第10章 负债1
第10章 长期负债
第十章长期负债本章学习目标长期负债是指偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、长期应付债券、预计负债等。
它主要因企业进行长期性的投资活动而产生。
学习本章，同样应注意与前面章节内容的对照进行，如将长期应付债券与第五章的持有至到期投资的核算结合学习，因为这是同一项业务的两个不同方面（对债务人来说是筹资业务，对债权人来说是投资业务），会计核算方法自有共性。
通过本章学习，应理解长期负债的特点及其计价，掌握长期借款与应付债券的核算方法。
借款费用的处理是长期负债核算的一个共性问题，应掌握我国借款费用的内容、资本化或费用化金额的确定及相关规定。
第一节长期负债概述一、长期负债的特点一般情况下，流动负债主要用来满足企业生产经营中对资金的短期需要。
长期负债则不然，它金额大、偿还期限长的特点，且主要因企业长期性的理财活动而产生。
例如，为了扩大经营规模而增加固定资产、对外进行长期投资等。
上述业务的投资回收期较长，所需资金仅仅通过企业正常的经营资金或举借短期债务往往不能满足，筹措长期资金势在必行。
企业长期资金的来源主要有两个：一是由股东追加投资（如上市公司增发股票），二是举借长期债务。
两者相比，举借长期债务有以下特点：1．对企业现金流量索取权具有刚性特征债务融资和股权融资是两种不同的融资方式，但这两者从财务上体现出不同性质的现金流量索取权。
长期债权的持有者有权获得契约规定的现金流量（表现为本金和按固定利率计算的利息），也就是说，举借长期债务的企业必须按契约的规定偿还债务本金和利息。
在对现金流量索取权方面，债权人不仅优先于股东，且这种索取权无论在时间、还是现金流量的规模上都是刚性的。
股东对现金流量的索取权不仅置后于债权人，且获取现金流量的时间和金额也具有弹性。
根据这一特征，如果举债经营的息税前利润率高于借款利率，企业的举债经营就会产生良好的杠杆效益。
当然，债务融资现金流量刚性的特征也增大了企业的风险，如果企业资金周转发生了困难，无力按原先的契约偿还本金和利息，企业就会面临破产清算或因重组而被债权人接管的危险。
第十章 非流动负债案例分析
第十章非流动负债案例分析1993年7月12日，重庆渝港钛白粉股份有限公司(简称“渝钛白”)在深交所挂牌上市。
公司上市时正值钛白粉项目建设期，而上市仅融资7 000万元，近10亿元的工程建设资金几平全靠银行贷款，平均每年负担银行利息高达8 000多万元。
仅就1997年而言，为该项工程发生的借款利息及应付债券利息就有8 064万元。
钛白粉项目为国家重点项目，目标是建成年产1.5万吨硫酸法金红石型钛白粉工程，工程于1992年1月破土动工，1995年6月完成主体工程建设，8月18日投料试生产，11月20日生产出金红石型高档钛白粉产品，并经国家指定检验部门检测，质量达到国家标准。
由于该钛白粉装置还不够完善和当时缺乏流动资金及与英国ICI公司合资谈判的需要，公司自1996年3月起停车整改，直至1997年?月开始批量生产。
1997年度共生产出1 680吨钛白粉。
注册会计师在审计中发现并认为：从该事项的经济实质来看，工程既已投入使用，而且能够生产合格产品，创造效益，说明该工程已经达到预定可使用状态；而1997年发生的借款利息及应付债券利息8064万元，渝钛白将其资本化计入了钛白粉工程成本，应调整计入财务费用；而渝钛白则认为：钛白粉工程项目不同于一般的基建项目。
一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场，而试生产期间的试产品性能不稳定，是不能投放市场的；另一方面，原料的腐蚀性很强，如生产钛白粉的主要原料是硫酸，一旦停工，就会淤积于管道、容器中，再次开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备。
因此，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。
因此，项目建设期的借款利息及应付债券利息8 064万元理应资本化计入钛白粉工程成本。
请问：注册会计师为何认为8064万元利息不能计入钛白粉工程成本，而应该计入财务费用?。
10第十章非流动负债(答案)
第十章非流动负债一．单项选择题二．多项选择题三、判断题四、业务实训题实训一取得借款时：借：银行存款800 000贷：长期借款—本金 800 000支付工程款时：借：在建工程800 000贷：银行存款800 000应付工程完工前计提利息：借：在建工程17 000贷：长期借款—应计利息 17 000固定资产完工：借：固定资产817 000贷：在建工程817 000工程完工后计提利息：借：财务费用23 000贷：长期借款—应计利息 23 000归还长期借款：借：长期借款—本金 800 000—应计利息 40 000贷：银行存款 840 000实训二1.借：银行存款 8 000 000贷：长期借款 8 000 0002.借：在建工程 480 000贷：应付利息 480 000（800×6％）3.（1）计算仓库完工交付使用时的入账价值。
500+300+48＝848（万元）（2）编制转仓库成本的会计分录。
