合并会计报表综合举例
合并财务报表综合举例--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义2
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义2合并财务报表综合举例7.P公司20×8年个别资产负债表中应收账款4 750 000元（假定不含增值税，下同）为20×8年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值。
P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为250 000元。
S公司20×8年个别资产负债表中应付账款5 000 000元（假定不含增值税，下同）系20×8年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。
在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销并确认延所得税的影响，在合并工作底稿中其抵销分录为：[答疑编号3265190608]『正确答案』（17）借：应付账款 5 000 000贷：应收账款 5 000 000（18）借：应收账款——坏账准备250 000贷：资产减值损失250 000（19）借：所得税费用 62 500贷：递延所得税资产 62 5008.P公司20×8年个别资产负债表中预收款项1 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司预付账款；应收票据4 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司20×8年向P公司购买商品35 000 000元时开具的票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票；S公司应付债券2 000 000元为P公司所持有（P公司划归为持有至到期投资）。
对此，在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：[答疑编号3265190609]『正确答案』（20）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录：借：预收款项 1 000 000贷：预付款项 1 000 000（21）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录：借：应付票据 4 000 000贷：应收票据 4 000 000（22）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录：借：应付债券 2 000 000贷：持有至到期投资 2 000 0009.P公司和S公司20×8年度所有者权益变动表如表19－7所示。
合并财务报表编制综合举例
第六节 合并财务报表编制综合举例一、基本资料甲公司于2×19年年末持有乙公司80%股权，成为乙公司的母公司。
甲公司与乙公司在合并前后均不受同一方控制。
甲公司和乙公司之间发生的经济业务和各自个别财务报表如下：1.2×20年和2×21年，甲公司和乙公司之间发生的经济业务：（1）2×19年12月31日，甲公司以100万元现金购买了乙公司80%的股权。
购买时，乙公司净资产账面价值为100万元，净资产公允价值为110万元。
公允价值大于账面价值增值的10万元是固定资产评估增值（该固定资产预计还可使用5年，按直线法计提折旧，不考虑净残值）。
（2）2×20年1月1日，乙公司按面值发行3年期、一次还本付息、年利率6%的债券50万元，甲公司购入其中的40%。
甲公司分别与2×20年12月31日、2×21年12月31日计提债券应收利息，并于次年1月收到该笔利息费用。
（3）甲公司销售产品的毛利率为20%。
2×20年和2×21年分别有20%和30%是为乙公司提供配套产品而产生的销售。
乙公司每年从甲公司购回的产品中有10%未形成对外销售。
（4）2×20年年末和2×21年年末，甲公司对乙公司的应收账款分别为10 万元、20万元。
甲公司每年按照应收账款余额的1%计提坏账准备。
（5）2×20年12月，甲公司将一台账面原价18万元、已提折旧5万元的设备，以10万元价格出售给乙公司，乙公司将其列作固定资产，并以现金结算。
该设备尚可使用5年。
（6）乙公司自接受甲公司投资后，每年按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的20%分配现金股利，并于2×21年3月和2×22年3月以现金支付上年应分配股利。
2.甲、乙公司个别比较资产负债表、利润表、所有者权益变动表见表5-42、表5-43、表5-44、表5-45和表5-46。
同一控制下合并的合并报表编制举例
A公司于2018年6月收购B公司80%股权，系同一控制下的企业合并。
请问：在编制2017年12月31日比较报表时，对于2017年B公司产生的净利润，比较报表2017年度的利润表上是否需要确认少数股东损益？如果确认，如何做调整分录？同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。
从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。
合并方编制财务报表时，应视同合并后形成的报告主体及其投资架构自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的。
相应地，如果合并方仅取得了被合并方的部分股权（如本案例中的80%股权）而不是全部股权，该20%股权继续由不属于合并方合并报表范围内的其他股东所持有，则在合并报表中追溯重述前期比较数据时，需将合并方未取得的20%股权所对应的权益和损益列报为少数股东权益和少数股东损益。
在同一控制下企业合并中，如果被合并方自其设立日开始就一直处于目前的最终控制方的控制下，且最终控制方享有权益的比例未发生过变化，则在编制合并报表追溯重述前期比较数据时，可参考以下提示，采用简化方法编制合并报表，特别是合并报表中的前期比较数据追溯重述部分：（1）将合并方和被合并方的报表中的资产、负债、损益类各报表项目按“相同项目简单加总”的方法直接加总；（2）对于被合并方的权益类项目，首先根据合并日持有的购自最终控制方及同一控制下实体的股权比例，计算出每个权益项目中归属母公司股东的部分和归属于少数股东的部分，将归属于少数股东部分的权益合计数计入合并资产负债表中的少数股东权益，将实收资本、资本公积中的归属于母公司股东的部分与合并方的资本公积相加，将盈余公积、未分配利润中的归属于母公司股东的部分与合并方的未分配利润相加，将其他综合收益中归属于母公司股东的部分与合并方的其他综合收益相加。
