第四章 审计方法
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《审计实务》第四章
优点
效率高、成本 低，节约时间和人 力。
缺点
如果样本选择 不当，不能代表总 体特征，就可能作 出错误结论。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
一、审查书面资料的方法
（三）按审查顺序分类
按审查顺序分类，审查书面资料的方法可分为：
第 23 页
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第 24 页
一、审查书面资料的方法
银行存款应存额
＝
企业存款日记 账余额
＋
接到通知因而尚未入账的款 － 未入账款项（如已付公用企
项（如存款利息等）
业托收水电费等）
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第四章 审计方法、证据与工作底稿
二、证实客观事物的方法
（三）鉴定法
鉴定法又称专家鉴定法，是指对书面材料、实物 和经济活动等的分析及鉴别超过注册会计师能力和知 识水平时，聘请有关专业部门或人员运用专门技术进 行确定和识别，并出具独立的审计证据。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第 25 页
一、审查书面资料的方法
（二）按审查范围分类
2．逆查法
逆查法是指按照会计核算程序的相反顺序，先审查会计报表，从中发现错弊和问题，然后有 针对性地依次审查账簿、记账凭证和会计凭证等。
优点
缺点
从大处着手， 审查的重点和目的 比较明确，易于查 清主要问题，审计 效率高
（三）按审查顺序分类
顺查法
顺查法又称正查法，是指按会计核算程序，从检查会计凭证开始，按顺序核对记账凭证、账 簿和报表等。
优点
从问题的起因 查起，以资料相互 核对为核心，审查 全面而仔细，容易 发现会计处理中的 细小问题。
缺点
费时费力，且 不按业务查账，掌 握不住审查方向， 可能遗漏或疏忽某 些严重问题。
第四章 审计抽样-概率比例规模抽样(简称PPS抽样)
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第四章 审计抽样知识点：概率比例规模抽样（简称PPS抽样）● 详细描述：1.PPS抽样的概念 PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。
PPS抽样以货币单元作为抽样单元，有时也被称为金额加权抽样，货币单元抽样，累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。
假定注册会计师欲从9张销售发票组成的总体中选择4张进行测试，已知9张发票总计金额为5 000元，总体项目单位的累计金额表如下：采用系统选样：系统选样首先要将总体分为几个有同样的货币单位构成的组，并从每一组中选择一个逻辑单元（即实际单位）。
每组的货币单位数量就是抽样间隔。
假定本例中拟抽取4个样本，则抽样间隔＝5 000÷4＝1 250。
在第一个间距内选择随机数500，则选出的4个样本数额为500，1 750，3 000，4 250，这4数字分别包含在第1，3，6，7张销售发票的累计金额以内，选择样本即为这4张发票。
在该方法下总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。
项目金额越大，被选中的概率就越大。
如果某逻辑单元的账面金额超过抽样间隔，它可能不止一次的被选中。
注册会计师进行PPS抽样必须满足两个条件： （1）总体的错报率很低（低于10%），且总体规模在2000以上。
（2）总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额（不适合于查低估）。
2.PPS抽样的优缺点 PPS抽样的优点： （1）PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。
由于PPS抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模，手工或使用量表评价样本结果。
（2）PPS抽样可以发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更大的机会被选入样本。
（3）PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性。
审计分类与审计方法
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第一节 审计分类
3．事后审计 事后审计是指在经济活动结束以后实施的审计，如上市公司财务报 表审计。 （三）按审计的时间是否确定分类 1．定期审计 定期审计是指审计主体按照预先规定的时间进行的审计，如年度财 务报表审计。 2．不定期审计 不定期审计一般都是由于特殊需要或临时任务而进行的审计。如发 现某单位有小金库行为而对其实施的专案审计。
财政财务审计的目的是审查财政、财务收支活动及相关经济资料的 真实性、合法性和合规或合理性。为了实现这些审计目的，不同审计主 体应确定各自的审计目标。如现阶段，国家审计机关进行财政财务审计 的目标是真实性、合法性；内部审计机构的审计目标主要是真实性、合 规或合理性；注册会计师的审计目标主要是合法性、公允性。
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第一节 审计分类
2．经济效益审计
经济效益审计是指对被审计单位的财政收支、财务收支及有关经济 活动的经济性、效率性、效果性等进行的审计。审计目的是加强经营管 理、提高经济效益。
