2015合并财务报表综合案例
第88讲_合并财务报表综合举例(2)
第五节合并财务报表综合举例【真题•2018年综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款 12 000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。
并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为 16 000万元，其中，股本 8 000万元，资本公积 3 000万元，盈余公积 4 000万元，未分配利润 1 000万元。
乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。
甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
资料二：乙公司2015年度实现的净利润为 900万元。
资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利 300万元，并于2016年5月20日分派完毕。
资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。
所得价款 4 500万元全部收存银行。
当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。
资料五：乙公司2016年度实现净利润 400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为 300万元。
资料六：乙公司2017年度发生亏损 25 000万元。
甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：（1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。
（2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。
（3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。
（4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。
（5）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。
（6）分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。
2015财务报告
（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。
以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法：假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异，且符合确认递延所得税的条件。
（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：存货【评估增值】固定资产【评估增值】递延所得税资产【评估减值确认的】贷：应收账款【评估减值】递延所得税负债【评估增值确认的】资本公积【差额】（2）期末调整其账面价值借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】管理费用【补计提折旧、摊销】应收账款贷：存货固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】借：递延所得税负债贷：递延所得税资产所得税费用（或借方）（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（3）对于子公司其他综合收益变动借：长期股权投资贷：其他综合收益或做相反处理。
（4）对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或做相反处理。
（三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本【子公司期末数】资本公积【子公司：期初数＋评估增值＋本期增减】其他综合收益【子公司：期初数＋本期增减】盈余公积【子公司：期初数＋本期增减】未分配利润—年末【子公司：期初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】少数股东权益（四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】未分配利润—年初【子公司】贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的股利】未分配利润—年末【从上笔抵销分录抄过来的金额】【例题·综合题★】甲公司有关企业合并的资料如下：2013年11月3日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司80%股权的合同。
财务报告综合分析案例(3篇)
第1篇一、引言财务报告是企业对外展示其财务状况、经营成果和现金流量的一种重要方式。
通过对财务报告的综合分析，可以全面了解企业的经营状况、盈利能力、偿债能力、运营效率等方面。
本文以某制造业公司为例，对其财务报告进行综合分析，旨在揭示其财务状况，为投资者、管理层和监管部门提供参考。
二、公司概况某制造业公司成立于2000年，主要从事各类机械设备的研发、生产和销售。
公司产品广泛应用于汽车、建筑、能源等行业。
经过多年的发展，公司已成为行业内的领军企业，拥有较强的市场竞争力。
三、财务报表分析1. 资产负债表分析（1）资产结构分析根据资产负债表，公司总资产为100亿元，其中流动资产占60%，非流动资产占40%。
流动资产主要包括货币资金、应收账款、存货等，非流动资产主要包括固定资产、无形资产等。
（2）负债结构分析公司总负债为50亿元，其中流动负债占70%，非流动负债占30%。
流动负债主要包括短期借款、应付账款等，非流动负债主要包括长期借款、长期应付款等。
（3）所有者权益分析公司所有者权益为50亿元，占公司总资产的50%。
所有者权益主要由股本、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。
2. 利润表分析（1）营业收入分析公司营业收入为80亿元，同比增长10%。
其中，主营业务收入为70亿元，同比增长8%，其他业务收入为10亿元，同比增长20%。
（2）营业成本分析公司营业成本为60亿元，同比增长5%。
主营业务成本为50亿元，同比增长4%，其他业务成本为10亿元，同比增长6%。
