第十章负债
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中级财务会计第十章 负债
消费税的计算方法：从价定率和从量定额
应税消费品
① 限制消费的商品 ② 奢侈品
④ 稀缺资源 ⑤ 汽车轮胎
③ 高耗能及高档消费品
东北财经大学
18
2020/12/13
（二）应交消费税
① 销售应税消费品
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
② 自产自用应税消费品
借：在建工程等 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
东北财经大学
6
2020/12/13
五、应付职工薪酬
（一）职工薪酬的含义
• 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务 或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报 酬。
（二）职工的含义
①与企业订立正式劳动合同的所有人员
②未与企业订立正式劳动合同、但由企业正 式任命的人员
③未与企业订立劳动合同或未由其正式任命 ，但向企业提供类似服务的人员
预计负债
预计负债确认须同时满足下列三个条件
b. 自产、委托加工或外购物资对外投资、股利 分配或对外捐赠
东北财经大学
16
2020/12/13
小规模纳税人增值税的核算
① 不计算进项税额 ② 销售时开具普通发票，售价含增值税 ③ 销售时计算应交增值税金额
东北财经大学
17
2020/12/13
（二）应交消费税
纳税范围：在我国境内生产、委托加工和 进口应税消费品的单位和个人，按其流转 额交纳
（五）短期薪酬的确认与计量
• 在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生 的短期薪酬确认为当期损益资产成本
• 短期薪酬为非货币性福利的，按照公允价值计 量
借：生产成本/管理费用/在建工程等 贷：应付职工薪酬
第十章_负债-流动负债
应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计 入产品成本或劳务成本。(生产成本、制造费用）
应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计 入建造固定资产或无形资产成本。（在建工程、研发
支出等）
上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 （管理费用、销售费用等）
最基本的是工资、福利费。 工资包括一切构成工资总额的部分，如奖金、津贴、 补贴等。 职工福利费主要指用于职工个人福利的支出，包括 职工的医药费、厂内医院医护人员的工资、医务经费、 职工因伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、后勤人 员的工资等。（按工资总额的14%计提）
二、账户设置
“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应 付给职工的各种薪酬。
第二、三季度的会计处理同上。
(4)10月1日借款期满，偿还借款本金时：
借：短期借款
60 000
贷：银行存款
60 000
请你归纳短期借款的借入、归还与利息的账务处理
1.企业借入短期借款时： 借: 银行存款
贷: 短期借款 2.归还借款时： 借:短期借款
贷:银行存款 3.短期借款的利息按月预提时： 借:财务费用
第一节 流动负债
一、流动负债的概念
流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一 个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、 应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他 应付款等。
流动负债的特征
偿还期短。 筹资成本低 到期必须用企业资产、提供劳务或者举借新的
负债偿还。 举借目的是为了满足生产经营资金周转的需要。 负债的数额相对较小。
借：银行存款
60 000
贷：短期借款
60 000
(2)1月末预提当月利息60 000×8％÷12=400(元)
应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计 入建造固定资产或无形资产成本。（在建工程、研发
支出等）
上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 （管理费用、销售费用等）
最基本的是工资、福利费。 工资包括一切构成工资总额的部分，如奖金、津贴、 补贴等。 职工福利费主要指用于职工个人福利的支出，包括 职工的医药费、厂内医院医护人员的工资、医务经费、 职工因伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、后勤人 员的工资等。（按工资总额的14%计提）
二、账户设置
“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应 付给职工的各种薪酬。
第二、三季度的会计处理同上。
(4)10月1日借款期满，偿还借款本金时：
借：短期借款
60 000
贷：银行存款
60 000
请你归纳短期借款的借入、归还与利息的账务处理
1.企业借入短期借款时： 借: 银行存款
贷: 短期借款 2.归还借款时： 借:短期借款
贷:银行存款 3.短期借款的利息按月预提时： 借:财务费用
第一节 流动负债
一、流动负债的概念
流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一 个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、 应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他 应付款等。
流动负债的特征
偿还期短。 筹资成本低 到期必须用企业资产、提供劳务或者举借新的
