 ： 国家 审计 ； 织管理 ；项 目型结 构 组
中 图分 类 号 ： ２ ９ ２ Ｆ ３ ． 文献 标识 码 ： Ａ
一
、
引 言
１ 审计部 门设 置过 细 、 计资 源分配 不平衡 ． 审 由国家 审计署 机构 组织 结构 示 意 图 （ 图 １ 见 ） 可 以看 出 ， 当前 国家审 计署设 置 了包括 办公厅 、 法
ｌ
办 公 厅 、法 规
司 、 财 政 审 计 司 、行政 事业 审 计 司 、农 业与 资 源 环 保 审 计
ｌ
计 算机 技 术 中
心 、 机 关 服 务 局 、 审 计 科 研 昕、 中国 时代 经 济 出版 社… ． ． ．
ｌ
外 交 外事 审 计
局 、发 展 统计 审 计局 、教育 审 计 局 、科 学 技术 审 计局 、工业 审 计
２ １年 １ ０ １ ２月
文 章 编 号 ：０ ５—０ ６ （０ １ ０ ０ ０ — ４ ２９ ３ ５ ２ １ ）４— ０ １ ０
基 于 项 目型 结 构 的 国 家 审 计 组 织
管理 模 式创 新研 究
李 素英 ， 王 琳 ， 薛 楠
（ 家庄铁 道 大学 经济 管理 学院 ， 石 河北 石 家庄 ００ ４ ） ５ ０ ３
宽， 审计项 目逐 渐呈 现跨行 业趋 势 ， 立型 的事业 独
审计 监督 制 度 ， 取得 了显 著 成 绩 。但 同 时还 应 ］ 看 到 ， 市场 经济 和信息 化条 件下 ， 在 审计 任务 日益 繁重、 审计领 域逐 渐拓 宽 、 审计 对 象发生 多样 化等
一
系列 变化 ， 要求 现 行 国 家 审计 组 织 管 理模 式必
重大决策部署贯彻落实跟踪审计开展情况及存在的问题和对策
科研成果展重大决策部署贯彻落实跟踪审计开展情况及存在的问题和对策◇ 李笃明 经黎静 王奇飞 沈璐嵘 周毅各级审计机关持续开展对地方各级人民政府、国务院相关部门贯彻落实政策措施情况的跟踪审计工作，发挥了审计“督察员”、经济运行“安全员”和促进改革“催化剂”的作用。
但是，由于这项工作受主客观因素影响较多，开展时间又比较短，审计人员在思想认识、政策水平、资源分配、审计方法等方面还存在一定差距，需要我们认真对待。
一、重大决策部署贯彻落实跟踪审计开展情况面对经济发展新常态，根据党的十八届三中全会精神，党中央、国务院做出了深化改革的总体部署，相继出台了 “稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险”，“去产能，去库存，去杠杆，降成本，补短板”，大众创业、万众创新，供给侧结构性改革等一系列政策措施。
这些政策措施的落实，直接关系到全面深化改革、转变经济发展方式、提高和改善民生等重大决策部署的实现。
党的十八届四中全会提出，要完善审计制度，对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖，从依法治国的高度，对审计工作做出了重要部署。
2014年《国务院关于加强审计工作的意见》，进一步要求审计要充分发挥促进国家重大决策部署落实的保障作用，持续组织对国家重大政策措施和宏观调控部署落实情况的跟踪审计，推动政策措施贯彻落实。
为贯彻落实党的十八届三中、四中全会精神和国务院要求，2014年8月，审计署明确提出了要把政策措施落实情况审计作为审计工作的重中之重。
于是，全国各级审计机关持续开展了对地方各级人民政府、国务院相关部门贯彻落实政策措施情况的跟踪审计工作。
2015年，审计署以保障国家重大政策措施和宏观调控部署贯彻落实，促进经济平稳运行、健康发展和转型升级为目标，组织对31个省、自治区、直辖市（以下统称省）和29个中央部门、7家中央企业落实“稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险”重大政策措施情况进行持续跟踪审计。
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【摘要】现阶段我国审计组织结构和管理方式存在诸多弊端，亟需要对审计项目组织机构进行创新。
审计项目组织结构创新即能有效实现审计目标；又能最大限度的调动审计资源，提高审计效率；最后还要能保证组织有良好的横向沟通和纵向管理。
在此基础上，文章对审计项目组织结构创新的一般特性进行了研究总结，指出审计组织结构应向着扁平化、灵活化、网络化的方向发展。
【关键词】审计项目，组织结构，创新
一、我国国家审计中的审计项目
审计工作，审计项目与国家审计项目作为项目分支中的一种，审计项目是审计机构或者审计人员根据审计工作计划安排，在一定的条件下，围绕特定的审计对象，为达到既定的审计目标，所承担的具体审计任务。
这一任务的目标、预算、时间和资源配置等都要根据受托人或者授权人意愿来确定，可以是对一个主体的一个事项或多个事项进行审计，也可以是对多个主体的的一个事项进行审计。
审计项目具有项目的一般特点。
国家审计项目是指由国家审计机关组织实施的审计项目。
