第三章股权取得日合并报表编制业务题讲解解析

第三章股权取得日合并报表编制业务题讲解说明：例1-例6属于非同一控制下的合并报表编制例题（按照购买法），例7-例9属于同一控制下的合并报表编制例题（按照权益结合法），例10是一个例题分别按两种情形怎么处理。

希望对大家有所帮助。

例1：2007年1月1日，非同一控制下的A公司与B公司股东签定合并协议，A公司按照协议用银行存款1 300万元作为对价购买了B公司100%的股权。

A公司另发生为企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等10万元。

2007年1月1日B公司资产负债情况如下（单位：万元）。

账面价值公允价值固定资产600 800长期股权投资500 550长期借款400 400净资产700 950要求：编写股权取得日合并报表有关抵消分录。

解题思路：A公司个别报表中按照实际发生的投资成本确认长期股权投资：借：长期股权投资1310贷：银行存款1310A公司股权取得日合并报表有关抵消分录：借：固定资产200借：长期股权投资50借：净资产700借：商誉360贷：长期股权投资1310例2：2007年7月1日，非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的成本是30000元，B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。

要求编制有关抵消分录。

资产负债表年月日单位：元资产A公司B公司负债和所有者权益A公司B公司流动资产61700 38600 流动负债60000 15600长期股权投资47000 长期负债26000 9000其中：1、对B公司投资2、其他长期股权投资30000 实收资本40000 2000017000 资本公积8000 8000固定资产41000 21000 盈余公积10000 1000无形资产及其他资产6300 未分配利润12000 6000资产总计156000 59600 负债和所有者权益合计156000 59600解题思路：确认合并商誉=30000—（35000×80%)=2000借：实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000商誉2000贷：长期股权投资30000少数股东权益7000例3：2007年7月1日，非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的成本是20000元，B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。

要求编制有关抵消分录。

资产负债表年月日单位：元资产A公司B公司负债和所有者权益A公司B公司流动资产61700 38600 流动负债60000 15600长期股权投资47000 长期负债26000 9000其中：1、对B公司投资2、其他长期股权投资20000 实收资本40000 2000027000 资本公积8000 8000固定资产41000 21000 盈余公积10000 1000无形资产及其他资产6300 未分配利润12000 6000资产总计156000 59600 负债和所有者权益合计156000 59600解题思路：将母公司A对B公司长期股权投资成本小于其在B公司所有者权益公允价值中的份额的差额确认为合并资产负债表中的留存收益，即35000*80%—20000=8000，同时还要确认少数股东权益。

借：实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000贷：长期股权投资20000贷：少数股东权益7000（35000×20%)贷：盈余公积800（8000×10%)贷：未分配利润7200（8000×90%)例4：A企业2008年1月1日以银行存款800万元收购了B企业80%的股份。

A企业与B 企业合并前不属于同一控制方，A企业与B企业个别资产负债表资料如下表所示：A企业与B企业资产负债表2008年1月1日单位：万元项目A企业B企业(账面价值) B企业(公允价值)货币资金600 100 100交易性金融资产400 100 100应收账款400 200 200存货400 300 320长期股权投资-B 800 0 0固定资产1200 400 480无形资产200 0 0资产合计4000 1100 1200流动负债800 300 300长期负债800 100 150负债合计1600 400 450股本2000 400资本公积300 200盈余公积20 30未分配利润80 70所有者权益合计2400 700 750要求：根据上述资料编制A企业控股权取得日的抵消分录。

解题思路：编制A企业合并报表有关的抵消分录时，有三个问题需要注意，首先计算A企业长期股权投资成本800万元大于在B企业所有者权益公允价值750万元中拥有的80%部分的差额为200万元，将其确认为商誉，同时要将B企业报表中公允价值与账面价值不一致的项目进行调整，并注意要确认少数股东权益。

抵消分录如下：借：固定资产80借：存货20借：商誉200借：股本400借：资本公积200借：盈余公积30借：未分配利润70贷：长期负债50长期股权投资800少数股东权益150（750×20%）例5：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：（1）确定购买方；（2）确定购买日；（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

（7）编制合并日抵消分录。

解题思路：（1）购买方为甲公司（2）购买日为2008年6月30日（3）合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）（4）固定资产处置净收益2100－（2000－200）＝300（万元）无形资产处置净损失（1000－100）－800＝100（万元）（5）购买日会计分录借：固定资产清理18 000 000累计折旧 2 000 000贷：固定资产20 000 000借：长期股权投资－乙公司29 800 000累计摊销 1 000 000营业外支出 1 000 000贷：无形资产10 000 000固定资产清理18 000 000营业外收入 3 000 000银行存款800 000（6）合并商誉＝2980－3500×80％＝2980－2800＝180（万元）（7）合并日抵消分录借：净资产35000000商誉1800000贷：长期股权投资29800000贷：少数股东权益7000000例6：2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对公司进行控股合并。

市场价格为每股3.5元，取得了公司70%的股权。

假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）2008年6月30日单位：万元项目B公司账面价值公允价值资产：货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产商誉资产合计负债合所有者权益：短期借款应付账款其他负债负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计300110016012801800300494012002001801580150090030066033603001100270228033009008150120020018015806570要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。

（本题10分）解题思路：(1) 借:长期股权投资52500 000贷:股本15 000 000资本公积37 500 000(2) 合并商誉=企业合并成本－合并取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝5250－6570×70％＝5250－4599＝651（万元）抵销分录借：存货 1 100 000长期股权投资10 000 000固定资产15 000 000无形资产 6 000 000实收资本15 000 000资本公积9 000 000盈余公积 3 000 000未分配利润 6 600 000商誉 6 510 000贷：长期股权投资52 500 000少数股东权益19 710 000（65 700 000×30％）例7：A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。

A公司于20×6年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。

为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。

假定A、B公司采用的会计政策相同。

合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本36 000 000 股本 6 000 000资本公积10 000 000 资本公积 2 000 000盈余公积8000 000 盈余公积 4 000 000未分配利润20 000 000 未分配利润8 000 000合计74 000 000 合计20000000要求：编制A公司取得长期股权投资的会计分录，以及在合并日的抵消分录。

解题思路：同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确定。

A公司取得长期股权投资的会计分录如下：借：长期股权投资20 000 000贷：股本 6 000 000资本公积——股本溢价14 000 000对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1 200万元）应自资本公积转入留存收益。

在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积12 000 000贷：盈余公积 4 000 000未分配利润8 000 000股权取得日抵消分录：借：股本 6 000 000资本公积 2 000 000盈余公积 4 000 000未分配利润8 000 000贷：长期股权投资20 000 000例8：A公司以一项账面价值为280万元的固定资产（原价400万元，累计折旧120万元）和一项账面价值为320万元的无形资产为对价取得同一集团内另一家企业B公司100%的股权。

合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表：A公司B公司项目金额项目金额股本36000000 股本2000000资本公积1000000 资本公积2000000盈余公积8000000 盈余公积3000000未分配利润20000000 未分配利润3000000合计65000000 合计10000000要求：编制A公司取得长期股权投资的会计分录，以及在合并日的抵消分录。