负债偿还。 举借目的是为了满足生产经营资金周转的需要。 负债的数额相对较小。
借：银行存款
60 000
贷：短期借款
60 000
(2)1月末预提当月利息60 000×8％÷12=400(元)
第十章 负债和所有者权益(一)
第十章负债和所有者权益（一）本章考情分析本章主要阐述金融负债和权益工具的区分，流动负债、非流动负债、职工薪酬、或有事项、股份支付和所有者权益等内容。
分数10分左右，属于重要章节。
本章近三年主要考点：（1）金融负债与权益工具的区分；（2）累积带薪缺勤的会计处理；（3）利润分享计划；（4）设定受益计划的会计处理；（5）或有事项的概念；（6）或有事项的会计处理；（7）等待期内的股份支付会计处理；（8）现金结算股份支付的会计处理；（9）权益结算股份支付的会计处理；（10）限制性股票的会计处理；（11）所有者权益资本性项目；（12）引起资本公积(资本溢价)发生变动的业务等。
本章应关注的主要问题：（1）金融负债与权益工具的区分；（2）应付债券账面价值的计算；（3）可转换公司债券的核算；（4）不同类别的职工薪酬的确认、计量原则以及相关的会计处理方法；（5）或有事项确认负债的条件及计量；（6）或有事项确认资产的条件及计量；（7）亏损合同的会计处理；（8）重组义务的会计处理；（9）正确区分以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付的会计处理差别；（10）限制性股票的会计处理；（11）集团股份支付的会计处理；（12）其他权益工具、资本公积和其他综合收益核算的内容及会计处理等。
2017年教材主要变化（1）将原负债、所有者权益、职工薪酬、或有事项和股份支付五章内容合并为一章；（2）增值税等税费按财会〔2016〕22号增值税会计处理规定做了修改；（3）修改了部分文字表述。
主要内容第一节金融负债和权益工具的区分第二节负债第三节所有者权益主要内容：一、金融负债和权益工具的区分二、复合金融工具（一）金融负债和权益工具的区分（9部分）（一）金融负债和权益工具区分的总体要求1.金融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
（长投、实收资本；持有至到期投资，应付债券）分类：基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具（期货、期权、互换等）。
第10章负债精品精品文档
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（2）计提折旧、应付租金：
借：应付职工薪酬－－非货币性福利32500
贷：累计折旧
12500
其他应付款
20000
4、辞退福利
没有选择权的按计划，有选择权的按预计数
确认负债，并全部计入管理费用。
借：管理费用
贷：应付职工薪酬—辞退福利
2019/10/6
湖南工业大学
30
七、应交税费
（一）应交税费的核算内容
借：生产成本
18 326
借：制造费用
3 164
借：管理费用
5 236
借：销售费用
4 179
借：在建工程
875
贷：应付职工薪酬－－职工福利 31 780
注：按福利部门的工资计提的福利列入“管理费用”。
（2）发困难补助等福利：
借：应付职工薪酬－－职工福利
贷：银行存款
2019/10/6
湖南工业大学
24
5、应付职工社会保险及住房公积金 （1）企业为职工缴纳的五险一金，根据工资总额的
一定比例计算，在成本费用中列支。列支范围与工资 及福利费相同。
（2）缴纳时： 借：应付职工薪酬－－社会保险费 －－住房公积金 贷：银行存款
6、工会经费和职工教育经费 借：管理费用 贷：应付职工薪酬－－工会经费 －－职工教育经费
2019/10/6
湖南工业大学
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3、非货币性职工薪酬的会计核算
（1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算
借：应付账款
5 000
贷：营业外收入 5 000
2019/10/6
湖南工业大学
15
五、预收账款
（一）预收账款的核算内容
企业按照合同规定预收的款项
第10章负债-精品
（4）假如该票据为商业承兑汇票，到期A公司无款支付 应转为应付账款：
借：应付票据
23400
贷：应付账款
23400
注：带息票据利息的处理。
2020/7/27
湖南工业大学
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四、应付账款
（一）应付账款的核算内容
入账价值 包括
企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营 活动应支付的款项
（二）应付账款的会计核算
➢ 收到剩余价款或退回多余价款：借：银行存款
贷：预收账款
2020/7/27
湖南工业大学
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预收账款是指企业在销售商品或提供劳务前， 向购货方预先收取的部分或全部定金。设置 “预收账款”科目预收账款情况不多的，也可 以不设“预收账款”科目，将预收的款项直接 记入“应收账款”科目。
例：A公司与长城公司签订500 000元的销货 合同，增值税税率为17%。2019年12月10 日预收40%货款，余款在2019年1月10日商 品交货后全部结清。
可得到折扣l00 000× 2％ ＝2 000(元)
借：应付账款
117 000
贷：银行存款
115 000
贷：财务费用
2 000
2020/7/27
湖南工业大学
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例2：A公司开出期限为60天的商业承 兑汇票50000元抵付应付B公司货款。
借：应付账款——B公司 50000
贷：应付票据
50000
例3：由于债权单位撤销，A公司一笔 5000元的应付货款确实无法支付，应转 销。
借：应付账款
5 000
贷：营业外收入 5 000
2020/7/27
湖南工业大学