（3）根据被合并方各期净利润和其他综合收益发生额乘以（1－合并日持有的购自最终控制方及同一控制下实体的股权比例）得出少数股东损益和归属于少数股东的其他综合收益金额，其余为归属于母公司股东的净利润和其他综合收益金额。
内部交易合并报表会计分录举例
一、内部交易合并报表概述内部交易是指公司内部不同部门或子公司之间进行的买卖、借贷、转让等经济活动。
在编制合并财务报表时，需要将这些内部交易进行适当调整，以消除其对财务报表的影响，确保合并报表的真实性和公允性。
二、内部交易合并报表会计分录为了更清晰地说明内部交易合并报表的会计处理，以下将举例说明常见的内部交易合并报表会计分录。
1. 子公司向母公司销售产品当子公司向母公司销售产品时，需要做出以下会计分录：借：应收账款（母公司）贷：销售收入贷：存货这样做的目的是将子公司销售给母公司的产品计入母公司的应收账款，并同时确认销售收入和存货的变动。
2. 子公司向母公司借款当子公司向母公司借款时，需要做出以下会计分录：借：应付账款（母公司）贷：短期借款这样做的目的是将子公司所欠母公司的借款计入母公司的应付账款，并确认子公司的短期借款。
3. 母公司向子公司支付管理费用当母公司向子公司支付管理费用时，需要做出以下会计分录：借：管理费用贷：应付账款（子公司）这样做的目的是确认母公司向子公司支付的管理费用，并将其计入子公司的应付账款。
4. 子公司向母公司支付利息当子公司向母公司支付利息时，需要做出以下会计分录：借：利息支出贷：应付账款（母公司）这样做的目的是确认子公司向母公司支付的利息支出，并将其计入母公司的应付账款。
三、内部交易合并报表会计分录的影响上述内部交易合并报表会计分录的做法，能够在合并报表中准确地反映出各项内部交易对母公司和子公司财务状况的影响。
通过适当调整和记录，能够排除内部交易对合并报表的影响，确保其真实性和公允性。
内部交易合并报表的会计处理需要遵循相关会计准则和法规，进行合理分录和调整，以确保合并报表的准确性和完整性。
也需要不断优化内部交易的管理和控制，减少不必要的内部交易，从而提高公司的整体运营效率和财务风险控制能力。
四、内部交易合并报表的管理和控制针对内部交易对合并报表的影响，公司需要加强内部交易的管理和控制，以确保内部交易的合理性和透明度。
合并报表编制举例
五、合并报表编制举例一、按权益法调整对子公司的长期股权投资【例1】假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。
20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股份。
P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
20X7年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。
P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表l。
20X7年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
20X7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。
S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。
20×7年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。
分析：《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
在本例中，P公司在编制合并财务报表时，应当首先根据P公司的备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日(20×7年1月1日)的公允价值的资料(见表1)，调整S公司的净利润。
按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100万元(700万元—600万元)，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万元÷20年)。
合并财务报表综合举例--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义1
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义1合并财务报表综合举例【例题25·计算题】教材【例19—10】。
20×8年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同－控制下的企业合并，也属于应税合并）：P公司在20×8年1月1日建立的备查簿（见表19－2）中记录了购买日（20×8年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。
20×8年1月1日，S公司股东权益总额为35 000 000元，其中：股本为20 000 000元，资本公积为15 000 000元。
盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司和S公司20×8年12月31日个别资产负债表分别见表19－3和表19－4，20×8年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表19－5、表19－6和表19－7。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司－致；P公司和S公司适用的所得税率均为25%；除S公司可供出售金融资产存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团20×8年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。
1.P公司20×8年利润表的营业收入中35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为30 000 000元。
S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50 000 000元，销售成本为35 000 000元，反映在S公司20×8年的利润表中。
对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时。
应在合并工作底稿（见表19－8）中编制如下抵销分录：[答疑编号3265190602]『正确答案』（1）借：营业收入35 000 000贷：营业成本35 000 0002.S公司20×8年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。
合并会计报表成本法和权益法举例