3．经济责任审计
经济责任审计是指对审计监督单位的主要负责人履行经济责任情况 进行的审计。审计目的是确定被审计人员履行经济责任的基本情况，正 确评价其任职期间的业绩，以及对其履行经济责任过程中存在的问题应 承担的责任作出界定。
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第二节 审计方法
审计方法是指审计人员在审计过程中，组织审计工作、收集审计证 据采用的技术和手段的总称。审计方法是为审计的目标和任务服务的， 在实际审计工作中，审计人员必然要有意识的运用各种审计方法，以有 效的完成审计任务。由于审计的种类不一样，审计的目标、内容、要求 也不一样，加之被审计单位所在行业、规模、经营管理等方面的情况存 在差别，所以运用的审计方法也不一样。审计方法的选用是否适当，对 于审计结论的正确与否，有着密切的关系。
审计理论与案例第四章审计方法
6.账龄分析法
账龄分析法是指按照有关账户的账龄（期限）的长短 进行归类，以便为审查账面记录提供重点的一种分 析方法。
第二节 调整法
一.审计差异与分类 （一）审计差异的含义 审计差异是指注册会计师在审计中发现的被审计单位
的会计处理与企业会计准则的不一致。 （二）审计差异的分类 审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和
第四章 审计方法
第一节 一般审计方法概述
一.审计方法的演进 审计方法是审计人员为取得充分有效的审计证据，与
审计评价标准进行对比，形成审计意见和结论所采 取的一切技术手段的总称。 （一）账项基础审计 账项基础审计模式是指注册会计师主要根据对账项、 交易的具体检查取得审计证据，形成审计意见。
（二）制度基础审计
2.比率分析法
比率分析法主要是结合其他有关信息，将同一报表内 部或不同报表间的相关项目联系起来，通过计算比 率，反映数据之间的关系，用以评价被审计单位的 财务信息。
3.账户分析法
账户分析法就是根据账户对应关系的原理，对某些账 户借贷方发生额及其对应账户进行对照分析，从中 找出异常情况的分析方法。
4.趋势分析法
趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或 非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度， 以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。
5.结构分析法
结构分析法是指先计算财务报表各构成要素占有关总 额（资产负债表项目指资产总额，利润表项目是指 主营业务收入总额）的百分比，然后将其与以前年 度的相关数据或其他相关数据进行比较。
2.审阅法
审阅法是对被审计单位的会计凭证、账簿和报表，以 及经营决策、计划、预算、合同等文件和资料的内 容详细阅读和审查，以检查经济业务是否合法合规， 经济资料是否真实正确，是否符合会计准则的要求， 从而获取审计证据的一种方法。
账龄分析法是指按照有关账户的账龄（期限）的长短 进行归类，以便为审查账面记录提供重点的一种分 析方法。
第二节 调整法
一.审计差异与分类 （一）审计差异的含义 审计差异是指注册会计师在审计中发现的被审计单位
的会计处理与企业会计准则的不一致。 （二）审计差异的分类 审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和
第四章 审计方法
第一节 一般审计方法概述
一.审计方法的演进 审计方法是审计人员为取得充分有效的审计证据，与
审计评价标准进行对比，形成审计意见和结论所采 取的一切技术手段的总称。 （一）账项基础审计 账项基础审计模式是指注册会计师主要根据对账项、 交易的具体检查取得审计证据，形成审计意见。
（二）制度基础审计
2.比率分析法
比率分析法主要是结合其他有关信息，将同一报表内 部或不同报表间的相关项目联系起来，通过计算比 率，反映数据之间的关系，用以评价被审计单位的 财务信息。
3.账户分析法
账户分析法就是根据账户对应关系的原理，对某些账 户借贷方发生额及其对应账户进行对照分析，从中 找出异常情况的分析方法。
4.趋势分析法
趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或 非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度， 以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。
5.结构分析法
结构分析法是指先计算财务报表各构成要素占有关总 额（资产负债表项目指资产总额，利润表项目是指 主营业务收入总额）的百分比，然后将其与以前年 度的相关数据或其他相关数据进行比较。
2.审阅法
审阅法是对被审计单位的会计凭证、账簿和报表，以 及经营决策、计划、预算、合同等文件和资料的内 容详细阅读和审查，以检查经济业务是否合法合规， 经济资料是否真实正确，是否符合会计准则的要求， 从而获取审计证据的一种方法。
第四章审计的分类和方法(新)
审查书面 资料的方法 审 计 技 术 方 法
证实客观 事物的方法
分析问题的 方法
审查书面资料的方法
审阅法 方向
顺查法 逆查法
核对法 详略 复算法 抽查法 详查法
盘 点 调 节 证实客观 事物的方法 鉴 定 观 察 查 询
比较分析 比率分析 分析问题 的方法 因素分析 账户分析 账龄分析
审查书面资料的方法
审阅法
审阅法指审计人员对被审计单位的会计资 料及其他有关资料进行仔细审查和详细阅读， 以判断这些资料所反映的经济活动是否符合 国家规定的一种审计方法。