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五、预收账款
（一）预收账款的核算内容
财务会计学第十章非流动负债PPT课件
借款费用包括：利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、因外币 借款而发生的汇兑差额。
非流动负债的期限长，而且一般金额较大，因而利息是一项 很重要的因素。利息的计算方法有单利和复利两种。
1.单利和复利
单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利 息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复以后期间 的利息。计算公式如下： 单利利息＝本金 利率 计息期数 本利和＝本金（1＋利率 计息期数） 复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称 利滚利。计算公式如下： 本利和＝本金 （1＋利率）n
10
2024/10/14
4.与非流动负债有关的借款费用的会计处理
借款费用的费用化
借款费用的资本化
不符合资本化条件
符合资本化条件
11
2024/10/14
第二节 长期借款
一、长期借款概述 二、长期借款的账务处理
12
2024/10/14
一、长期借款概述
• 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年 以上的款项
2024/10/14
二、分期付息债券－－发行
债券的发行价格、市场利率与实际利率
（1）债券发行价格：债券的面值、期限、票面利率、利息支付方式 、发行企业的信用状况等。就企业外部来说，资本市场上的利率水 平、供求关系等也影响债券发行价格
（2）市场利率：债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接 受的利率，称为该种债券的市场利率。
债券发行价格与市场利率的关系可表示如下：
债券的 到期偿还面值按 票面利息按市场
＝
＋
发行价格 市场利率折算的现值 利率折算的现值
19
2024/10/14
（3）债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为 该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的实际利率与市 场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的交易费用的会计处理的方法。 交易费用的会计处理方法有两种：一是交易费用计入债券的初始确认金额， 也就是减少债券的入账金额（账面价值）--债券发行时的实际利率大于市 场利率(我国)。债券的入账金额、发行价格与实际利率的关系可表示如下：
非流动负债的期限长，而且一般金额较大，因而利息是一项 很重要的因素。利息的计算方法有单利和复利两种。
1.单利和复利
单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利 息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复以后期间 的利息。计算公式如下： 单利利息＝本金 利率 计息期数 本利和＝本金（1＋利率 计息期数） 复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称 利滚利。计算公式如下： 本利和＝本金 （1＋利率）n
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4.与非流动负债有关的借款费用的会计处理
借款费用的费用化
借款费用的资本化
不符合资本化条件
符合资本化条件
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第二节 长期借款
一、长期借款概述 二、长期借款的账务处理
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一、长期借款概述
• 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年 以上的款项
2024/10/14
二、分期付息债券－－发行
债券的发行价格、市场利率与实际利率
（1）债券发行价格：债券的面值、期限、票面利率、利息支付方式 、发行企业的信用状况等。就企业外部来说，资本市场上的利率水 平、供求关系等也影响债券发行价格
（2）市场利率：债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接 受的利率，称为该种债券的市场利率。
债券发行价格与市场利率的关系可表示如下：
债券的 到期偿还面值按 票面利息按市场
＝
＋
发行价格 市场利率折算的现值 利率折算的现值
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（3）债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为 该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的实际利率与市 场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的交易费用的会计处理的方法。 交易费用的会计处理方法有两种：一是交易费用计入债券的初始确认金额， 也就是减少债券的入账金额（账面价值）--债券发行时的实际利率大于市 场利率(我国)。债券的入账金额、发行价格与实际利率的关系可表示如下：
第10章负债
工资的基本构成：企业应付给职工的工资总额由 基本工资、工资性津贴、资金、加班加点工资和 其他工资等组成，基本工资又分计时工资和计件 工资。
2020年6月
湖南工业大学
21
例：A公司2007年1月应付工资227 000元， 其中：生产工人工资130 900元，车间管理人 员工资22 600元，企业行政管理人员工资37 400元，专设销售机构人员工资29 850元，在 建工程人员工资6 250元。在当期应付工资中，