借：固定资产 8 480 000贷：在建工程 8 480 0004.①计算仓库2015年应计提的折旧额。
（848－8）/20＝42（万元）②编制计提仓库2015年折旧额的会计分录。
借：管理费用 420 000贷：累计折旧 420 0005.编制2015年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
借：财务费用 480 000贷：应付利息 480 000实训三1.甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见下表利息费用一览表单位：元*尾数调整，600 000－94 937.06（利息调整余额）＝505 062.942.根据资料，甲公司的账务处理如下：①2016年12月31日发行债券借：银行存款l0 432 700贷：应付债券——面值l0 000 000——利息调整432 700②2017年l2月31日计算利息费用借：财务费用521 635应付债券——利息调整 78 365贷：应付利息600 000③2021年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用借：财务费用505 062.94应付债券——面值l0 000 000——利息调整94 937.06贷：银行存款l0 600 000五、不定项选择题：1.AD2.C3.AD。
金融学专业_商业银行经营课程_10资产负债管理
§1 资产管理理论与方法-7
二、资产管理方法
（一）资金集中法（资金库法、资金汇集法）（30年代） 1、基本思想 商业银行的资金来源是多种多样的，这些资金来源具 有不同的特性，资金集中法则不考虑这些特性，而将所有 资金集中起来，建立资金库，作为单一的资金来源，按照 银行的需要和经营重点进行分配，可用下图加以说明
狭义上看，就是在银行头寸紧缺时，银行主动寻找借入 资金，以保证正常的资金周转需要而开展的各项业务活动。 （主动负债）
（二）负债管理产生的历史背景
1、经济发展的需要。要求商业银行为工商企业提供更多 的资金融通。
2、银行业竞争的加剧。 3、利率管制和市场利率水平的提高。 4、存款保险制度的建立
（一）存款理论 Deposit Theory 它盛行于银行开始 于资产管理时期，即二十世纪 四十年代后期。
（2）贷款三个特点 A、期限较短； B、自偿性(进贷销还)； C、真实的商业票据为抵押
（3）对商业贷款理论的评价 A、积极作用
①它为保持银行的流动性与安全性找到了依据，从而避 免或减少因流动性不足或安全性不够带来的风险 ②依据该理论，银行可自动伸缩货币供应量 ③有利于银行的稳健经营 B、局限性 ①忽略了社会经济发展带来的对贷款需求扩大和贷款种 类多样化的要求。 ②没有考虑到商业银行存款的相对稳定性。 ③没有考虑到贷款自我清偿的外部条件。
四、资产负债外管理理论 该理论主张大力的发展表外业务。
§2 利率风险及其管理
财务会计学第十章非流动负债PPT课件
非流动负债的期限长，而且一般金额较大，因而利息是一项 很重要的因素。利息的计算方法有单利和复利两种。
1.单利和复利
单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利 息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复以后期间 的利息。计算公式如下： 单利利息＝本金 利率 计息期数 本利和＝本金（1＋利率 计息期数） 复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称 利滚利。计算公式如下： 本利和＝本金 （1＋利率）n
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4.与非流动负债有关的借款费用的会计处理
借款费用的费用化
借款费用的资本化
不符合资本化条件
符合资本化条件
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第二节 长期借款
一、长期借款概述 二、长期借款的账务处理
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一、长期借款概述
• 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年 以上的款项
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二、分期付息债券－－发行
债券的发行价格、市场利率与实际利率
（1）债券发行价格：债券的面值、期限、票面利率、利息支付方式 、发行企业的信用状况等。就企业外部来说，资本市场上的利率水 平、供求关系等也影响债券发行价格
（2）市场利率：债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接 受的利率，称为该种债券的市场利率。
债券发行价格与市场利率的关系可表示如下：
债券的 到期偿还面值按 票面利息按市场
＝
＋