在我国，国家审计机关每年都会围绕政府宏观调控目标、政府领导的要求和群众关心的社会热点、难点问题制订审计项目计划，从总体上明确新的一年审计工作的总体思想、审计的重点部门和领域、审计的重点内容，并对审计机关的各业务部门进行职责划分，各业务部门根据审计项目计划的安排，将审计工作具体分解到各级审计机关，从而形成了具体审计项目。
审计项目是审计人员实施审计监督工作的载体，也是审计工作质量控制和管理的对象。
二、创新审计项目组织结构的一般特性
1、审计组织扁平化
（1）审计组织扁平化的特点
为了适应企业现代经营管理的需要，一些企业开始偿试实施扁平化组织管理。
这种组织管理方式，突出的特点是以业务作业流程为中心，打破金字塔状的组织结构，建立横宽纵短的扁平化柔性管理体系，以此来减少管理层次，加强信息的直接传输，实现企业内部上下左右的有效沟通。
随后我国一些地方政府也率先开始改革组织管理方式，如浙江、广东等省实施的省管县、精简机构实施大部制改革等，其核心就是强化信息沟通、提高行政效能，通过扁平化组织管理减少信息衰减，发挥更大的体制红利。
（2）审计项目扁平化管理的层级
在审计机关内部实施审计项目扁平化组织管理具有很强的可行性、可操作性。
进入新世纪以来，审计机关投入巨资建设了金审工程，实现了信息的及时、快速传递和反馈。
目前，审计署、派出审计机关、地方审计机关以及现场审计组均可通过金审工程实施信息互联互通，使原来需要多个层级才能完成的管理任务现在只需较少的层级就可以完成，从而减少了组织的层级。
这强化了审计机关对审计项目的组织管理，提高了项目的组织管理能力。
按照扁平
化的组织管理方式，审计项目的组织管理仅保留总部审计组和各专项审计组两个层级。
2、审计组织灵活化
这一特性要求根据审计机构和审计项目的特点和客观环境，灵活设置审计组，审计组不再固定不变，而是可以根据具体任务，随时抽调审计人员，跨部门、跨组织的组成临时团队，成为动态管理。
为达到这一特性，审计组内部可以实行矩阵式组织模式，审计纵向管理则遵循扁平化的管理方式。
此类扁平矩阵管理方式，可以在审计项目中建立两个层级的管理机构，即审计项目组织管理机构和审计项目实施机构。
管理机构负责项目的组织实施，通常为上一级机构，为了更好地组织协调跨部门的大型审计项目，在不改变原有部门设置的前提下，通常由各相关部门组成非常设的大型审计项目领导小组。
实施机构可以根据项目特点，确定由财政、金融、企业、社保、投资、行政事业等相关专业的审计人员组成复合型的审计团队，充分发挥各个专业的技术特点和优势。
3、审计组织网络化
在细化各专业审计范围、强化各专业审计技能的前提下，可以将原有的审计项目由某个司局独立组织完成，变为多个司局、多个单位共同协作组织实施。
在内部组织上，打破审计机关各个部门、各个处室的管理界限，优化组合，集中优势力量，统一组织实施；在社会资源的整合上，整合国家审计、社会审计、内部审计力量；在信息资源的整合上，构筑多部门数据比对分析，将资源、知识技能、技术系统、管理系统等进行有效组合，搭建信息化平台，把各种资源在时间和空间上加以合理配置，充分发挥资源的杠杆效应，以实现资源效用的最大化，提高国家审计的效率与效果。
在审计项目实施过程中，审计机构要及时听取公众舆论信息反馈和部门意见，提高审计工作质量；组织特约审计员对审计项目进行调研，增强审计工作的透明度。
在审计结果公告时，及时将社会公众和有关部门关注的，与人民群众生活息息相关、与有关行业改革发展的热点、难点及重点的审计结果，通过新闻媒体进行公告，扩大审计开放度和透明度，保障公众的知情权和监督权，取得有关部门的支持和工作推动，提高审计结果的利用度。
通过公众对审计机关行政行为的参与，以提高审计机关行政行为的效率、质量和效果；通过对审计发现问题的整改和审计建议的落实情况的监督，以促进被审计单位改进管理行为，提高依法行政能力，提升国家审计在促进国家治理完善方面的作用。
国家审计作为国家治理的组成部分，要提高服务国家治理的水平，发挥出审计在宏观调控中的作用，就必须顺应时代发展，基于信息化环境，着眼于国家审计本质和现实职能任务，探索和创新审计组织模式，优化组织方式和技术手段，提高组织架构的灵活性和动态性，实现多专业融合、实时动态数据分析、信息无缝链接与互动等，通过多种形式的技术手段，逐步实现对项目、对过程的全面覆盖。
参考文献：
[1]李婷.我国国家审计组织结构研究[p].燕山大学，2013
[2]韩乃志，卢益群.审计机关审计项目管理研究[r].审计研究报告，审计署.2008
[3]刘铮.中国特色的国家审计项目组织结构研究[j].当代财经，2013（8）：122-128.
[4]刁峥.现代项目管理理论与审计项目特点[d].天津大学，2005.
注：本论文系河北省审计厅2015年重点科研课题《我国国家审计组织结构创新研究》（项目批准号：201525）的阶段性研究成果。
作者简介：王学勤、严萍、武玲娟、李忠瑞，工作单位均为：石家庄信息工程职业学院；作者职称均为：讲师）。