偿还利息
2020年6月
湖南工业大学
6
例：A公司2006年1月1日从银行取得短期借款 200 000元，利率为6%，期限12个月，利息按 季支付。
1、1月1日：
2、1月31日：计提（预提）利息：
200 000×6%÷12＝1000（元）
借：财务费用
1000
贷：应付利息
1000
3、3月31日支付第一季度借款利息。
4
三、负债的确认条件
与该义务有关的经济利益很可能流 出企业
未来流出经济利益的金额能够可靠 地计量
2020年6月
湖南工业大学
5
第二节 流动负债
一、短期借款 （一）短期借款的核算内容
企业向银行或其他金融机构借入的期限 在一年以下（含一年）的各种借款 （二）短期借款的会计核算
取得短期借款
计提借款利息
2020年6月
湖南工业大学
26
（1）自产商品作福利
公司决定发放非货币性福利（彩电）时：
借：生产成本 696150
（85×7000＋85×7000×17%）
管理费用 122850
（15×7000＋15×7000×17%）
贷：应付职工薪酬―非货币性福利 819000
2020年6月
湖南工业大学
21
例：A公司2007年1月应付工资227 000元， 其中：生产工人工资130 900元，车间管理人 员工资22 600元，企业行政管理人员工资37 400元，专设销售机构人员工资29 850元，在 建工程人员工资6 250元。在当期应付工资中，
偿还利息
2020年6月
湖南工业大学
6
例：A公司2006年1月1日从银行取得短期借款 200 000元，利率为6%，期限12个月，利息按 季支付。
1、1月1日：
2、1月31日：计提（预提）利息：
200 000×6%÷12＝1000（元）
借：财务费用
1000
贷：应付利息
1000
3、3月31日支付第一季度借款利息。
4
三、负债的确认条件
与该义务有关的经济利益很可能流 出企业
未来流出经济利益的金额能够可靠 地计量
2020年6月
湖南工业大学
5
第二节 流动负债
一、短期借款 （一）短期借款的核算内容
企业向银行或其他金融机构借入的期限 在一年以下（含一年）的各种借款 （二）短期借款的会计核算
取得短期借款
计提借款利息
2020年6月
湖南工业大学
26
（1）自产商品作福利
公司决定发放非货币性福利（彩电）时：
借：生产成本 696150
（85×7000＋85×7000×17%）
管理费用 122850
（15×7000＋15×7000×17%）
贷：应付职工薪酬―非货币性福利 819000
10第十章负债
第十章 负 债
主讲 南京财经大学 李保兴
2019/12/12
李保兴
1
第一节 负债概述
一、负债的含义及特征 含义：指企业过去的交易或者事项形成的、预期
会导致经济利益流出企业的现时义务。 特征：
（1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债预期会导致经济利益流出企业 （3）负债是由过去的交易或者事项形成的
用于非应税项目如在建工程
借：在建工程等
贷：库存商品
贷：应交税费---应交增值税（销项）
2019/12/12
李保兴
26
用于对外投资、分配股利等 借：长期股权投资、应付股利等
贷：主营业务收入 贷：应交税费---应交增值税（销项）
借：主营业务成本 贷：库存商品等
对方收到物资 借：原材料等 借：应交税费---应交增值税（进项）
计算方法： 应纳税额=营业额×适用税率
2019/12/12
李保兴
35
◆提供劳务 借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交营业税 ◆出售不动产：
固定资产清理 ◆出售无形资产：
营业外收入或营业外支出
2019/12/12
李保兴
36
（四）城市维护建设税、教育费附加 ◆均按企业实际交纳的流转税（增值税、
消费税、营业税）的税额为依据计算交纳
李保兴
31
例：某企业本月销售应税消费品价款100万元， 增值税17万元，消费税率8%， 借：营业税金及附加 8万元
贷：应交税费---消费税 8万元
用于在建工程视同销售
例：某企业将资产应税消费品用于对外投资，
产品生产成本60万元，计税价100万元，增值
税率17%，消费税率10%，
借：在建工程
主讲 南京财经大学 李保兴
2019/12/12
李保兴
1
第一节 负债概述
一、负债的含义及特征 含义：指企业过去的交易或者事项形成的、预期
会导致经济利益流出企业的现时义务。 特征：
（1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债预期会导致经济利益流出企业 （3）负债是由过去的交易或者事项形成的
用于非应税项目如在建工程
借：在建工程等
贷：库存商品
贷：应交税费---应交增值税（销项）
2019/12/12
李保兴
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用于对外投资、分配股利等 借：长期股权投资、应付股利等
贷：主营业务收入 贷：应交税费---应交增值税（销项）
借：主营业务成本 贷：库存商品等
对方收到物资 借：原材料等 借：应交税费---应交增值税（进项）
计算方法： 应纳税额=营业额×适用税率
2019/12/12
李保兴
35
◆提供劳务 借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交营业税 ◆出售不动产：
固定资产清理 ◆出售无形资产：
营业外收入或营业外支出
2019/12/12
李保兴
36
（四）城市维护建设税、教育费附加 ◆均按企业实际交纳的流转税（增值税、
消费税、营业税）的税额为依据计算交纳
李保兴
31
例：某企业本月销售应税消费品价款100万元， 增值税17万元，消费税率8%， 借：营业税金及附加 8万元
贷：应交税费---消费税 8万元
用于在建工程视同销售
例：某企业将资产应税消费品用于对外投资，
产品生产成本60万元，计税价100万元，增值
税率17%，消费税率10%，
借：在建工程
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n 应交增值税
•进项税额 •已交税金 •转出未交增值税