发行价格 市场利率折算的现值 利率折算的现值
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（3）债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为 该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的实际利率与市 场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的交易费用的会计处理的方法。 交易费用的会计处理方法有两种：一是交易费用计入债券的初始确认金额， 也就是减少债券的入账金额（账面价值）--债券发行时的实际利率大于市 场利率(我国)。债券的入账金额、发行价格与实际利率的关系可表示如下：
中级会计实务习题——第十章 负债(含答案)
第十章负债一、单项选择题1.下列项目中，不属于企业职工范围的是（）。
A．临时职工B．监事会成员C．为企业提供审计服务的注册会计师D．内部审计委员会成员2.A企业为企业管理人员发放非货币性福利，领用企业自产产品一批，该产品的账面价值为42 000元，市场价格63 000元（不含增值税），增值税税率为17％。
则A企业就该事项应确认的应付职工薪酬为（）元。
A. 52 710B. 42 000C. 73 710D. 63 0003.A公司于2009年1月1日发行面值总额为2 000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6％，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为2 053.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。
2009年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。
A. 2 000B. 2 120C. 2 035.93D. 2 190.864.下列项目中，不通过应付职工薪酬核算的是（）。
A．无偿提供给职工使用的住房计提的折旧费B．无偿提供给职工使用的租赁住房等资产的租金C．以现金结算的股份支付D．以权益结算的股份支付5.甲公司2009年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为15 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。
债券包含的负债成份的公允价值为14 198.10万元。
甲公司按实际利率法确认利息费用。
甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（）万元。
A. 0B. 801.90C. 851.89D. 6006. M公司本期应交房产税2.5万元，印花税2万元，应交土地使用税3万元，耕地占用税6万元，契税5万元，教育费附加1万元，车辆购置税0.8万元，则本期影响应交税费科目的金额是（）万元。
A. 7.3B. 18.3C. 6.5D. 20.37.企业对确实无法支付的应付账款，应转入（）科目。
A．资本公积B．管理费用C．营业外收入D．其他业务收入8.某股份有限公司于2009年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为500万元，票面年利率为10％，发行价格为480万元。
第10章非流动负债
借：银行存款
50 000 000
贷：应付债券—债券面值 50 000 000
三、应付债券的核算
（二）债券计息及利息调整的账务处理
（1）面值发行的情况下： 借：财务费用/在建工程等（面值×票面利率） 贷：应付利息（或应付债券——应计利息）
【例10—5】 接【例10—4】，齐鲁公司当年发行债券资金全部 用于工程建设，第一年末工程尚未完工，计提当年利息，应作账 务处理如下：
第十章 非流动负债 学习目标
知识目标：
1.掌握长期借款的内容与核算账户； 2.掌握应付债券的内容与核算账户；
3.掌握长期应付款的内容与核算账户。
1.能熟练地进行长期借款的核算方法；
能力目标： 2.能熟练地进行应付债券的核算方法；
3.能熟练地进行长期应付款的核算方法。
素养目标： 1.培养增强环保意识，低碳经济，绿色发展意识；
期末余额
资产负债表
企会：01
年月 日
单位：元
年初余额 负债及所有者权益（股东权益）
期末余额 年初余额
流动负债：
短期借款
交易性金融负债
应付票据
应付账款
预收款项
合同负债
应付职工薪酬
应交税费
其他应付款
持有待售负债
一年内到期的非流动负债
其他流动负债
流动负债合计
非流动负债：
长期借款
应付债券
长期应付款
预计负债
递延收益
练一练
『正确答案』
A企业的有关会计分录如下：
（1）取得借款时：
借：银行存款
4 000 000
贷：长期借款——本金
4 000 000
（2）支付设备款保险费时：
第十章 负债