利用审阅法可审查 会计凭证、 会计账簿、 会计报表、 其他资料。 会计账簿的合规性、合法性和正确性 会计报表的真实性、完整性和衡等性 原始凭证的完整性、真实性、 合法性、正确性和一致性； 记账凭证的正确性、一致性和 完整性
(8)主要业务凭证与其他相关的凭证不配套， 有时只有其中一部分，而没有另一部分。 如销售货物只有销售发票而无发货单据、 托运证明、出门单、结算凭证等。 (9)凭证的形式不规则，以非正规的票据凭 证代替正规的原始凭证。例如用货币收 付凭证代替实物收付凭证；以自制凭证 代替外来凭证；以非购销凭证代替购销 凭证等。
按审计地点分：
1、 报送审计
2、 就地审计
按动机分类：
1、 强制审计
2、 任意审计
按是否预告分：
1、 预告审计
2、 突击审计
按组织方式分：
1、 授权审计
2、 委托审计
第二节
审计的方法
审计方法指完成审计任务，实现审 计目标的手段。
审计方法包括基本方法和技术方法， 在此我们只着重讲述技术方法，也就 是具体用以查明或证实审计项目真实 性、合法性及正确性的各种专门方法。
第四章审计的种类方法和程序
第四章审计的种类方法和程序
抽查法
指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选 择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果 来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方 法。
➢优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱 出来，极大地提高工作效率。 ➢缺点：繁琐，易发生偏差。 ➢适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的 企事业单位。
重点，为制订审计方案服务； 2. 在实施阶段，询问法的使用主要是为了收集相关的充分的审计证据，为最终做
出审计结论服务； 3. 在报告阶段，询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报
告的内容达成一定程度的共识。 （三）询问法使用过程中的注意要点 1. 要根据谈话的目的和被审计单位相关人员角色的分工，去定合适的谈话人员； 2. 实施询问法的内部审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识水平； 3. 询问前要对内容做好充分的准则； 4. 询问中要注意一定的技巧，包括询问人员的行为举止等； 5. 应对询问内容认真做好记录，如有必要，可请被谈话人签字。
直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80 ％)=19200(元)
直接人工=10 500÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=2100(元)
制造费用= 24000÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=4800(元)
在产品成本合计=19200+2100+4 800=26100(元)
第四章审计的种类方法和程序
示例
内部审计师在审计Y公司2005年度会计报表 时，基于对于应收账款相关的内部控制的了解 和测试情况，将控制风险评估为高水平，并根 据2005年12月31日的应收账款明细表，于2006 年1月15日采用积极方式对所有重要客户寄发了 询证函。
抽查法
指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选 择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果 来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方 法。
➢优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱 出来，极大地提高工作效率。 ➢缺点：繁琐，易发生偏差。 ➢适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的 企事业单位。
重点，为制订审计方案服务； 2. 在实施阶段，询问法的使用主要是为了收集相关的充分的审计证据，为最终做
出审计结论服务； 3. 在报告阶段，询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报
告的内容达成一定程度的共识。 （三）询问法使用过程中的注意要点 1. 要根据谈话的目的和被审计单位相关人员角色的分工，去定合适的谈话人员； 2. 实施询问法的内部审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识水平； 3. 询问前要对内容做好充分的准则； 4. 询问中要注意一定的技巧，包括询问人员的行为举止等； 5. 应对询问内容认真做好记录，如有必要，可请被谈话人签字。
直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80 ％)=19200(元)
直接人工=10 500÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=2100(元)
制造费用= 24000÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=4800(元)
在产品成本合计=19200+2100+4 800=26100(元)
第四章审计的种类方法和程序
示例