合并会计报表成本法和权益法举例示例文章篇一：哎呀呀，啥是合并会计报表的成本法和权益法呀？这可把我这个小学生难住啦！先来说说成本法吧，就好像我和小伙伴一起买零食，我出了一笔钱，就把这当成我的投资。
之后不管这零食卖得好不好，我就只关心我最初投的那笔钱。
这就有点像成本法，只看最初的投入，不太管后面的变化。
再讲讲权益法，这就好比我和小伙伴一起种了一棵果树。
这果树长大结果子了，果子卖了多少钱，我都要按照我出的力来算我能分到多少。
这可不就跟权益法差不多嘛，要跟着被投资的情况不断调整我能得到的好处。
就比如说，有个大公司A 投资了小公司B。
如果用成本法，A 公司就只记住自己最初投给B 公司的钱，B 公司赚了大钱还是亏了本，A 公司都不太在意，除非B 公司给A 公司分了钱或者A 把股份卖了。
要是用权益法呢，A 公司就得时刻盯着B 公司的经营情况。
B 公司赚了，A 公司在自己的账上就增加相应的份额；B 公司亏了，A 公司账上也得跟着减少。
我跟你说哦，这就像我们在学校里参加小组活动。
成本法就像是你只管完成自己的那部分任务，不管小组最后成绩咋样。
权益法呢，就像是你和小组紧紧绑在一起，小组成绩好你就好，小组成绩差你也差。
你说，这合并会计报表里的成本法和权益法是不是很有趣又有点复杂？反正我是觉得，要搞清楚它们还真得花不少功夫呢！我的观点就是，虽然这成本法和权益法很难懂，但多学学多想想，总能搞明白的！示例文章篇二：哎呀，我的天呐！一听到“合并会计报表成本法和权益法”，是不是感觉脑袋都要大啦？哈哈，其实一开始我也是这样的！就比如说，咱们把一家大公司想象成一个超级大的水果摊。
这个水果摊呢，由好几个小水果摊合并起来的。
成本法就像是你直接算每个小水果摊买水果花了多少钱，这就是成本。
权益法呢，就好比你不光看买水果花的钱，还得看每个小水果摊赚了多少钱，然后按照一定的比例来算。
我给你举个例子哈。
假如有个大老板叫老王，他有两个水果店，一个叫“甜甜果屋”，一个叫“鲜美果坊”。
总公司与分公司合并报表编制举例(2)
经典案例分析：总公司与分公司财务核算浅析编者按：根据《企业会计准则》的有关规定，母子公司作为相互独立的法人实体，各自独立出具会计报表，在会计年度终了，分别视控制、共同控制和重大影响三种不同情况，分别采用成本法和权益法，确定是否纳入合并范围，对纳入合并范围的子公司会计报表，由母公司汇总，实行合并抵销，最终形成合并会计报表。
而作为不具有独立法人资格的分公司，其业务如何进行财务核算，相关会计报表如何与纳入总公司报表核算，并没有相应的准则和制度来具体规范。
编者根据对总分公司会计业务实质的理解和多年的实践工作经验，总结出一套总分公司会计业务核算和报表汇总的基础理论，以飨读者。
一、对总分公司会计业务实质的理解由于分公司不是独立法人实体，没有注册资本，从总分公司会计业务实质上来理解，相当于是总公司投出一块营运资金由分公司来经营管理，分公司的任何一项经营业务就等于是总公司的会计业务，总公司拨付的营运资金，通过分公司的购销业务分别形成不同形式的资产、收入、成本及费用，当期产生的利润相当于增加了总公司对分公司的应收款，而当期产生的亏损相当于抵减了总公司对分公司的应收款。
二、相关案例分析：总公司主营纺织品生产业务，2006年拨付营运资金160万元在大连设立总公司分公司（以下简称分公司），主营总公司纺织品的出口。
（1）2006年总公司拨付营运资金160万元给分公司时，总分公司应做以下帐务处理：总公司帐务处理：借：其他应收款-分公司1,600,000贷：银行存款1,600,000分公司帐务处理：借：银行存款1,600,000贷：其他应收款-分公司1,600,000（2）2006年末分公司经过一年经营，由于建设初期费用支出较多，海外客户业务订单较少，当年形成亏损，当期利润表显示如下：根据2006年度分公司的利润表，2006年底总公司帐面对大连公司利润表进行了合并，将40,000元作为抵减了对大连公司的其他应收款。
帐务处理如下：借：主营业务成本730,000管理费用100,000销售费用60,000贷：主营业务收入850,000其他应收款-分公司40,000（3）2007年末，分公司由于海外市场开拓力度的不断加强，客户业务订单逐渐增多，当年形成利润，当期利润表显示如下：根据2007年度分公司的利润表，2006年底总公司帐面对大连公司利润表进行了合并, 将30,000元作为增加了对大连公司的其他应收款。
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3、合并现金流量表工作底稿格式
项目 一、经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金 收到得税费返还
个别报表 A公司 B公司
调整与抵销分录 借方 贷方
合并 金额
收到的其它与经营活动有关的现金
现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金
现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金的影响额 五、现金及现金等价物净增加额
第7章 合并财务报表的编 制
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4、编制调整与抵消分录
– 母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投 资所产生的现金流量 – 母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当 与分配股利、利润或偿付利息支付的现金 – 母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金 流量 – 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量 – 母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期 资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的 现金 – 母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现 金流量
第7章 合并财务报表的编
2
第7章 合并财务报表的编
3Байду номын сангаас
• 三、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目
– 内部营业收入和内部营业成本项目 – 内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目 中包含的未实现内部销售损益 – 内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额 及摊销额中包含的未实现内部销售损益 – 内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成 存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中 包含的未实现内部销售损益 – 内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项 目、内部股权投资的投资收益项目