•销项税额 •进项税额转出 •转出多交增值税
n 未交增值税
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2007
第十章负债
1．一般纳税人
n （3）主要账务处理 n 一般购销业务：
•进项税额抵 扣要满足抵扣 制度规定的条 件。
购货时：
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税 额）
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2007
第十章负债
三、应付票据
3.支付款项时 借：应付票据 贷：银行存款
4.应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款/短期借款
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2007
第十章负债
三、应付票据
n 带息票据 对利息的处理可以采用两种方法： （1）按期计提利息 （2）一次入账 我国选第二种，但如果票据的期限跨年
二、负债的分类及确认
n （二）负债的确认 n 负债的确认要同时满足以下条件： n 1．该义务有关的经济利益很可能流出企
业； n 2．未来流出的经济利益的金额能够可靠
地计量。
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2007
第十章负债
•符合负债定义和 •负债确认条件的
•符合负债定义，但不 •符合负债确认条件的
•列入资产 •负债表
出”） n 上缴增值税和期末结转 （当期：已交税金；期末欠交多交要结转
上期：应交税费——未交增值税）
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2007
第十章负债
2．小规模纳税人
n （1）小规模纳税人的条件 n （2）应纳增值税额的计算
应纳增值税=不含税销售额×征收率6% 不含税销售额=含税销售额÷（1＋6%） 进项税额不得抵扣。
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2007
第十章负债
2．小规模纳税人
n （3）科目设置及账务处理
n 在“应交税费”科目下仍需设置“应交 增值税”明细科目，但格式采用三栏式。
n 购货时: 借：原材料等 贷：银行存款等
•成本中含增 值税
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第十章负债
2．小规模纳税人
n （3）科目设置及账务处理 n 销售时：
•不列入资 •产负债表
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第十章负债
负债在资产负债表的列示
n 根据《企业会计准则第30号——财务报 表列报》的要求，资产负债表中的负债 类至少应当单独列示反映下列信息的项 目：
（一）短期借款 （二）应付及预收账款 （三）应交税费 （四）应付职工薪酬
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2007
第十章负债
2007
第十章负债
七、应交税费的核算
（一）应交税费的核算内容 企业按税法规定应缴纳的各种税费。
1.算确定应交税费数额时 借：费用等相关科目 贷：应交税费
2.实际缴纳税费时 借：应交税费 贷：银行存款
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第十章负债
（一）应交增值税的会计核算
n 采用税款抵扣制 n 增值税的纳税人按其经营规模及会计核
•分期偿还长期负债
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第十章负债
一、长期借款
n 长期借款的核算需设置“长期借款”科 目进行核算
n 分别“本金”、“利息调整”等进行明 细核算
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第十章负债
一、长期借款的核算
1.由于取得借款时合同利率与实际利率 不同，所以企业实际取得的借款数额不 一定等于本金的数额，如果合同利率低 于实际利率，则实际取得的借款数额低 于本金数额。这时差额借记“长期借款 （利息调整）”。
应交税费 （以自产产品发放）
累计折旧 （以提供住房等固定资产形式）
……等
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第十章负债
4.辞退福利的会计核算
是一种对职工解除劳动关系的补偿。
（1）发生时：
借：管理费用
•若偿 还期长，
贷：应付职工薪酬
用现值 入账
（2）同时根据不同形式处理：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款等
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四、应付账款
n 3.应付账款划转出去或者确实无法支付 的 借：应付账款 贷：营业外收入——其他
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第十章负债
五、预收账款
1.预收的款项时 借：银行存款等 贷：预收账款
2.销售实现时
•未设该科目， 用“应收账款”
核算
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税 （销项税额）
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税
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第十章负债
（三）消费税的核算
n 1.消费税的计算
n 消费税的计算采取从价定率和从量定额
两种方法
(1)从价定率：
•不含税销售
额
应纳税额=销售额×适用税率
(2)从量定额：
应纳税额=单位税额×销售量
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第十章负债