（3）利润分析公司营业利润为20亿元，同比增长15%。
其中，主营业务利润为15亿元，同比增长12%，其他业务利润为5亿元，同比增长30%。
（4）净利润分析公司净利润为12亿元，同比增长20%。
其中，归属于母公司净利润为10亿元，同比增长18%，少数股东损益为2亿元，同比增长25%。
3. 现金流量表分析（1）经营活动现金流量分析公司经营活动现金流量为15亿元，同比增长30%。
合并财务报表编制综合举例
第六节 合并财务报表编制综合举例一、基本资料甲公司于2×19年年末持有乙公司80%股权，成为乙公司的母公司。
甲公司与乙公司在合并前后均不受同一方控制。
甲公司和乙公司之间发生的经济业务和各自个别财务报表如下：1.2×20年和2×21年，甲公司和乙公司之间发生的经济业务：（1）2×19年12月31日，甲公司以100万元现金购买了乙公司80%的股权。
购买时，乙公司净资产账面价值为100万元，净资产公允价值为110万元。
公允价值大于账面价值增值的10万元是固定资产评估增值（该固定资产预计还可使用5年，按直线法计提折旧，不考虑净残值）。
（2）2×20年1月1日，乙公司按面值发行3年期、一次还本付息、年利率6%的债券50万元，甲公司购入其中的40%。
甲公司分别与2×20年12月31日、2×21年12月31日计提债券应收利息，并于次年1月收到该笔利息费用。
（3）甲公司销售产品的毛利率为20%。
2×20年和2×21年分别有20%和30%是为乙公司提供配套产品而产生的销售。
乙公司每年从甲公司购回的产品中有10%未形成对外销售。
（4）2×20年年末和2×21年年末，甲公司对乙公司的应收账款分别为10 万元、20万元。
甲公司每年按照应收账款余额的1%计提坏账准备。
（5）2×20年12月，甲公司将一台账面原价18万元、已提折旧5万元的设备，以10万元价格出售给乙公司，乙公司将其列作固定资产，并以现金结算。
该设备尚可使用5年。
（6）乙公司自接受甲公司投资后，每年按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的20%分配现金股利，并于2×21年3月和2×22年3月以现金支付上年应分配股利。
2.甲、乙公司个别比较资产负债表、利润表、所有者权益变动表见表5-42、表5-43、表5-44、表5-45和表5-46。
合并会计报表的实例分析
合并会计报表的实例分析合并会计报表是会计实务中具有相当难度的问题之一。
无论是企业集团的会计实务操作还是应对相关会计职称和注册会计师考试，在合并会计报表抵销分录编制的基本思路上均有作进一步阐析的必要。
本文以注册会计师《会计》教材实例为对象，阐析合并报表的基本思路，并进行分析：一、合并资产负债表例：某母公司对其子公司长期股权投资数额3万元，拥有该子公司80%的股份。
该子公司所有者权益总额为3.5万元。
其中，实收资本为2万元，资本公积8千元，盈余公积1千元，未分配利润为6千元。
编制抵销分录如下：借：实收资本20 000资本公积8 000盈余公积 1 000未分配利润 6 000合并价差 2 000贷：长期股权投资30 000少数股东权益7 000二、合并利润表与利润分配表：承前例，子公司本期净利润为8 000元，母公司对子公司本期投资收益为6 400元，子公司少数股东本期收益为1 600元，子公司期初未分配利润3 000元，子公司本期提取盈余公积1 000元，分配出应付利润4 000元，未分配利润6 000元。
编制抵销分录如下：借：投资收益 6 400(母公司的投资收益作为内部投资必须抵销) 少数股东收益 1 600(子公司本期净利润8 000中有20%是少数股东收益而非企业集团所得，但也体现在于公司的个别报表上，必须抵销)。
年初未分配利润 3 000(从企业集团本年角度看，该年初未分配利润去年已经抵销过，又作为本期可供分配的利润，因此必须与今年的期末未分配利润相抵销)。
贷：拥职盈余公积 1 000(冲销子公司利润分配表上的提取盈余公积，实质上是冲销母公司提取的盈余公积)应付利润4 000(冲销际公司利润分配表上的应付利润实质上是冲销母公司的应付利润)未分配利润6 000(冲销子公司利润分配表上的未分配利润实质上是冲销母公司的未分配利润)这样，客观上就将子公司包括提取盈余公积在内的税后分配全部抵销了。
公司2015年度资产负债表合并资产负债表.doc
开发支出
商誉
长期待摊费用
递延所得税资产
105,838,097.69
其他非流动资产
非流动资产合计
52,730,158,216.01
52,910,348,759.98
资产总计
67,648,066,589.33
71,610,794,026.51
流动负债：
短期借款
9,314,498,170.77
71,610,794,026.51
归属于母公司所有者权益合计
21,282,280,296.43
24,979,728,107.02
少数股东权益
809,687,988.17
971,750,631.40
所有者权益合计
22,091,968,284.60
25,951,478,738.42
负债和所有者权益总计
72,447,819,697.29
76,305,847,106.14
3,031,619,976.25
8,027,203,966.90
其他流动负债
27,649,230.69
24,975,861.71
流动负债合计
25,979,986,556.68
35,118,751,426.37
非流动负债：
长期借款
16,388,036,260.60
7,234,290,782.62
应付债券
1,067,521,736.79
卖出回购金融资产款
应付手续费及佣金
应付职工薪酬
60,751,400.49
59,299,333.76应交税费源自46,496,118.42
14,204,068.63
2015合并财务报表综合案例
合并财务报表综合案例一、资料1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。
（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。
A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求： 20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
合并财务报表综合举例--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义1
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义1合并财务报表综合举例【例题25·计算题】教材【例19—10】。