第十章负债(一)单项选择题1.下列各项不会形成企业一项现时义务的是（）A.企业应为职工交纳的社会保险费B.企业期末应当支付的利息C.企业未来期间的经营亏损D.董事会对外宣告的现金股利2.资产负债表日，按计算确定的短期借款利息费用，贷记的会计科目是（）A.“短期借款”B.“应付利息”C.“应计利息”D.“财务费用”3.企业申请的银行承兑汇票如果到期无法支付，则应当将应付票据的账目价值转入的科目是（）A.“短期借款”B.“应收账款”C.“坏账准备”D.“应付账款”4.企业在购买材料时签发并承兑的商业汇票如果到期无法支付，则应当将应付票据的账面价值结转至（）A.短期借款B.应收账款C.坏账准备D.应付账款5.甲公司2x12年3月从以公司购买一批原材料，不含税的价款为10000元，增值税税率为17%，包装费为500元，由于成批购买，乙公司给予甲公司10%的折扣，同时规定如果甲公司10天内付款，可以再享受1%的折扣（折扣仅限于商品价款部分）。
则甲公司在购买材料时应确认应付账款的金额为（）A．10000元B．10500元C．11030元D．12200元6.企业从应付职工薪酬中代扣代缴的个人所得税，应当贷记的会计科目是（）A．“其他应收款”B．“应交税费”C．“应付职工薪酬”D．“其他应付款”7.下列各项中，属于职工福利费用的是（）A.医疗保险费B.职工培训费C.困难职工补助D.工会活动经费8.企业支付的用于职工培训的经费，应当借记的会计科目是（）A.“管理费用”B.“应交税费”C.“应付职工薪酬”D.“其他应付款”9.企业因提前解除与车间职工劳动关系而给予的补偿，应当借记的会计科目是（）A.“管理费用”B.“生产成本”C.“应付职工薪酬”D.“制造费用”10.甲公司2X12年5月以一批自产的应税消费品发放给职工作为非货币性福利。
该批产品的成本为20000元，计税价格为26000元，增值税为4420元，消费税为1300元，则甲公司应当确认应付职工薪酬的金额为（）A.20 000元B.25 720元C.26 000元D.31 720元11.甲企业为增值税小规模纳税人，2x12年3月4日购入一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税额为34 000元，运杂费3 000元，材料入库前发生的挑选整理费为200元，材料已验收入库。
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◦ （二）应付票据的会计核算 1.应付票据发生时的会计核算
2.应付票据到期日的会计核算
到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：
3.带息应付票据的会计核算 在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其 计入当期财务费用 到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期 财务费用 例
四、应付账款
对税务部 门的负债
应交税费
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
◦ （二）负债的确认条件 除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
第二节 流动负债
一、短期借款
◦ （一）短期借款的核算内容
含义
• 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、 偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。
公允价值260000〉账面余额250000
借：公允价值变动损益
10000
贷：交易性金融负债——公允价值变动 10000
3）2019年12月31日公允价值245000〈账面余额260000 （250000+10000）
借：交易性金融负债——公允价值变动 15000
贷：公允价值变动损益
15000
第10章 负债1
第十章 负债
第一节 第二节 第三节
负债概述 流动负债 非流动负债
第一节 负债概述
一、负债的含义及特征
◦ 《企业会计准则——基本准则》中对负债的定义是： 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导 致经济利益流出企业的现时义务。
◦ 负债主要具备以下三个特征： （1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债预期会导致经济利益流出企业(可转换债劵 ) （3）负债是由过去的交易或者事项形成的
◦ （二）应付职工薪酬的会计核算 1.应付职工薪酬确认的基本原则
• 生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬 • 日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职
工发生的应付职工薪酬 • 销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬
