最新10第十章 负债
第十章商业银行资产负债管理理论上课课堂
把所有因素用数学方式表达：
目标函数和约束：
定义
最大化Z=0.12X1+0.08X2
目标函数
服从约束条件
X1+x2≤2500万
总资产负债约束
X2≥0.25X1
流动性约束
X1＞0，X2 ＞0
非负约束
特选课件
22
短 期 证 券 （
x2
百 万
）
货 币 单
A 25
位
z＊ z
在E点上，总收益为： 0.12×2000+0.08×500 =280(万)
特选课件
27
第三节 利率敏感性缺口管理及其评价
利率敏感性缺口管理概念 资产负债利率敏感程度衡量的两个指标 利率敏感性缺口管理 对利率敏感性缺口管理的评价
特选课件
3
（二）资产转移理论（H.G.密尔顿1918年 提出）
这种理论的产生是由于金融市场的发展，政府借款 的需要，而使银行持有的政府证券增多，金融资产 的流动性增强。
在此条件下，该理论认为：银行能否保持流动性，
关键在于银行资产的变现能力，只要银行掌握的证 券易于在市场上出售，或易于转让给中央银行，就 没有必要非限于短期自偿性贷款。
该理论认为：银行资金来源的规模和结构是银行自 身无法控制的外生变量，银行不能能动地扩大资金 来源。相反，银行资产业务的规模和结构则是其自 身控制的内在变量，银行应主要通过对资产规模、 结构和层次的管理来保持适当的流动性，实现其经 营管理目标。
资产管理理论经历了三个发展阶段。
特选课件
2
（一）商业性贷款理论（也称真实票据理 论，亚当斯密《国富论》）
2. 货币市场的发展，为银行通过主动负债争取资金来源 提供了方便。
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第 十
应交税费的核算内容及账户体系
章
应交增值税
流
应交营业税、消费税、城建税、资源税、
动
教育费附加
负
债
应交房产税、土地使用税、车船使用税、
矿产资源补偿费
第三节 应交税费的核算
一、应交税费的核算内容
序号
应交税费
备注
第
1
增值税
十
2
消费税
章
3
营业税
4
企业所得税
企业所得税见税收筹划
流
5
动
6
资源税 土地增值税
出、承兑的商业汇票。
流
商业承兑汇票
动 负
银行承兑汇票
债
第二节 应付款项的核算
三、应付票据的核算
第 十
（二）账户设置
章
应付票据
——按债权人进行明细核算
流
动 负 债
设置“应付票据备查簿” ，详细登记商业 汇票的各种资料。
第二节 应付款项的核算
三、应付票据的核算
（二）账户设置
第
应付票据
十 章
①兑付到期商业汇票的 面值；
一、负债
第
（二）确认条件
十
章
1.符合对“负债”的定义；
流 动
2.与该义务有关的经济利益很可能流出 企业；
负
3.未来流出的经济利益的金额能够可靠
债 地计量。
第一节 概述
一、负债
用货币资金偿付的负债
第 （三）分类 十
用商品或劳务偿付的负债
章 1.按偿付手段划分：
2.按应付金额可确定的程度划分；
流
应付金额确定的负债
——销项税额
流
中级财务会计(第六版) 刘永泽
中级财务会计(第六版) 刘永泽一、引言《中级财务会计(第六版)》是由刘永泽编写的一本财务会计教材，旨在帮助读者深入了解中级财务会计的理论和实践，并为其提供实用的财务会计知识与技能。
二、目录1.第一章：财务会计的基本概念与目标2.第二章：会计基础知识与准则3.第三章：会计科目与账户4.第四章：会计周期与会计核算5.第五章：会计信息的呈现与度量6.第六章：会计报表的编制与分析7.第七章：成本与费用的核算8.第八章：薪资与福利费用的核算9.第九章：固定资产与无形资产的核算10.第十章：负债的核算11.第十一章：股份类信托与股东权益的核算12.第十二章：利润的核算13.第十三章：利润分配的核算三、教材特点《中级财务会计(第六版)》具有以下教材特点：1.系统性：教材内容设计合理，由浅入深、循序渐进，帮助读者逐步建立起对财务会计的整体理解。
2.实践性：教材注重将理论与实践相结合，通过丰富的案例和实例分析，让读者能够将所学的知识应用到实际工作中。
3.可操作性：教材提供详细的步骤与解析，帮助读者掌握财务会计的具体操作技能。
4.全面性：教材全面介绍了财务会计的各个方面，包括财务报表、成本核算、资产负债表、股东权益等内容，使读者能够全面了解财务会计的相关知识。
5.更新性：作为第六版教材，本书及时更新了最新的财务会计理论和实践，保证了教材的权威性和实用性。
四、学习建议为了更好地学习《中级财务会计(第六版)》，以下是一些建议：1.阅读教材：从头到尾仔细阅读全书内容，理解各个章节的主题和要点。
2.做笔记：在阅读过程中做好笔记，总结重难点，便于日后复习。
3.解答习题：每个章节后都有习题，可以仔细思考并解答习题，加深对知识的理解和应用。
4.案例分析：教材中提供了大量的案例分析，可以针对每个案例进行分析和解答，培养解决实际问题的能力。
5.参考资料：在学习过程中，可以查阅相关参考资料以扩充知识，加深对财务会计的理解。
五、结语《中级财务会计(第六版) 刘永泽》是一本优秀的财务会计教材，对于中级财务会计理论与实践有深入浅出的描述与解析。
CPA《会计》第十章负债例题精讲：视同销售
