第五章资源税制
第五章税制要素与税制结构
（二） 税制结构的设计
税种的配置问题
税源的选择问题 税率的安排问题——拉弗曲线
主体税种：即指一个国家税制结构中占据主要地位起主 导作用的税种。主体税种决定一个国家税制结构的性质 和主要功能，它是普遍征收的而不是只起特殊调节作用 的税种；通过主体税种取得的税收收入占国家税收收入 总额最大，税制结构的公平、效率目标也主要通过主体 税种实现，它反映税制结构中的主要矛盾。 主体税种的作用：是确定复合税制结构类型的标志。 辅助税种：是对主体税种起某一方面补充作用的税种， 往往是为达到某一特定情况下国家社会经济财政目的 而起特殊调节作用的税种，反映税制结构中的次要矛 盾。
1、中央税：消费税、关税等(国税征收)
2、地方税：城市维护建设税、城镇土地使用税等 (地
税征收) 3、中央和地方共享税：增值税等(国税征收)
中央税 地方税 中央和地方共享税
消费税、关税、车辆购置税 增值税、企业所得税、个人所得税、证券交易 印花税、 营业税、资源税、土地增值书、印花税、城市 维护建设税、土地使用税、房产税、车船税
2002 2003 2004 2005
60
61.3 59.4 60.4 56.4
17.4
15.2 14.9 15.8 17.9
6.6
7.1 6.9 6.8 6.8
16
16.4 18.8 17 18.9
2006
2007
54.7
51.1
18.8
19.6
6.5
6.4
20
22.9
2008 2009
54.8 56.3
行业差别比例税率
地区差别比例税率 幅度比例税率 多级税率 累进税率 额累 率累 累退税率 额累 率累 全额累进税率 超额累进税率 全率累进税率 超率累进税率 全额累退税率 超额累退税率 全率累退税率 超率累退税率
《资源税制》课件
资源税制度改革是促进资源税征管和利用的重要举措。在本节中，我们会解释资源税改革的 背景和意义。
改革后的资源税制度
针对资源税制度的问题和挑战，很多国家进行了改革。我们将介绍改革后的资源税制度，并 探讨其对资源管理和可持续发展的影响。
六、全球资源税制度的比较
美国资源税制度
美国资源税制度是世界上最 复杂和多样化的之一。我们 将对其进行比较，并探讨其 优点和不足。
资源税的征税涉及一系列法律法规和政策。在这里，我们将介绍相关的法律法规， 以及资源税征收的程序和流程。
2
资源税计算公式
资源税的计算通常基于特定的公式。在本节中，我们会解释资源税计算的常用公 式，并提供不同类型资源税的计算示例。
3
实例分析：如何计算不同类型资源税
通过具体案例的分析，我们将演示如何根据不同资源的类型和标准计算资源税。 这将帮助你更好地理解资源税的征管和计算过程。
八、参考文献及致谢
参考文献列表
在本课程中，我们参考了多种资料和研究成果。这里列出了我们所使用的参考文献。
致谢
感谢所有为本课程提供帮助和支持的人。没有你们的支持，这个课程将无法完成。
《资源税制》PPT课件
欢迎来到我们的《资源税制》PPT课件！在本课程中，我们将深入研究资源 税制的各个方面，从引言到资源税的类型和标准，再到资源税的征管与计算， 以及资源税制度的改革和全球比较。让我们一起开始吧！
一、引言
资源税制是指对资源采集和利用活动征收的一种税收制度。它旨在合理引导 资源的开发和利用，保护环境，促进可持续发展。本章将介绍资源税制的定 义和重要意义。
二、资源税的类型和标准
资源税可以分为几种不同类型。通过查看下表，我们将了解这 些不同类型的资源税。
中华人民共和国资源税法
4.自2014年12月1日至2023年8月31日，对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。
中华人民共和国资源税法
20xx年9月1日起施行的法律
01 公布信息
03 出台过程
目录
02 法律全文 04 优惠政策
基本信息
《中华人民共和国资源税法》规定，在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源 的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依照本法规定缴纳资源税。
《中华人民共和国资源税法》由中华人民共和国第十三届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议于2019 年8月26日通过，自2020年9月1日起施行。 1993年12月25日国务院发布的《中华人民共和国资源税暂行条例》 同时废止。
优惠政策
优惠政策
2020年6月24日，财政部、税务总局公告2020年第32号发布《关于继续执行的资源税优惠政策的公告》，具 体内容：
《中华人民共和国资源税法》已由第十三届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议于2019年8月26日通 过，自2020年9月1日起施行。为贯彻落实资源税法，现将税法施行后继续执行的资源税优惠政策公告如下：
出台ห้องสมุดไป่ตู้程
出台过程