• 在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬 • 无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，
◦ （一）应付账款的核算内容 含义： 应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务 供应等经营活动应支付的款项。 具体入账价值包括： ①因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方 支付的合同或协议价款； ②按照货款计算的增值税进项税额； ③购货应负担的运杂费和包装费等。
◦ （二）应付账款的会计核算 几种特殊情况的处理：
符合资本化条件的
产品成本 或劳务成本
当期 管理费用
当期 销售费用
固定资产 的初始成本
无形资产 的初始成本
（3）货币性职工薪酬的支付
3.非货币性职工薪酬的会计核算 （1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算 ①企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工
4）2019年1月5日处置交易性金融负债
借：交易性金融负债——本金 250000
贷：银行存款
244000
交易性金融负债——公允价值变动 5000（15000-
10000）
投资收益
1000
借：公允价值变动损益 5000
贷：投资收益
5000
三、应付票据
◦ （一）应付票据的核算内容 来源： 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购 买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商 业汇票。
◦ （二）交易性金融负债的会计核算 科目设置：
会计处理： 公允价值以市场交易价格为基础确定 公允价值的变动直接计入当期损益，借记或贷记 “公允价值变动损益”科目 相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益
甲公司在2019年和2019年对乙公司发生如下交易：2019 年11月1日甲公司承担250000元乙公司的债券，占其股份
2.非流动负债 含义： 非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负 债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生 的。
结合企业的经营活动对负债内容的理解
对贷款人 的负债
短期借款 长期借款
对供应商 的负债
应付账款 长期应付款
对职工 的负债
应付职工 薪酬
对客户 的负债
预收账款
对所 有者 负债
应付股利
二、负债的分类及确认
◦ （一）负债的分类 1.流动负债 含义： 流动负债主要是为筹集生产经 营活动所需资金发生的、期限 在一年以内（含一年）的负债
按照流动性
分类： ①预计在一个正常营业周期中清偿的负债 ②主要为交易目的而持有的负债 ③自资产负债表日起一年内（含一年）到期应 予以清偿的负债 ④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日 后一年以上的负债
五、预收账款
◦ （一）预收账款的核算内容 含义： 预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。
◦ （二）预收账款的会计核算 1.预收账款发生时的会计核算
2.销售商品或提供劳务时的会计核算 3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算
六、应付职工薪酬
◦ （一）职工薪酬的含义及内容 含义： 职工薪酬，是指企业为获得职 工提供的服务而给予各种形式 的报酬以及其他相关支出。 1.职工的范围 具体内容详见教材P192 2.薪酬的内容 见右表
目的
• 企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生 产经营的需要。
优点 •筹资效率高、筹资弹性大
缺点 •筹资风险高、实际利率较高
◦ （二）短期借款的 会计核算 1.短期借款取得 的会计核算 2.短期借款利息 的会计核算
3.短期借款到期 偿还的会计核算
例p188
二、交易性金融负债
◦ （一）交易性金融负债的核算内容 来源：金融合同 条件：（满足任意一项） ①承担该金融负债的目的，主要是 为了近期内出售或回购； ②属于进行集中管理的可辨认金融 工具组合的一部分，且有客观证据 表明企业近期采用短期获利方式对 该组合进行管理； ③属于衍生工具。
比例1%。该债券在2019年12月31日的公允价值为260000
元，在2019年12月31日的公允价值为245000元。2019年1
月5日甲公司以244000的价格将该债券卖给乙公司。
1）2019年11月1日承担负债
借：银行存款
250000
贷：交易性金融负债——本金 250000
2）2019年12月31日计公允价值变动