贷：银行存款
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第十章负债
1．一般纳税人
n （3）主要账务处理 n 一般购销业务：
•无论是否为 专用发票均要 确认“销项税 额”
销售时：
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项 税额）
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2007
第十章负债
1．一般纳税人
n （3）主要账务处理 n 视同销售业务 （要确认“销项税额”） n 不予以抵扣项目（要确认“进项税额转
第十章负债
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2020/11/28
第十章负债
第一节 负债概述
n 一、负债的含义及其特征 n 负债的定义： n “负债，是指过去的交易、事项形成的
现时义务，履行该义务预期会导致经济 利益流出企业。”
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第十章负债
n 特征：
n 第一，由过去的交易、事项产生——负 债产生的原因
•在资产负债 表列示
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第十章负债
流动负债形成的原因
流动负债形成的具体原因包括： n 1．筹集资金过程中形成的负债 n 2．结算过程中形成的负债 n 3．权责发生制下调整费用形成的负债 n 4．利润分配过程中形成的负债
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第十章负债
流动负债的计价
n 应当按实际发生额记账——实务中以到 期值入账
负债在资产负债表的列示
n （五）预计负债 n （六）长期借款 n （七）长期应付款 n （八）应付债券 n （九）递延所得税负债。 n 资产负债表中的负债类至少应当包括流
动负债、非流动负债和负债的合计项目。
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债
n 流动负债的分类 n 按是否确定分类
•确定负债 •或有负债
税”明细科目 n 1.计算应交额
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税
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第十章负债
（四）营业税的核算
n 2.交纳时： 借 ：应交税费——应交营业税 贷：银行存款
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第十章负债
（五）其他应交税费的会计核算
n 1.资源税、城市维护建设税和教育费附 加
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第十章负债
六、应付职工薪酬
（一） 职工薪酬的含义及内容 1.职工的范围（三类） 2.薪酬的内容（八项） （二）应付职工薪酬的会计核算 1.核算原则：全额核算；按受益对象处理；
遵循相关的计价原则。
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第十章负债
2.货币性职工薪酬的会计核算
（1）发生时： 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬
n 短期借款的核算包括本金和利息
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第十章负债
（二） 短期借款的会计核算
本金： 1.借入时：
借：银行存款 贷：短期借款
2.归还时： 借：短期借款 贷：银行存款
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第十章负债
（二）短期借款的会计核算
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n 利息：
n 1.支付利息（借款期未跨会计年度）：
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第十章负债
•（二）交易性金融负债的会计核算
• •负债
性质金 融合同
•初 始确 认
•资 日再 计量
•借：银行存款等 • 贷：交易性金融负债——成本
•借：公允价值变动损益
• 贷：交易性金融负债
•
——公允价值变动
•相关 交易费
用
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•初 始确 认
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•借:财务费用等 • 贷：银行存款等
n 2.土地增值税 n 3.房产税、土地使用税、车船使用税和
矿产资源补偿费
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第十章负债
（五）其他应交税费的会计核算
n 4.所得税的核算 n 应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率 n 应纳税所得额=会计利润±应调整项目的金额
n 在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明 细科目
n 第二，是企业承担的现实义务——负债 的表现形式
n 第三，：未来的经济利益流出企业—— 负债解除的结果
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第十章负债
二、负债的分类及确认
•(一）负债的分类
n 1.按偿还期的长短
•流动负债 •长期负债
n 2.按偿还方式不同
•货币性负债 •非货币性负债
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第十章负债