内部审计师在审计Y公司2005年度会计报表 时，基于对于应收账款相关的内部控制的了解 和测试情况，将控制风险评估为高水平，并根 据2005年12月31日的应收账款明细表，于2006 年1月15日采用积极方式对所有重要客户寄发了 询证函。
审计第四章审计程序
➢审计目标包括两个层次： 一是财务报表总体审计目标（总体层次） 二是与各类交易、账户余额和披露相关的 具体审计目标（认定层次）
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审计第四章审计程序
审计目标演进历程：
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审计第四章审计程序
与总目标相适应的审计人员的社会角色 警犬——差错防弊 看门人——仅对财务报表的公允性发表意见 经济警察——财务报表的真实公允发表审计
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审计第四章审计程序
审计主线：“被审计单位管理层认定—— 注册会计师确定审计目标——注册会计师 制订审计计划——注册会计师执行审计程 序 —— 注 册 会 计 师 收 集 审 计 证 据 —— 注 册 会 计 师 形 成 审 计 工 作 底 稿 —— 注 册 会 计 师 发表审计意见——注册会计师撰写审计报 告”。
(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注 册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种 权力对调査是必要的。
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审计第四章审计程序
3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。
要求注册会计师处理所有信息是不切实际的，追查每一个 事项也是不切实际的。
为了在合现的时间内以合理的成本对财务报表形成审 计意见、注册会计师有必要：
意见，并查找重大错误和舞弊
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审计第四章审计程序
➢1.1.1 财务报表审计的总目标：
①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够 对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见；
②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
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审计第四章审计程序
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审计第四章审计程序
审计目标演进历程：
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审计第四章审计程序
与总目标相适应的审计人员的社会角色 警犬——差错防弊 看门人——仅对财务报表的公允性发表意见 经济警察——财务报表的真实公允发表审计
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审计第四章审计程序
审计主线：“被审计单位管理层认定—— 注册会计师确定审计目标——注册会计师 制订审计计划——注册会计师执行审计程 序 —— 注 册 会 计 师 收 集 审 计 证 据 —— 注 册 会 计 师 形 成 审 计 工 作 底 稿 —— 注 册 会 计 师 发表审计意见——注册会计师撰写审计报 告”。
(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注 册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种 权力对调査是必要的。
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审计第四章审计程序
3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。
要求注册会计师处理所有信息是不切实际的，追查每一个 事项也是不切实际的。
为了在合现的时间内以合理的成本对财务报表形成审 计意见、注册会计师有必要：
意见，并查找重大错误和舞弊
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审计第四章审计程序
➢1.1.1 财务报表审计的总目标：
①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够 对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见；
②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
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审计第四章审计程序
审计第4章
25
六、重新计算
注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计 技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核 对。
26
七、重新执行
注册会计师以人工方式或使用计算机辅助 审计技术，对被审计单位内部控制组成部分 的程序或控制重新独立执行。
27
八、分析程序