2018年12月23日，资源税法草案首次提请十三届全国人大常委会第七次会议审议，这意味着资源税暂行条 例将上升为法律 。
2019年8月22日，资源税法草案提交十三届全国人大常委会第十二次会议审议。本次系草案第二次提交最高 立法机关审议，释放出我国税收法定进程加速的重要信号。
资-源-税-PPT模板
属矿产品实行从价计征，计税依据由原矿销售量调整为原矿、精矿（或原矿加工品）、 金锭、氯化钠初级产品的销售额。
二、资源税应纳税额的计算
（二）资源税应纳税额的计算
1．从价定率计税 （1）根据应税产品的销售额和规定的比例税率可以计算应纳税额，具体计算公式为：
（3）精矿销售额换算为原矿销售额。以原矿为征税对象的税目，如果销售精 矿，在计算应纳资源税时，应将精矿销售额换算为原矿销售额。
原矿销售额＝精矿销售额×折算率 折算率＝（原矿单位售价×选矿比）÷精矿单位售价
选矿比＝精矿数量÷加工精矿耗用的原矿数量
2．从量定额计税 对经营分散、多为现金交易且难以管控的粘土、砂石，按照便利征管原则，仍 实行从量定额计征。从量计征资源税的，其应纳税额的计算公式如下：
三、资源税的会计处理
（二）资源税会计处理
（1）企业按规定计算出对外销售应税产品应纳 资源税额时，借记“税金及附加”科目，贷记“应 交税费——应交资源税”科目。缴纳税款时，借记 “应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存 款”科目。
（2）企业自产自用或自采自用应税产品的资源 税应作为该产品成本的一部分。因为资源税作为一 种价内税，包含在产品生产的原材料成本之中。因 此，计算缴纳应纳资源税时，应借记“生产成本” 科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。
税务会计
资源税
一 资源税概述 二 资源税应纳税额的计算 三 资源税的会计处理 四 资源税的纳税申报
— 2—
一、资源税概述
资源税是以特定自然资源为纳税 对象而征收的一种流转税。
资源税的开征，有利于合理开采 和充分利用自然资源，促进企业节能 减排，加快生态文明建设，形成健康、 适度的消费观念和消费行为，构建人 与自然的和谐环境等。
第五章资源税类课件
二、应纳税额的计算
计税方法
计算公式
适用范围
从量定额 应纳税额＝课税数量×单位税额
普遍适用
从价定率
应纳税额＝（不含增值税）销售额× 比例税率
原油、天然气
【注意】 l 资源税具有单一环节一次课征的特点，只在开采后出厂销
售或移送自用环节缴纳，其他批发、零售环节不再缴纳 1 缴纳资源税的货物都缴纳增值税。资源税是对销售或自用
2、征税范围
转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让 标准之一：转让的土地使用权是否国家所有。 标准之二：土地使用权、地上建筑物及其附着物是否发生产
权转让。 标准之三：转让房地产是否取得收入。
具体情况的判定
1、出售国有土地使用权及地上建筑物，包括三种情况 ➢ 出售国有土地使用权 ➢ 取得国有土地使用权后进行房屋开发建造后出售 ➢ 存量房地产买卖 税务处理：征税
资源税计税方法
1、在2010年6月1日前，资源税全部采用从量定额的征收方法。 优点：计算简单，便于管理。缺点：与价格脱节
2、自2010年6月1日起，在新疆开采原油、天然气缴纳资源税 的纳税人，原油、天然气资源税改为从价计征，税率为5%
3、2011年9月21日新修订了《中华人民共和国资源税暂行条 例》，自2011年11月1日起施行，对原油、天然气在全国范 围内采用从价定率的计税方式，税率是5%-10%
【例题·多选题】 下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有（ ）
A.对出口的应税产品免征资源税 B.对进口的应税产品不征收资源税 C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税 D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的 可由省级政府减征资源税
『正确答案』BCD 『答案解析』对出口的应税产品不 退（免）资源税
税收基础电子教案-第五章 资源税制
第五章资源税制【教材版本】何珍芳吴利群中等职业教育会计专业国家规划教材《税收基础》（第三版）。
高等教育出版社，2008.3 邓冬青.中等职业教育会计专业国家规划教材配套教学用书《税收基础学习指导与练习》。
高等教育出版社，2008.3【教材分析】本章主要介绍资源税、城镇土地使用税、耕地占用税及土地增值税等税种的基本构成要素和计算、申报方法。
【教学策略】本章教学内容实用性较强。
在教学过程中宜采用案例法的教学策略，课堂教学按照“导入－新授课－案例分析—课堂练习－归纳小结－布置作业”几个环节分步进行，讲练结合，便于学生掌握各节的主要内容，引导学生按计划有步骤完成教学目标。
《第五章资源税制》课时分配表【课题】第一节资源税第二节城镇土地使用税【教学目标】认知目标：1.知道资源税、城镇土地使用税的概念及特点。