借：财务费用
贷：银行存款
n 2.资产负债表日，尚未支付的利息，应 确定的短期借款利息数额
•进项税额 •已交税金 •转出未交增值税
•销项税额 •进项税额转出 •转出多交增值税
n 未交增值税
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第十章负债
1．一般纳税人
n （3）主要账务处理 n 一般购销业务：
•进项税额抵 扣要满足抵扣 制度规定的条 件。
购货时：
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税 额）
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第十章负债
三、应付票据
3.支付款项时 借：应付票据 贷：银行存款
4.应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款/短期借款
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第十章负债
三、应付票据
n 带息票据 对利息的处理可以采用两种方法： （1）按期计提利息 （2）一次入账 我国选第二种，但如果票据的期限跨年
二、负债的分类及确认
n （二）负债的确认 n 负债的确认要同时满足以下条件： n 1．该义务有关的经济利益很可能流出企
业； n 2．未来流出的经济利益的金额能够可靠
地计量。
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第十章负债
•符合负债定义和 •负债确认条件的
•符合负债定义，但不 •符合负债确认条件的
•列入资产 •负债表
出”） n 上缴增值税和期末结转 （当期：已交税金；期末欠交多交要结转
上期：应交税费——未交增值税）
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第十章负债
2．小规模纳税人
n （1）小规模纳税人的条件 n （2）应纳增值税额的计算
应纳增值税=不含税销售额×征收率6% 不含税销售额=含税销售额÷（1＋6%） 进项税额不得抵扣。
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2．小规模纳税人
n （3）科目设置及账务处理
n 在“应交税费”科目下仍需设置“应交 增值税”明细科目，但格式采用三栏式。
n 购货时: 借：原材料等 贷：银行存款等
•成本中含增 值税
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2．小规模纳税人
n （3）科目设置及账务处理 n 销售时：
•不列入资 •产负债表
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第十章负债
负债在资产负债表的列示
n 根据《企业会计准则第30号——财务报 表列报》的要求，资产负债表中的负债 类至少应当单独列示反映下列信息的项 目：
（一）短期借款 （二）应付及预收账款 （三）应交税费 （四）应付职工薪酬
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第十章负债
七、应交税费的核算
（一）应交税费的核算内容 企业按税法规定应缴纳的各种税费。
1.算确定应交税费数额时 借：费用等相关科目 贷：应交税费
2.实际缴纳税费时 借：应交税费 贷：银行存款
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（一）应交增值税的会计核算
n 采用税款抵扣制 n 增值税的纳税人按其经营规模及会计核
•分期偿还长期负债
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一、长期借款
n 长期借款的核算需设置“长期借款”科 目进行核算
n 分别“本金”、“利息调整”等进行明 细核算
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一、长期借款的核算
1.由于取得借款时合同利率与实际利率 不同，所以企业实际取得的借款数额不 一定等于本金的数额，如果合同利率低 于实际利率，则实际取得的借款数额低 于本金数额。这时差额借记“长期借款 （利息调整）”。
应交税费 （以自产产品发放）
累计折旧 （以提供住房等固定资产形式）
……等
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第十章负债
4.辞退福利的会计核算
是一种对职工解除劳动关系的补偿。
（1）发生时：
借：管理费用
•若偿 还期长，
贷：应付职工薪酬
用现值 入账
（2）同时根据不同形式处理：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款等
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四、应付账款
n 3.应付账款划转出去或者确实无法支付 的 借：应付账款 贷：营业外收入——其他
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五、预收账款
1.预收的款项时 借：银行存款等 贷：预收账款
2.销售实现时
•未设该科目， 用“应收账款”
核算
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税 （销项税额）
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税
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（三）消费税的核算
n 1.消费税的计算
n 消费税的计算采取从价定率和从量定额
两种方法
(1)从价定率：
•不含税销售
额
应纳税额=销售额×适用税率
(2)从量定额：
应纳税额=单位税额×销售量
