中美内部控制发展及比较研究

内、 职岁 、 职币三位职官 ， 掌管 岁入 、 出、 财分项会计籍书 ， 分别 岁 余 即全部财物 的收入 、 支出和结余事项 。其作用正 如朱 熹所 说的“ 一
毫财赋之 出入 ， 数人 之耳 目通焉 ” 西汉 时期 出现了上计制度 ， 。 地方
须将其户 口、 垦田 、 钱财 、 谷物 等情 况编册上报 ， 并经常呈报皇帝审 查。 及至宋太祖 时期 ， 实行“ 官职分离 ” “ 、职差分离 ” 的官职制。“ 主 库吏三年一易 ”类 似现今 的职务轮换制 。清朝时 ， ， 政府在 财物 出 纳、 调拨 、 运 、 储 保管方 面， 建立 了一系列的制度 、 程序 。例 如 ： 各环 节审批 、 收发 、 录 、 记 稽核及签章制度 ； 月末 、 年终 盘点 、 上报等 。 内部控制的现代理论研究 大约起于上世 纪 ８ ０年代 。９ ０年代 开始 ， 国政府加大 了企业 内部控制 的推进力度 。财政部 １ ９ 我 ９ ６年
策与程序 。 内部控制包括控制环境 、 控制程序及会计 系统 三要素 ” 。 《 中华人 民共和 国会 计法》 规定 了各单 位应 当建立 、 全本单位 内 健 部会计监督 制度 。２ ０ 年 ６月 ２ ０１ ２日起 ， 财政部发布 了《 内部会计
单纯的 内部牵制制度更为完善 的控 制措施 ，由此 逐步形成 了由组 织结构 、 岗位责任 、 人员条件 、 业务处理程序 、 检查标 准和内部 审计
控制规 范一 基本规范 （ 试行） 其他规范 （ 币资金 、 与 收款 、 》 及 货 销售 采购与付款等） 内部控制定 义为 ： 为了提高会计信息质 量 ， ， 将 单位 保护资产的安全 、 完整 ， 确保有关法律法规和规章制度 的贯彻执行
等而制定和实施的一系列控制方法 、 措施 和程序 。该规 范的发 布 ， 对于促进企业建立健全内部控制 ，改变我国 目前企业 内部控制乏
比较与借鉴 Ｉ ｏ Ａ ｓ Ｎ Ｅ Ｅ 里 Ｅ ＭＰ ＲＩ ｃ ｏＮ Ａ Ｄ Ｒ Ｆ Ｒ Ｎｃ
中美 内部控制发展及 比较研究
西南财 经大 学、
中 美 内 部 控 制 发展 状 况 概 述
（ ） 国 内部控制研 究的发展 早 在西周 时 ， 一 我 便有统 治者 为 防止官吏贪污盗窃 、弄虚作假 ，制定 了分工控制和交互考核 的措 施， 实行职务 、 职权 的相互 牵制和制约 ， 例如： 出纳工作分设为 职 将
力、 会计信 息严重失真 、 企业 内部 管理混乱 的状况 ， 具有积极 的意 义， 但从总体上看主要侧重于会计控制 ， 控制范围不全。 ０ ４年 １ ２ｏ １ 月 ， 国审计准则委员会发布 的征求意见稿《 立审计 具体准则第 我 独 ２ 号— — 了解被审计单位及其 环境 并评估重大错报 风险》 内部 ９ 对 控制定义 为： “ 为了合理 保证财务报告 的可靠性 、经营 的效率 和效 果 以及对法律法规 的遵循 ， 由治理当局 、 当局和其他人员设计 管理 和执行 的政策和程序” ０ ６年初 ， 。２ ０ 国务 院在其发表 的《０ ６年 国 ２０
或部 门舞 弊的可能性 。 二是成 长期—— 内部控制制度阶段 。内部控制的概念是随着 经济 的发展 ， 内部牵制 的基础上发展起来 的。从二十世纪 ４ 在 ０年
代至 ７ ０年代初 ， 内部牵制 的基 础上 ， 在 产生 了内部控制制度 的概 念和实践 。 第二次世界大战 以后 ， 面对 日益扩大的生产规模和激烈 的竞争环境 ， 管理者一方面实行分权管理 ， 另一方面又需 要采取 比
务 院工作重点》 ， 中 将加强企业“ 内部控制和管理 制度 ” 作为工作重
心之一 。
部控制分 为内部会计控制 和内部管理控制两类 。ｌ８ 年 ， ９６ 最高审 计机关 国际组织在第 十二届 国际审计会 议上发表的《 总声 明》 内 对 部控制作 出了权威 性解释：内部控 制作为完整 的财务 和其 它控 制 “ 体系 ， 组织 结构 、 包括 方法程序 和效 果性 ， 保证管理决策 的贯彻 ， 维 护资产和资源的安全 ，保证会计记 录的准确 和完整 ，并提供及 时 的 、 的财务 和管理信息” 可靠 。 三是发展期—— 内部控制结构 阶段 。二 十世纪 ８ ０年代以后 ， 西方 对于内部控制的理论研究又有 了新 的发展 ，人们对 内部控制 的研究重 点逐 步从 一般 涵义向具体 内容深化 。 ９ ８ １８ 年美 国注册会
和交叉控制 。实行有效 的内部牵制 以便使每项业务能完整地经过 规 定的处理程序 ， 而在这规定 的处理程 序中 ， 内部牵制机能永远是
一
个不 可缺少的组成部分 ” 。可见 ， 内部牵制思想 的核心是强调一
项业 务必须经过多人甚至多个部 门的参与 ，任何业务流程都须经 过 多道 环节和人员的交叉检查和控制 ， 样 ， 这 在很大程度上可 以减 少无 意识 的出现差错和有意识 的营私舞弊现象发生 的可能性 。内 部牵制 概念是建 立在两个基本假设 的基础之上 的：一是两个或两 个 以上 的人 或部门无意识地犯同样错误 的可能性很小 ；二是两个 或两个 以上 的人或部 门有意识地串通舞弊的可能性大大低于个人
等要 素构成 的较为严 密 的内部控 制 系统 。美 国注 册会计 师协会 （ＩＰ ） Ａ ｃ Ａ 的审计 程 序委员会 （Ａ ） 过两年研 究 ， 内部 控制 ： ｃ Ｐ经 在《 一 种 协调制度及其对管理 当局和独立注册会计师 的重要性》 的报告 中首次对 内部控制作 出了权威性定义 ：内部控制包括组织机构 的 “ 设计 和企业 内部采取 的所有相互协调 的方法和措施 。这些方法和 措施 的 目的在于保护企业财产 ， 检查会计数 据的准确 性 ， 提高经营 效率 ， 促进企业执行 既定 的管理政 策” ９ ８年该委员会又发布 了 。１５ 第２ ９号审计程序公告《 独立审计人员评价 内部控制的范围》 将 内 ，
发布的《 独立审计具体准则第 ９ 号一 内部控制与审计风险 》 中对 内 部控制作 了定义 ： “ 本准则所称 内部控制 ， 是指被 审计单位 为了保 证业务 活动 的有效进行 ， 保护资产的安全与完整 ， 防止 、 发现 、 纠正 错 误与舞弊 ， 证会 计资料 的真 实 、 保 合法 、 完整而制 定和实施 的政