析征管因素对税收收入的作用

一、关于“税收超经济增长”通常所说的“税收超经济增长”一般指的是“税收超ＧＤＰ增长”。

①　税收收入由经济、政策、征管三大因素决定。

在经济因素中ＧＤＰ增长会使税收增长，跟ＧＤＰ直接相关的税收收入，理论上与ＧＤＰ将保持同步增长。

在计算经济因素对收入的影响时，一般按同步增长关系把税基增长速度直接作为税收增长速度。

计算结果就是经济增长应该带来税收的增长。

经济结构的变动有可能使税收超ＧＤＰ增长。

在ＧＤＰ总量一定的情况下，高税率的经济发展快，税收就多，反之就少。

另外，一些和核算ＧＤＰ有关联的指标变化对ＧＤＰ的影响与对税收的影响是不一致的。

如近几年来，宏观经济中第三产业增加值的增长速度一直快于ＧＤＰ的增长速度，再加上近几年出现的增值率下降的影响，第三产业总产出或销售收入的增长比ＧＤＰ的增速快得多。

这就促使以销售收入为征税对象的营业税快速增长。

在进出口环节，ＧＤＰ中包含“净出口”指标，但对税收收入来说，出口和进口的高速增长，分别使出口退税和海关代征两税相应增长，但净出口指标因出口慢于进口而出现了连年下降的趋势。

这一快一慢，对税收超ＧＤＰ增长也起了不可小视的作用。

另有利润规模以及股票交易量的超速增长，也使内外资企业所得税和证券交易印花税增速大大超过ＧＤＰ增长。

还有一些财产行为税类收入超速增长对税收增收锦上添花，但与经济的相关度并不大。

这些经济范畴的变化也会影响税收与ＧＤＰ的关系。

在政策因素中，新出台的增加收入的税收政策也是使税收超过ＧＤＰ增长的因素。

政策因素对税收的影响是可以测算的。

每个特定的政策措施对收入的影响都有计算的数据。

出台的税收政策，既有增收的因素，也有减收的因素。

□　吴新联 刘新利内容提要：税收收入由经济因素、政策因素和征管因素决定。

如何认识各个因素特别是征管因素对税收收入的量化影响，不仅可以帮助我们深化对税收的认识，而且对提高税收收入管理整体水平也有着深远的理论和现实意义。

本文着重分析征管因素对税收收入影响的量化方面，提出征管因素在影响税收收入时有持久性影响和一次性影响的新观点，把税收征管因素对税收收入影响的认识向前推进了一步。

　关键词：　征收管理 税收收入 分析①参见安体富《当前世界减税趋势与中国税收政策取向》，《经济研究》２００２年第２期。

３在税收增量中，除去以上两因素的影响就是征管因素的作用。

征管水平如何影响税收收入和税收增量以及对“税收超经济增长”的影响是本文分析的重点。

二、对征管因素影响的分析对１９９８～２００１年四年间税收收入增收的量化分析认为，总的看，四年间在７０８３亿元的增收额中，经济、政策和征管三因素分别占３９０８亿元、１３６２亿元和１８１３亿元。