2. 掌握资源税的征收范围、纳税人、税目、税额等内容。
3. 掌握城镇土地使用税的征收范围、纳税人、税率、减免税等内容。
能力目标：1.会熟练地正确计算资源税、城镇土地使用税的缴纳税额；2.会填写资源税、城镇土地使用税的纳税申报表；情感目标：培养学生熟悉税收的相关法律责任，达到知法、守法的目的。
【教学重点、难点】教学重点：1. 资源税、城镇土地使用税的征收范围、纳税人、税目、税额等内容；2．资源税、城镇土地使用税的计算和申报缴纳的方法．；教学难点：资源税、城镇土地使用税的计算和申报缴纳的方法。
【教学媒体及教学方法】制作幻灯片。
案例教学法、归纳法、讲练结合【课时安排】2课时（90分钟）。
【教学过程】第一环节复习旧课（10分钟）第二环节新授课（60分钟）第一节资源税【幻灯片演示】（3分钟）配套教学光盘图CH05-01通过观看图片提出问题，引起学生兴趣和引出资源税的概念：1、开采油田、煤矿要不要交税，交的是什么税呢？2、还有开采哪些资源是属于这个税种呢?【讲解】（5分钟）资源税的概念及特点【幻灯片演示】（6分钟）资源税的征税范围及税目、税额和课税数量【讲解】（8分钟）资源税的计算《税收基础》课本P112例5.1、5.2计算公式应纳税额=课税数量*单位税额【讲解】（18分钟）资源税的申报缴纳：（8分钟）1、纳税人、扣缴人2、纳税义务发生时间3、纳税地点4、纳税期限5、纳税人资源税纳税申报表需填写的表格【幻灯片演示】[图片展示]资源税纳税申报表【案例分析】（10分钟）配套教学用书《税收基础学习指导与练习》P73案例1【幻灯片演示】教师演示案例中原油及天然气的应纳税额计算和纳税登记表的填写第二节城镇土地使用税【导入图片】（1分钟）配套教学光盘图CH05-02【讲解】（5分钟）城镇土地使用税的概念及特点。
国家税收之资源税概述
国家税收之资源税概述引言资源税是国家税收的一种重要形式，它是指国家对矿产资源、能源资源以及土地资源的开发和利用所征收的一种税收。
资源税是国家财政收入的重要组成部分，对于调节资源供求关系、促进可持续发展具有重要意义。
本文将就国家税收之资源税进行概述，讨论资源税的定义、征收标准、征收程序等方面的内容。
资源税的定义资源税是指国家对矿产资源、能源资源以及土地资源的开发和利用所征收的一种税收。
资源税的征收主体为国家税务机关，征收对象为从事资源开发和利用的企业、个人等。
通过资源税的征收，国家可以有效地管理和调控资源的开发和利用，促进资源的合理配置和可持续发展。
资源税的征收标准资源税的征收标准是根据资源的种类和数量来确定的。
不同的资源有不同的征收标准，通常以资源的产量、销售额或利润等为计税依据。
资源税的征收标准在制定时需要综合考虑资源的稀缺性、开采成本以及市场需求等因素，以确保资源税的公平与合理性。
资源税的征收程序资源税的征收程序包括纳税申报、审批、缴纳等环节。
在资源开发利用者取得资源收入后，需要按照法定程序向当地税务机关申报，并提供相关的证明材料。
税务机关将对纳税申报进行审核，并根据纳税申报的内容计算应纳资源税的额度。
纳税人需要按照税务机关的要求将应缴纳的资源税及时缴纳到指定的银行账户，以完成资源税的征收程序。
资源税的用途资源税的主要用途是用于支持国家的经济建设和社会发展。
资源税征收所得主要用于以下几个方面：1.支持资源型产业和地方经济的发展，促进各地区资源的综合利用和加工转化。
2.资源税的一部分可以用于加大环境保护力度，推动资源的可持续利用和开发，减少资源的浪费和污染。
3.资源税的一部分还可以用于改善民生，提高社会保障水平，加强教育、医疗、文化等公共服务的投入。
资源税的现状与发展目前，我国资源税的征收存在一些问题和亟待解决的挑战。
首先，资源税的征收标准和税率不够科学和合理，无法充分反映资源的稀缺性和开采成本。
第5章 资源税《税法》PPT课件
为公平原矿与精矿之间的税负，对同一种应税产品，征税对象 为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销 售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加 工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。换 算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算， 也可通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润计算。
一、计税依据
3.《财政部 国家税务总局关于实施稀土、钨、钼资源税从价计征改 革的通知》（财税〔2015〕52号）关于精矿销售额的规定
➢ 轻稀土精矿按折一定比例稀土氧化物的交易量和交易价计算确定销 售额。
➢ 离子型稀土矿按折92%稀土氧化物的交易量和交易价计算确定销售额。 ➢ 钨精矿按折65%三氧化钨的交易量和交易价计算确定销售额。 ➢ 钼精矿按折45%钼金属的交易量和交易价计算确定销售额。 ➢ 纳税人销售（或者视同销售）其自采原矿的，可采用成本法或市场