注册会计师通过研究不同财务数据之间、以 及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财 务信息作出评价。分析程序还包括调查与其他相 关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关 系。
18
审计程序：
获取审计证据的具体方法。
19
审计程序的基本类型：
一、检查记录或文件 二、检查有形资产 三、观察 四、询问 五、函证 六、重新计算 七、重新执行 八、分析程序
20
一、检查记录或文件
注册会计师对被审计单位内部或外部生 成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的 记录或文件进行审查。 其中的记录或文件包括： 原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报表 以及其他文件。 检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或
缺点：分割相关账户、实质性程序与控制测试相 脱节
16
四、业务循环法
把紧密相联的报表项目及涉及的交易和账户归 入同一业务循环，然后按业务循环来组织财务报表 审计的方法。 优点：
将交易与账户的实质性程序与控制测试直接联系， 便于对被审计单位业务的了解； 便于审计的合理分工，提高审计效率与效果。
17
第三节 审计程序
工作效率，降低审计成本。
8
。
一、顺查法和逆查法 ——按照审计工作的顺序和会
计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。
顺查法：按照会计核算的先后顺序，依次审查凭 证、账簿和报表的一种审计方法。 优点：系统全面、质量可靠 缺点：工作量大、不易于抓注重点，效率低 适用于：规模小、业务量小的单位。
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（三）抽样风险和非抽样风险的控制 1、对于抽样风险 ◆ 只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在 ◆ 无论是控制测试还是细节测试，审计人员都可以通过扩大样本 规模降低抽样风险。 2、对于非抽样风险 ◆ 非抽样风险是由人为错误造成的，可以降低、消除或防范。
◆ 虽然在任何一种抽样方法中审计人员都不能量化非抽样风险， 但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的 指导、监督和复核，以及对审计人员实务的适当改进，可以将非 抽样风险降至可以接受的水平。
选取全部项目
选取特定项目 审计抽样
某类交易或账户余额
是否所有项 目者重要
Ｎ
Ｙ
选取全部项 目
是否有个别 项目重要
Ｎ
Ｙ
选取部分项目
是否需要抽 样
Ｎ
Ｙቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
审计抽样
不实施任何审计程序或实施分析程序等非抽样程序
一、选取全部项目的情形
1．总体由少量的大额项目构成。 2．存在特别风险且其他方法未提供充分、适 当的审计证据。 3．由于信息系统自动执行的计算或其他程序 具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益 原则。 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测 试，而不适合控制测试。
2、可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：
（1）审计人员选择的总体不适合于测试目标。 （2）审计人员未能适当地定义控制偏差或错报，导致审计人员未 能发现样本中存在的偏差或错报。 （3）审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序。 （4）审计人员未能适当地评价审计发现的情况。 （5）其他原因。在有些情况下，即使对总体中的所有项目实施检 查，审计程序也可能无效。
• • • • •
二、计算机辅助审计的主要优点 1．扩大审计的范围。 2．减少大量的计算工作。 3．降低审计作业的成本。 4．增强对于系统的了解。
第4章 审计方法 -审计抽样
1.审计抽样概述 2.审计抽样过程
3.抽样技术在控制测试中的 运用
4.抽样技术在实质性程序中 的运用
一、审计抽样概述
在设计审计程序时，确定选取测试项目的适当方法，具体包括：
3、表现形式： （1）在控制测试中：信赖过度风险和信赖不足 风险 影响审计 影响审计 效果 效率 ◆ 信赖过度风险 ◆ 信赖不足风险 （2）在实质性程序中：误受风险和误拒风险 ◆ 误受风险 ◆ 误拒风险
（二）非抽样风险 1、定义：非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致 审计人员得出错误结论的可能性，包括审计风险中不是由抽样所 导致的所有风险。
二、统计抽样和非统计抽样 1、同时具备下列特征的抽样方法才是“统计抽样”： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 2、统计抽样的优点： （1）能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险 ——这是与非统计抽样最重要的区别 （2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以 及定量评价样本结果 4、注意： （1）统计抽样、非统计抽样二者均需要审计师的专业判断； (2)非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法 同样有效的结果.