[经典例题] x公司为增值税⼀般纳税企业，适⽤增值税税率为17%，2008年1⽉发⽣如下业务： （1）⽤A原材料⼀批与⼄公司交换其持有丁公司8%的股权。
该批材料的实际成本为45万元，已计提存货跌价准备5，经协议，原材料作价60万元。
x公司取得了丁公司股权后，对丁公司⽆重⼤影响。
有关资产转让及产权登记⼿续已办理完毕。
假设该批原材料的计税价格也为60万元。
（2）下设的职⼯⾷堂享受企业提供的补贴，本⽉领⽤⾃产产品⼀批，该产品的账⾯价值10万元，市场价格12万元（不含增值税），适⽤的消费税税率为l0%，增值税税率为17%。
（3）将外购的液晶电视发放给职⼯作为个⼈福利，每台电视的不含税价格（购进价）为1.5万元，其中⽣产部门直接⽣产⼈员为80⼈，⽣产部门管理⼈员为20⼈，公司管理⼈员为16⼈，专设销售机构⼈员为32⼈，建造⼚房⼈员26⼈，内部开发存货管理系统⼈员为6⼈。
（4）⼀⼯程项⽬领⽤外购⽣产⽤B材料50万元，其购⼊时⽀付的增值税为8.5万元；该⼯程同时领⽤⾃产C产品，该产品实际成本为75万元，计税价格为90万元。
（5）将⾃产C产品⼀批捐赠给希望⼯程，其实际成本为30万元，计税价格为50万元。
（6）因暴⾬毁损库存D材料⼀批，该批原材料实际成本为2万元，收回残料价值0.08万元，保险公司赔偿1.16元，购⼊D 材料的增值税税率为17%。
[例题答案] （1）⽤A原材料对丁公司投资： 借：长期股权投资 70.2 贷：其他业务收⼊ 60 应交税费——应交增值税（销项税额） 10.2 借：其他业务成本 45 存货跌价准备 5 贷：原材料 50 （2）职⼯⾷堂补贴属于集体福利，领⽤的⾃产产品不确认收⼊： 借：应付职⼯薪酬——职⼯福利 15.24 贷：主营业务收⼊ 12 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.04 ——应交消费税 1.2 借：主营业务成本 10 贷：库存商品 10 （3）将外购的液晶电视⽤于发放给职⼯作为福利 借：⽣产成本 140.4（80×1.5×1.17） 制造费⽤ 35.1（20×1.5×1.17） 管理费⽤ 28.08（16×1.5×1.17） 销售费⽤ 56.16（32×1.5×1.17） 在建⼯程 45.63（26×1.5×1.17） 研发⽀出——资本化⽀出 10.53（6×1.5×1.17） 贷：应付职⼯薪酬——⾮货币性福利 315.9 实际发放时： 借：应付职⼯薪酬——⾮货币性福利 315.9 贷：库存商品 270（180×1.5） 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 45.9（180×1.5×17%） （4）⼯程项⽬领⽤外购原材料： 借：在建⼯程 58.5 贷：原材料——B材料 50 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8.5 领⽤⾃产产品： 借：在建⼯程 90.3 贷：库存商品——C产品 75 应交税费——应交增值税（销项税额） 15.3（90*17%） （5）捐赠C产品： 借：营业外⽀出 38.5 贷：库存商品 30 应交税费——应交增值税(销项税额) 8.5（50*17%） （6）批准处理前： 借：待处理财产损溢 2.34 贷：原材料 2 应交税费—应交增值税（进项税额转出）0.34 批准处理后： 借：原材料 0.08 贷：待处理财产损溢 0.08 借：其他应收款 1.16 贷：待处理财产损溢 1.16 借：营业外⽀出 1.1 贷：待处理财产损溢 1.1 [例题总结与延伸] 本题基本上包括了视同销售和进项税额转出最常见的⼀些账务处理，⼀定要注意区分不同情况下的处理，不要混淆。
第十章_负债-流动负债
应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计 入建造固定资产或无形资产成本。（在建工程、研发
支出等）
上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 （管理费用、销售费用等）
最基本的是工资、福利费。 工资包括一切构成工资总额的部分，如奖金、津贴、 补贴等。 职工福利费主要指用于职工个人福利的支出，包括 职工的医药费、厂内医院医护人员的工资、医务经费、 职工因伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、后勤人 员的工资等。（按工资总额的14%计提）
二、账户设置
“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应 付给职工的各种薪酬。
第二、三季度的会计处理同上。
(4)10月1日借款期满，偿还借款本金时：
借：短期借款
60 000
贷：银行存款
60 000
请你归纳短期借款的借入、归还与利息的账务处理
1.企业借入短期借款时： 借: 银行存款
贷: 短期借款 2.归还借款时： 借:短期借款
贷:银行存款 3.短期借款的利息按月预提时： 借:财务费用
第一节 流动负债
一、流动负债的概念