➢ （1）纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在 原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销 售原煤，依照《资源税暂行条例实施细则》第七条和财税 〔2014〕72号的有关规定确定销售额，计算缴纳资源税。
➢ （2）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤 销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。其计 算公式为：洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税 率
一、计税依据
➢ （3）纳税人将自采原煤与外购原煤（包括煤矸石）进行混合 后销售的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确 认计税依据时可扣减外购相应原煤的购进金额。
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第五章资源税制
第一节 资源税
三、资源税的计算和申报缴纳
(二)应纳税额的计算
业务 举例
［例5.1]东北某油田2012年8月份销售原油200 000万元， 根据资源税税目税额明细表，其适用税率为8%。试计算油田本月 应纳税额。
和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。价外费用， 包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返 还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金 、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优 质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项 目不包括在内：
第五章资源税制
第一节 资源税
第五章资源税制
第一节 资源税
三、资源税的计算和申报缴纳
(二)应纳税额的计算 资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办
法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例 税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定 额税率计算。
第五章资源税制
第一节 资源税
三、资源税的计算和申报缴纳
(二)应纳税额的计算 销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款
税收基础
第五章资源税制
税收基础(第四版)
第五章 资源税制
第一节 资源税 第二节 城镇土地使用税 第三节 耕地占用税 第四节 土地增值税
第五章资源税制
第一节 资源税
一、资源税概念 二、资源税的内容 三、资源税的计算和申报缴纳
第五章资源税制
第一节 资源税
一、资源税概念
(一)资源税的概念 资源税是对开发和利用国有资源的单位和个人，以其开
采和利用的自然资源为征税对象而征收的一种税。
第五章资源税制
第一节 资源税
一、资源税概念
(二)资源税的特点
1 只对特定资源征税
2 具有受益税性质
3 具有极差收入税的特点
4
实行从量定额征收
第五章资源税制
第一节 资源税
二、资源税的内容
资源税的基本法规是2011年9月国务院修改《中华人民 共和国资源税暂行条例》，同年财政部、国家税务总局修订 通过的《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》，自 2011年11月1日施行。
(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国 务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的 行政事业性收费。
(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。 (3)所收款项全额上缴财政。
第五章资源税制
第一节 资源税
三、资源税的计算和申报缴纳
(二)应纳税额的计算 纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成
选矿比＝精矿数量÷耗用原矿数量
第五章资源税制
第一节 资源税
三、资源税的计算和申报缴纳
(一)课税数量 (6)纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应
税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售， 依照条例缴纳资源税。