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贷：银行存款
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1．一般纳税人
n （3）主要账务处理 n 一般购销业务：
•无论是否为 专用发票均要 确认“销项税 额”
销售时：
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项 税额）
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1．一般纳税人
n （3）主要账务处理 n 视同销售业务 （要确认“销项税额”） n 不予以抵扣项目（要确认“进项税额转
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第一节 负债概述
n 一、负债的含义及其特征 n 负债的定义： n “负债，是指过去的交易、事项形成的
现时义务，履行该义务预期会导致经济 利益流出企业。”
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第十章负债
n 特征：
n 第一，由过去的交易、事项产生——负 债产生的原因
•在资产负债 表列示
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第十章负债
流动负债形成的原因
流动负债形成的具体原因包括： n 1．筹集资金过程中形成的负债 n 2．结算过程中形成的负债 n 3．权责发生制下调整费用形成的负债 n 4．利润分配过程中形成的负债
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流动负债的计价
n 应当按实际发生额记账——实务中以到 期值入账
负债在资产负债表的列示
n （五）预计负债 n （六）长期借款 n （七）长期应付款 n （八）应付债券 n （九）递延所得税负债。 n 资产负债表中的负债类至少应当包括流
动负债、非流动负债和负债的合计项目。
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债
n 流动负债的分类 n 按是否确定分类
•确定负债 •或有负债
税”明细科目 n 1.计算应交额
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税
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（四）营业税的核算
n 2.交纳时： 借 ：应交税费——应交营业税 贷：银行存款
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第十章负债
（五）其他应交税费的会计核算
n 1.资源税、城市维护建设税和教育费附 加
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第十章负债
六、应付职工薪酬
（一） 职工薪酬的含义及内容 1.职工的范围（三类） 2.薪酬的内容（八项） （二）应付职工薪酬的会计核算 1.核算原则：全额核算；按受益对象处理；
遵循相关的计价原则。
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2.货币性职工薪酬的会计核算
（1）发生时： 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬
n 短期借款的核算包括本金和利息
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（二） 短期借款的会计核算
本金： 1.借入时：
借：银行存款 贷：短期借款
2.归还时： 借：短期借款 贷：银行存款
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（二）短期借款的会计核算
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n 利息：
n 1.支付利息（借款期未跨会计年度）：
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第十章负债
•（二）交易性金融负债的会计核算
• •负债
性质金 融合同
•初 始确 认
•资 日再 计量
•借：银行存款等 • 贷：交易性金融负债——成本
•借：公允价值变动损益
• 贷：交易性金融负债
•
——公允价值变动
•相关 交易费
用
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•初 始确 认
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•借:财务费用等 • 贷：银行存款等
n 2.土地增值税 n 3.房产税、土地使用税、车船使用税和
矿产资源补偿费
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第十章负债
（五）其他应交税费的会计核算
n 4.所得税的核算 n 应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率 n 应纳税所得额=会计利润±应调整项目的金额
n 在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明 细科目
n 第二，是企业承担的现实义务——负债 的表现形式
n 第三，：未来的经济利益流出企业—— 负债解除的结果
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第十章负债
二、负债的分类及确认
•(一）负债的分类
n 1.按偿还期的长短
•流动负债 •长期负债
n 2.按偿还方式不同
•货币性负债 •非货币性负债
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第十章负债
借：财务费用
贷：银行存款
n 2.资产负债表日，尚未支付的利息，应 确定的短期借款利息数额