流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一 个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、 应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他 应付款等。
流动负债的特征
偿还期短。 筹资成本低 到期必须用企业资产、提供劳务或者举借新的
负债偿还。 举借目的是为了满足生产经营资金周转的需要。 负债的数额相对较小。
借：银行存款
60 000
贷：短期借款
60 000
(2)1月末预提当月利息60 000×8％÷12=400(元)
第十章 非流动负债案例分析
第十章非流动负债案例分析1993年7月12日，重庆渝港钛白粉股份有限公司(简称“渝钛白”)在深交所挂牌上市。
公司上市时正值钛白粉项目建设期，而上市仅融资7 000万元，近10亿元的工程建设资金几平全靠银行贷款，平均每年负担银行利息高达8 000多万元。
仅就1997年而言，为该项工程发生的借款利息及应付债券利息就有8 064万元。
钛白粉项目为国家重点项目，目标是建成年产1.5万吨硫酸法金红石型钛白粉工程，工程于1992年1月破土动工，1995年6月完成主体工程建设，8月18日投料试生产，11月20日生产出金红石型高档钛白粉产品，并经国家指定检验部门检测，质量达到国家标准。
由于该钛白粉装置还不够完善和当时缺乏流动资金及与英国ICI公司合资谈判的需要，公司自1996年3月起停车整改，直至1997年?月开始批量生产。
1997年度共生产出1 680吨钛白粉。
注册会计师在审计中发现并认为：从该事项的经济实质来看，工程既已投入使用，而且能够生产合格产品，创造效益，说明该工程已经达到预定可使用状态；而1997年发生的借款利息及应付债券利息8064万元，渝钛白将其资本化计入了钛白粉工程成本，应调整计入财务费用；而渝钛白则认为：钛白粉工程项目不同于一般的基建项目。
一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场，而试生产期间的试产品性能不稳定，是不能投放市场的；另一方面，原料的腐蚀性很强，如生产钛白粉的主要原料是硫酸，一旦停工，就会淤积于管道、容器中，再次开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备。
因此，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。
因此，项目建设期的借款利息及应付债券利息8 064万元理应资本化计入钛白粉工程成本。
请问：注册会计师为何认为8064万元利息不能计入钛白粉工程成本，而应该计入财务费用?。
10第十章非流动负债(答案)
第十章非流动负债一．单项选择题二．多项选择题三、判断题四、业务实训题实训一取得借款时：借：银行存款800 000贷：长期借款—本金 800 000支付工程款时：借：在建工程800 000贷：银行存款800 000应付工程完工前计提利息：借：在建工程17 000贷：长期借款—应计利息 17 000固定资产完工：借：固定资产817 000贷：在建工程817 000工程完工后计提利息：借：财务费用23 000贷：长期借款—应计利息 23 000归还长期借款：借：长期借款—本金 800 000—应计利息 40 000贷：银行存款 840 000实训二1.借：银行存款 8 000 000贷：长期借款 8 000 0002.借：在建工程 480 000贷：应付利息 480 000（800×6％）3.（1）计算仓库完工交付使用时的入账价值。
500+300+48＝848（万元）（2）编制转仓库成本的会计分录。
借：固定资产 8 480 000贷：在建工程 8 480 0004.①计算仓库2015年应计提的折旧额。
（848－8）/20＝42（万元）②编制计提仓库2015年折旧额的会计分录。
借：管理费用 420 000贷：累计折旧 420 0005.编制2015年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
借：财务费用 480 000贷：应付利息 480 000实训三1.甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见下表利息费用一览表单位：元*尾数调整，600 000－94 937.06（利息调整余额）＝505 062.942.根据资料，甲公司的账务处理如下：①2016年12月31日发行债券借：银行存款l0 432 700贷：应付债券——面值l0 000 000——利息调整432 700②2017年l2月31日计算利息费用借：财务费用521 635应付债券——利息调整 78 365贷：应付利息600 000③2021年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用借：财务费用505 062.94应付债券——面值l0 000 000——利息调整94 937.06贷：银行存款l0 600 000五、不定项选择题：1.AD2.C3.AD。