税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算 不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者 不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的， 从高适用税率。
(1)按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。 (2)按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格 确定。 (3)按组成计税价格确定。组成计税价格为：
第五章资源税制
第一节 资源税
三、资源税的计算和申报缴纳
(二)应纳税额的计算 实行从价定额征收的应纳税额的具体计算公式为：
应纳税额＝销售额×税率
实行从量定额征收的应纳税额的具体计算公式为：
第一节 资源税
二、资源税的内容
(二)纳税人、扣税人和纳税地点 2.扣缴义务人
收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。包括： 独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。把收购 未税矿产品的单位规定为资源税的扣缴义务人，是为了加强 资源税的征管。主要是适应税源小、零散、不定期开采、易 漏税等税务机关认为不易控管、由扣缴义务人在收购时代扣 代缴未税矿产品资源税为宜的情况。
人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生 的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确 定采用何种折合率计算方法，确定后1年内不得变更。
Байду номын сангаас第五章资源税制
第一节 资源税
三、资源税的计算和申报缴纳
(二)应纳税额的计算 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由
的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国 家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：
第五章资源税制
第一节 资源税
二、资源税的内容
(三)税目、税率
第五章资源税制
第一节 资源税
三、资源税的计算和申报缴纳
(一)课税数量
(1)纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为 课税数量。销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实 际销售数量和视同销售的自用数量。
(2)纳税人开采或生产应税产品自用的，以移送使用(非 生产用)数量为课税数量。
纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品 的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征 资源税的销售数量。
第五章资源税制
第一节 资源税
三、资源税的计算和申报缴纳
(一)课税数量 (3)原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分
的，一律按原油数量课税。 (4)对于连续加工前无法正确计算原油移送使用数量的
第五章资源税制
第一节 资源税
二、资源税的内容
(一)征税范围
第五章资源税制
第一节 资源税
二、资源税的内容
(二)纳税人、扣税人和纳税地点 1.纳税人 在中华人民共和国领域及管辖海域开采条例规定的矿
产品或者生产盐(以下称开采或者生产应税产品)的单位和 个人，为资源税的纳税人，应当依照条例缴纳资源税。
第五章资源税制
煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量 和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。
第五章资源税制
第一节 资源税
三、资源税的计算和申报缴纳
(一)课税数量 (5)金属和非金属矿产品原矿，因无法掌握纳税人移送
使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算为原矿数量，以 此作为课税数量。其计算公式：
三、资源税的计算和申报缴纳
(二)应纳税额的计算 1.同时符合以下条件的代垫运输费用 (1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的。 (2)纳税人将该项发票转交给购买方的。
第五章资源税制
第一节 资源税
三、资源税的计算和申报缴纳
(二)应纳税额的计算 2.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事
业性收费