其中税收收入的增收有５５．２％来自经济发展因素，１９．２％来自政策及特殊因素，还有２５．６％来自加强征管因素（见表１）。

各年三因素所占比重依次为：“３、２、５”，“７、０、３”，“７、２、１”，及“５、２．５、２．５”。

①这种分解法可得出几个基本结论：一是经济增长是税收增收的决定性因素。

在四年的税收增收中有一半以上都来自经济发展因素，经济增长是税收增收的基础。

二是政策因素对增收作用明显，但各年份之间差异较大。

四年中增收的近１／５来自政策因素，但其中１９９９年这项因素对增收的作用为零。

三是征管因素始终是促使税收增收的因素，在每年的税收增收额中都有征管因素的作用。

这几年，征管因素在征收总额中占据重要位置，增收总额的１／４强来自加强征管因素。

四是各因素对增收的影响是不稳定的。

我们用标准差来表现各因素的不稳定性，标准差大的说明波动幅度大。

三因素所占比重的标准差分别为：１６．５、１１．７３和１３．５１。

经济因素的波动幅度最大，征管因素次之，政策因素最小。

但因三因素所占比重水平是不同的，高的为５５．２％，低的为１１．７３％。

考虑到比重水平，用标准差系数来表现三因素所占比重的波动程度，分别为：０．２９９、０．６１１和０．５２８。

从中可以看到，经济因素对增收的作用最为稳定。

政策因素对增收影响的波动程度最大，其中１９９９年政策因素影响为零。

征管因素对增收的影响程度仅次于政策因素，在增收中所占比重高达４４．９％，低则仅有１２．８％（见表１）。

三、对征管因素的进一步分析（一）两种性质的征管因素根据征管对税收的作用，可以把征管因素分成两类：一是持久性征管因素，对税收收入有持久性影响。

比如类似“金税工程”这类信息化管理系统的应用，使增值税的征管水平出现了质的提高。

这类税收征管整体水平的提高会产生持久的增收效果。

二是一次性征管因素，仅在有这类措施时才对收入有影响。

如清理欠税收入或查补收①参见金人庆《中国当代税收要论》，人民出版社２００２年出版。

表１ １９９８～２００１年税收增收因素 单位：亿元入，就是比较典型的一次性征管因素。

这类因素今年有明年不一定有，或者今年多明年少，不具有持久性。

（二）两种概念的衡量指标征管因素对税收总量和增量的影响方式是不同的。

持久性征管因素对税收总量和增量的影响是有别的。

当持久性征管因素稳定时，它对税收总量有作用，而对税收增量没有影响。

当持久性征管因素上升时，既对税收总量有影响，又使税收增量扩大。

比如征管力度稳定，会保持本年的征管状况不低于上年，这种情况保障了本年收入总量与税基之间稳定的关系，但对增量没有影响。

一般情况下，持久性征管因素不会使本年增量变为负值。

增量为零，是征管水平稳定的量化表现。

一次性征管因素对税收总量和增量的影响也是不同的。

一次性征管因素对税收收入的影响不具有持续性。

当年收入不能建立在去年的基数上。

只有在本年因一次性征管因素增加的税收总量超过去年的情况下，才会使本年税收增量扩大。

假设２００１年清理欠税２００亿元，２００２年清欠３００亿元，征管因素产生１００亿元的税收增量。

如果这类因素使本年收入与上年持平，征管因素对税收增量贡献是零；如果本年收入低于上年，征管因素对税收增量的贡献是负影响。

如本年查补收入８０亿元，而上年９０亿元，那么对本年来说一次性征管因素减收１０亿元，在税收增量中起负作用。

一般情况下，一次性征管因素难以保证使本年增量扩大。

增量为负是一次性因素影响收入经常的表现，也是正常的表现。

（三）两种不同的计算方法通常说的“税收增收”是以逐年环比计算得出的。

２００１年税收增收６５０亿元，即指２００１年征管因素作用使税收比２０００年增加６５０亿元。

每年因征管因素的增收都是在上年基础上的增收。

从１９９８年以来，每年征管因素带来的税收增量与１９９８年相比应该是多少，则是另外一种计算方法：定基的分析。

把对比的基期固定在１９９７年，每年征管因素对税收增收的影响是以前各年的累积数。

以１９９７年为基期，１９９８年至２００１年四年中征管因素带来的增收额分别为：４５０亿元、８６３亿元、１１６３亿元和１８１３亿元，与之对应的税收增量分别为：１００３亿元、１２２０亿元、２３４９亿元和２５１１亿元。