第十章 负债和所有者权益(一)
第十章负债和所有者权益（一）本章考情分析本章主要阐述金融负债和权益工具的区分，流动负债、非流动负债、职工薪酬、或有事项、股份支付和所有者权益等内容。
分数10分左右，属于重要章节。
本章近三年主要考点：（1）金融负债与权益工具的区分；（2）累积带薪缺勤的会计处理；（3）利润分享计划；（4）设定受益计划的会计处理；（5）或有事项的概念；（6）或有事项的会计处理；（7）等待期内的股份支付会计处理；（8）现金结算股份支付的会计处理；（9）权益结算股份支付的会计处理；（10）限制性股票的会计处理；（11）所有者权益资本性项目；（12）引起资本公积(资本溢价)发生变动的业务等。
本章应关注的主要问题：（1）金融负债与权益工具的区分；（2）应付债券账面价值的计算；（3）可转换公司债券的核算；（4）不同类别的职工薪酬的确认、计量原则以及相关的会计处理方法；（5）或有事项确认负债的条件及计量；（6）或有事项确认资产的条件及计量；（7）亏损合同的会计处理；（8）重组义务的会计处理；（9）正确区分以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付的会计处理差别；（10）限制性股票的会计处理；（11）集团股份支付的会计处理；（12）其他权益工具、资本公积和其他综合收益核算的内容及会计处理等。
2017年教材主要变化（1）将原负债、所有者权益、职工薪酬、或有事项和股份支付五章内容合并为一章；（2）增值税等税费按财会〔2016〕22号增值税会计处理规定做了修改；（3）修改了部分文字表述。
主要内容第一节金融负债和权益工具的区分第二节负债第三节所有者权益主要内容：一、金融负债和权益工具的区分二、复合金融工具（一）金融负债和权益工具的区分（9部分）（一）金融负债和权益工具区分的总体要求1.金融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
（长投、实收资本；持有至到期投资，应付债券）分类：基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具（期货、期权、互换等）。
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• 符合负债定义的义务，在同时满足以下条 件时，确认为负债：
• （一）与该义务有关的经济利益很可能流 出企业。在确认负债时，只有当其包含的 经济利益流出企业的可能性超过50％并同 时满足其他确认条件，企业才能加以确认， 否则不能将其确认为负债。
• （二）未来流出的经济利益的金额能够可 靠地计量。
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• 例题10-5 • 教材172
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• （四）预收账款的核算 • 预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的
算的应付利息也列为负债额计价入账。
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• 四、流动负债的核算 • （一）短期借款的核算 • 1.短期借款的概述
• 短期借款是指企业向银行或其他金融机构 借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
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• 2.短期借款的利息计算 • 企业各种短期借款，均应按期结算或支付
折扣时，再将折扣金额计入当期财务费用。即总 价法。
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• 3.应付账款的账务处理
• 设置“应付账款”账户
• 贷方登记企业因购货、接受劳务供应而产 生的应付款项以及因无款支付到期商业汇 票转入的应付票据款；
• 借方登记企业偿还、抵付的应付账款以及 转销无法支付的应付账款；
• 余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应 付账款。
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• (3)应付票据到期，如企业无力支付票款， 属商业承兑汇票的，应按应付票据账面余 额，借记“应付票据”账户，贷记“应付 账款”账户；属银行承兑汇票的，应按应 付票据账面余额，借记“应付票据”账户， 贷记“短期借款”账户。到期不能支付的 带息应付票据，转入“应付账款”等账户 后，期末不再计提利息。
形成的债务。
• 商业汇票按是否带息分为: • 带息商业汇票 • 不带息商业汇票
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• 1.应付票据的入账价值
• 应付票据的入账价值，应分两种情况处理：