第7章 合并财务报表的编
5
二、合并现金流量表正表的编制
• 1、编制方法： • 《企业会计准则》第33号第24条，合并现金流量 表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵消母 公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现 金流量表的影响后，由母公司合并编制。 2、编制程序： （1）编制合并工作底稿。 （2）将母、子公司个别报表上的数据过入合并工作底稿， 进行加总，计算得出合计数。 （3）编制调整与抵消分录。 （4）计算合并现金流量表各项目的合并金额。
第7章 合并财务报表的编 1
• 二、合并利润表基本格式
– 合并利润表的格式在个别利润表的基础上，主 要增加了两个项目
• 在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的 净利润” 和 “少数股东损益”两个项目 • 在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并 利润表中，还应在“净利润”项目之下增加“其中： 被合并方在合并日以前实现的净利润”项目
第7章 合并财务报表的编
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（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投 资或收购股权增加的投资所产生的现金流量 • 例题1： P公司以银行存款向S公司投资80万元．拥有S公司80 ％的份额。 • 其抵消分录为： 借：投资活动现金流量 ——权益性投资所支付的现金 800000 贷：筹资活动现金流量 ——吸收权益性投资所收到的现金 800000
第7章 合并财务报表的编 制
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个别报表 项目 三、筹资活动产生的现金流量
吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 收到的其它与筹资活动有关的现金 现金流入小计 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的 现金 支付的其它与筹资活动有关的现金
调整与抵销分录 借方 贷方
A公司
B公司
合并 金额
第7章 合并财务报表的编
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第二节 合并现金流量表的编制
• 一、合并现金流量表概述
• 1、含义：合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子 公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物流 人和流出的报表。 • 2、内容：正表、补充资料。 • 3、编制方法 • （1）以合并资产负债表、合并利润表为基础，采用与个 别现金流量表相同的方法编制合并现金流量表。 • （2）以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量 表为基础，编制合并现金流量表。
支付的各项税费
支付的其它与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额
第7章 合并财务报表的编 制
7
项目 二、投资活动产生的现金流量
收回投资所收到的现金
个别报表 A公司 B公司
调整与抵销分录 借方 贷方
合并 金额
分得投资收益所收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期 资产而收到的现金 收到的其它与投资活动有关的现金 现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期 资产而支付的现金 投资所支付的现金 支付的其它与投资活动有关的现金 现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额
第7章 合并财务报表的编
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• （2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收 到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金 • 例题2：P公司本年度从S公司分得股利40000元。 • 其抵消分录为：
• 借：筹资活动现金流量 • ——分配股利或利润支付的现金
贷：投资活动现金流量 ——分得股利或利润收到的现金
40000
40000
第7章 合并财务报表的编
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（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权 与债务所产生的现金流量 例题3：P公司本期偿还S公司上年的销售产品的价款10000 元。 抵消分录为： 借：经营活动现金流量 ——购买商品、接受劳务支付的现金 10000 贷：经营活动现金流量 ——销售商品、提供劳务收到的现金 10000
第一节 合并利润表及资产负债表的编制
• 一、合并资产负债表的格式
– 合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上，主要增加了三个项 目
• 在“开发支出”项目之下增加了“商誉” 项目，用 于反映企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公 司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益 中享有份额之间抵销后的借方差额 • 在所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目， 用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司 的份额 • 在“未分配利润” 项目之后，“归属于母公司所有 者权益合计”项目之前 增加了“外币报表折算差额” 项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为母公司 记账本位币表示的资产负债表时所发生的折算差额