定基比较最后一年的税收增量也正是四年中各年环比增量的累积数（见表２）。

不论用哪种方法分析，具有累积作用的征管力度影响跟国债对经济的影响原理是一样的，只有持续地增加才是有效果的。

如果去年发行国债１５００亿元，今年发行同样规模的国债，对今年经济没有刺激作用。

今年发行２０００亿元，超过去年的５００亿元才会起作用。

出口也属类似的情况。

在这一点上，征管因素与经济因素对税收增收的作用是不同的。

经济因素之所以每年都能使全国税收增收，是因为经济本身是逐年增长的。

而征管水平逐年提高是有困难的。

表２ 环比与定基增量分解 单位：亿元５四、关于征收率（一）征收率是反映征管水平的量化指标征收率是税收收入与应征税收的比值，是表明税收征管水平的指标。

通常讲的征收率是实际收入数与纳税申报表中的应纳税额之比。

这里的征收率是宏观指标，是通过纳税能力估算方法，运用宏观经济指标与税收收入的内在联系，从理论上测算经济变动带来的潜在税收规模。

①　拿实际收入数与理论估算的潜在税收规模对比的结果，可以充分反映征管力度实际达到的水平。

如果征收率为７０％，说明在百元潜在应征税收中有７０元转化成实际税收收入，转化程度为７０％。

如果征收率为８０％或９０％，说明征管水平高，相应的８０％或９０％的潜在税收实现有效转化。

征收率越高反映出的征管水平越高。

（二）　征收率是反映两类征管因素的综合指标征收率是持久性和一次性两类征管因素的综合反映。

其中持久性征管因素表现为征收率稳定在某个较高的水平上，而一次性征管因素只增加征收率的波动幅度，不能最终提高征收率（见图１）。

征收率曲线是持久性征管因素曲线和一次性征管因素曲线两条曲线叠加的结果。

图１：征收率曲线分解图可以看到持久性征管因素曲线是一条上升的折线，一次性征管因素曲线是一条围绕零值波动的曲线。

征收率曲线则是一条在波动中上升的曲线。

把各个时点的征收率曲线取直，得到期望征收率曲线，一条平滑的曲线。

综合起来看，用征收率来代表征管水平的高低，征收率的变动分别影响着税收总量和增量。

如果本年征收率与上年持平，税收增长反映的是经济因素和政策因素的影响。

这时，征管因素对本年收入总量是起作用的，但对增量的影响为零。

只有征管力度加大，表现为征收率提高才能增加税收收入。

把反映征管因素的征收率与税收总量与增量之间建立起一定的量化关系，如果纳税能力每年增长１０％，按照一般的规律，在征收率逐步提高但提高幅度越来越小的假定下，模拟结果显示征管因素在税收增量中的比重越来越小（见表３）。

（三）征收率的提高是有规律的从发达国家征收率变动的轨迹上看，征收率的提高有其自身规律性。

其规律性主要表现为：第一，征收率的提高是一项艰难、缓慢而长期的系统工程。

发达国家经历了近百①参见刘新利《税收分析概论》，中国税务出版社２０００年出版。

征收率期望征收率曲线 征收率曲线 持久性征管因素曲线 一次性征管因素曲线６年，才将税收整体征收率从过去的某个水平上提高到９０％左右。

征收率的提高决非朝夕之功，也很难在短期有大的跳跃。

设想一下，如果他们在百年里提高了４０个百分点，每年平均只能提高０．４个百分点左右，况且至今还有不少经济相当发达的国家征收率仍然处于８０％的水平。

因此，征收率的提高是一项长期战略目标。

　第二，征收率的提高有阶段性，各阶段的稳定性也不同。

征收率的提高是在波动中提高的，具有明显的阶段性，即有快速上升期，慢升期和平稳零增长阶段。

在各个阶段又有其特点：在快速上升期，征收率快速上升，征管因素是促进税收增收的重要因素之一；在慢升期，征收率提高趋于缓慢，征管因素是维持税收总水平的重要保障，但已不是增收的重要因素之一；进入平稳零增长阶段，征管因素已不再是增收的因素。

　在快速上升期，征收率波动最大，这时一次性征管因素和持久性征管因素波动都很大，因此导致征收率在较大的波动幅度中快速上升，但上升始终是主流趋势（见图２中的Ａ段）；在慢升期，征收率提高趋于缓慢，波动也相对减小（见图２中的Ｂ段）；进入平稳零增长阶段，征收率已不再提高，而是以微小的波动围绕着平均水平运行（见图２中的Ｃ段）。