20×8年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同－控制下的企业合并，也属于应税合并）：P公司在20×8年1月1日建立的备查簿（见表19－2）中记录了购买日（20×8年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。
20×8年1月1日，S公司股东权益总额为35 000 000元，其中：股本为20 000 000元，资本公积为15 000 000元。
盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司和S公司20×8年12月31日个别资产负债表分别见表19－3和表19－4，20×8年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表19－5、表19－6和表19－7。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司－致；P公司和S公司适用的所得税率均为25%；除S公司可供出售金融资产存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团20×8年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。
1.P公司20×8年利润表的营业收入中35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为30 000 000元。
S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50 000 000元，销售成本为35 000 000元，反映在S公司20×8年的利润表中。
对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时。
应在合并工作底稿（见表19－8）中编制如下抵销分录：[答疑编号3265190602]『正确答案』（1）借：营业收入35 000 000贷：营业成本35 000 0002.S公司20×8年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。
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合并财务报表综合案例
一、资料
1.假定A公司于20X7年1月1日以30
000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：
（1）合并日B公司的所有者权益总额为31
000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；
（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；
（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35
000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。
（4）A公司20X7年年初未分配利润为8
000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示
表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元
表2A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元
2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。
A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求： 20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）
1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
（1）
借：长期股权投资（8000×80%）6400
贷：投资收益6400
借：投资收益（4000×80%）3200
贷：长期股权投资3200
（2）
借：股本 20000
资本公积8000
盈余公积1000
未分配利润 6000
商誉5200
贷：长期股权投资—B公司33200
少数股东权益7000
2.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销（3）
借：预收账款1000
贷：预付账款1000
（4）
借：应付债券2000
贷：持有至到期投资2000
（5）
借：应付账款3000
贷：应收账款3000
抵销内部往来增加的减值
（6）
借：应收账款—坏账准备15
贷：资产减值损失15
3.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。
（7）
借：营业收入20000
贷：营业成本14000
存货6000
（8）
借：营业收入5000
贷：营业成本4000
固定资产1000
4.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。
（9）
借：投资收益（8000×80%）6400
少数股东损益（8000×20%）1600
未分配利润--年初3000
贷：提取的盈余公积1000
应付利润4000
未分配利润--年末6000
5.将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。
表3 合并财务报表工作底稿单位：万元
6.根据以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润表
表4-4合并资产负债表
编制单位：A公司20X7年12月31日单位：万元
表4-5合并资产负债表
编制单位：A公司20X7年12月31日单位：万元
专题拓展：依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表资料：A公司、B公司2007年度所有者权益变动表如表5、6所示，其中A公司所有者权益变动表是按简单权益法编制的，B公司所有者权益变动表是按公允价值反映的。
A公司所有者权益变动表：净利润384万元含A 公司本期实现的净利润320万元，对B公司的投资收益64万元（B公司按公允价值反映的净利润（80Í80%）。
B公司所有者权益变动表：净利润80万元，是按资产负债的账面价值计算的净利润（100万元）扣除因为资产评估增值摊销和商誉减值后的数额（20万元）。
A公司所有者权益变动表
2007年度报表单位：万元
B公司所有者权益变动表
单位：万元
2007年度报表
合并所有者权益变动表
2007年度报单位：万元。