２、选取特定项目
3、选取特定项目不同于审计抽样 不同点在于：并非所有抽样单元都有被选取的机会。 选取特定项目进行审计时，不符合审计人员选择标准的项目将 没有机会被选取，因此，选取特定项目进行测试不能根据所测 试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。 4、当总体的剩余部分重大时，审计人员应当考虑是否需要针对该 剩余部分获取充分、适当的审计证据，即对剩余项目实施审计 程序，包括实施分析程序 和 细节测试 。
三、审计方法的选用
• • • •
1．审计的目的。 2．审计方式。 3．被审计单位的实际。 4．审计项目的特征。
第三节 计算机辅助审计技术
• 一、计算机辅助审计技术CAAT • 亦称电算化审计法，即审计人员在计算机 帮助下对会计系统和其它业务系统的功能 或结果进行审查的审计方式。 • 计算机辅助审计技术可以用在审计合规性 目标和实质性目标两个方面。
三、审计抽样
1、定义：审计抽样是指审计人员对某类交易或
账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序， 使所有抽样单元都有被选取的机会，通过获取
和评价与被选取项目某些特征有关的审计证据，
以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。
一般来说，审计抽样可在检查、监盘、函证
中可以广泛运用，但通常不适用于询问、观察
分析 法
分析事宜、判断线索、找 异常
（三）账单核对：
企业银行存款日记账，银行存款对账单，债权债 务往来账，客户对账单。
二、证实客观事物的方法。
盘存法 实物盘点如：现金库、材料库、固 定资产等
验证某项数据正确性、相互调节 （公式） 审计人员亲临现场观察现象
调节法 证实客观 事物方法
观察法
鉴定法
通过物理、化学技术鉴定鉴别真伪
二、审计抽样过程
一、抽样风险和非抽样风险 （一）抽样风险 1、定义：抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论，与对总体全部项 目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。
2、分类： （1）影响审计效果的抽样风险：可能导致审 计人员发表不恰当的结论。 （2）影响审计效率的抽样风险：可能使审计 人员增加不必要审计程序。
本章学习目标
审计方法
第一节 审计的基本方法
（一）顺查法与逆查法
• 原始凭证 记账凭证 • 明细账（日记账） 报表。
总账
会计
二、范围检查法
• 详查法
详查法：适用于经济业务较少、会计核 算简单的单位及为揭露重大问题而进行 的专案审查。在现代审计中，由于企事 业单位业务量的增加，详查法使用情形 有所减少。
• 抽查法
• 是从被审计单位被查期内的全部会计资料中 ，抽选部分样本进行审查，根据对样本的审 计结果来推断总体特征的一种方法。
第二节 审计的技术方法
一、审查书面资料的方法
• • • • • 审阅法。 核对法 复算法 审计 书 分析法 面资 料 查询法 方
法 审阅 法 核对 法 查询 法 查看、会计、管理资料 查审计资料是否记录完否、 正确、真实 电函、函询、人去查
计 划 阶 段
接受委托、签订审计业务约定书 计划审计工作（编制审计计划）
实施风险评估程序 实 施 阶 段
针对报表层次重大错报风 险实施的程序（总体应对 措施）
针对认定层次重大错报见险 实施的程序（进一步审计程 序：控制测试与实质性程序
鉴证评价获取的审计证据（充分性、适当性） 终 结 阶 段
整理复核审计工作底稿等完成审计工作， 出具审计报告、归档
和 分析性程序。
2、审计抽样的三个特征：
（1）对某类交易或账户余额中低于100%的项 目实施审计程序；
（2）所有抽样单元都有被选取的机会；
（3）审计测试目的是为评价该账户余额或交 易类型的某一特征。 3、适用范围。审计抽样对控制测试和实质性 程序都适用，但它并非对这些测试中的所 有技术方法都适用。