• A、不带息应付票据，应按票据面值计价入 账；
• B、带息应付票据，企业开出承兑票据时按 面值计价入账，期末计算的应付利息也应列 为应付票据款计价入账。
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• (2)票据到期，如期付款时，借记“应付票 据”账户，贷记“银行存款”账户。
• 若为带息票据，应于期末计算应付利息， 借记“财务费用”账户，贷记“应付票据” 账户。票据到期支付本息时，按票据账面 余额，借记“应付票据”账户，按未计的 利息，借记“财务费用”账户，按实际支 付的金额，贷记“银行存款”账户。
据本息。
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• 3.应付票据的账务处理
• (1)企业开出并承兑商业汇票购货或抵付货 款时，借记“物资采购”、“原材料”、 “库存商品”、“应交税费”、“应付账 款”等账户，贷记“应付票据”账户。若 企业开出的是银行承兑汇票，须按票面金 额支付一定的手续费，借记“财务费用” 账户，贷记“银行存款”账户。
利息。由于短期借款期限在1年以内，且数 额不大，所以，其利息一般采取单利计算。 • 短期借款的利息有三种结算支付办法： • (1)按月计算，通过预提方式计入当期损益， 按季度与银行办理结算； • (2)按月计算并支付； • (3)利息在借款到期时连同本金一起归还。
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• 3.短期借款的账务处理 • 设置“短期借款”账户。
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• 例题10-3、10-4 • 教材171
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• (三)应付账款的核算
• 应付账款是指企业在生产活动过程中因购 买材料、商品、物资或接受劳务供应等业 务应支付给供应者的款项。
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• 1.应付账款的入账时间 • （1）在货物和发票账单同时到达的情况下，
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• 2.应付账款的入账价值
• 与其他流动负债一样，应付账款一般也应按发票 记载的应付金额入账，而不按到期应付金额的现
值入账。
• 存在购货折扣时，应区别情况处理：
• 1）属于商业折扣的，购货方应根据发票价格，也
就是按扣除了商业折扣以后的金额入账，即净价 法；
• 2）属于现金折扣的，应先按发票上记载的应付金 额记账，即按不扣除折扣金额入账，待实际发生
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• 2.账户设置 • 设置“应付票据”账户。 • 该账户属负债类账户，核算企业因购买材
料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑 的商业汇票。
• 贷方登记企业签发、承兑商业汇票的面值 和带息票据已计算的应付利息；
• 借方登记企业到期支付(或结转)的票款数额， • 余额在贷方，表示企业尚未到期的应付票
• 三、流动负债的计价
• 负债的计价与费用和当期利润的确定密切 相关，也是正确反映企业承担的债务状况
的重要条件。
• 从理论上说，负债的计价应以未来偿付债 务的现金流出量的现值为基础，但由于流
动负债一般都应在短期内偿付，到期价值 与现值的差额不大，
• 所以，流动负债通常是按实际发生额计价 入账的。 必须注意，带息应付票据按期计
• 该账户属负债类账户，用于核算企业向银 行或其他金融机构等借入的期限在一年以 下（含一年）的各种借款。
• 贷方登记企业取得的短期借款数额； • 借方登记企业偿还短期借款本金。
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• 例题10-1、10-2 • 教材169
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• （二）应付票据的核算 • 应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而
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第二节 流动负债的核算
• 一、流动负债的概念和特征 • 流动负债，是指将在1年内或者超过1年的
一个营业周期内偿还的各种债务。
• 主要包括：短期借款、交易性金融负债、 应付票据、应付账款、预收账款、应付职 工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、 其他应付款等。
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