成本法下直接编制合并财务报表的案例分析
成本法下合并财务报表编制的问题研究
核算 ， 编制合并财务报表时按照权益法进行调整。” 《 企业 会 计 准则 第 ３ ３ 号 —— 合并 财 务 报 表》 第 三章 第 十 一条 ： “ 合 并 财
务 报表 应 当 以母 公 司和 其 子 公 司 的财 务 报 表 为 基 础 ． 根 据 其
他 有关 资料 ．按 照权 益 法 调 整 对 子 公 司 的长 期 股 权 投 资 后 ．
由母公 司编 制 ”
的 少 数股 东权 益 。 在 合 并 工 作 底
稿 中 直接 编 制 抵 消 分 录
本文主要通过举例 ． 当 长 期股 权 投 资 的后 续 计 量 采 用 成 本法时 ． 对 权 益 法 下 编 制 合并 财务 报表 及 成 本 法 下 编 制 合 并
实的条件下． 较为简单 地编制合 并报表 ． 反 映 整 个 企 业 集 团
的 经 营状 况 、 财务 成 果 和 现 金 流量 。
的普 通 殷 ， 使其 成 为 子 公 司 。２ ０ ０ ９年 １ ２月 ３ １日 ， 甲、 乙 公 司 简易 资 产 负 债 如 表 ｌ 所 示
表 １ 资 产 负 债 表 ２ ０ ０ ９年 １ ２月 ３ １日
稿 中
２ ０ １ ０年 乙公 司实 现 净 利 润 ３ Ｏ万 元 ． ２ ０ １ １ 年 乙公 司 实 现
净利润 ５ ０万 元 。 假 设按 净 利 润 的 １ ０ ％提取 法 定 盈 余 公 积 ， 按 净利润的 ３ ０ ％向股 东 分 配 现 金 股 利 ： 甲公 司 与 乙公 司 的会 计 期间 、 会计政策均相 同； 不 考 虑所 得税 的影 响 ； 所 有 的 业 务 都 是 用 现 金 收入 和支 出 编 制 合并 财 务 报 表 的相 关抵 消分 录如 表 ２ 、 表 ３所 示 。 步骤二中． 成 本 法 调整 为 权 益 法 下 ． 长 期股 权 投 资＝ ２ ６ ０ ＋
采用成本法编制合并财务报表
【 关键词 】 合并财务报表 ； 成本法 ； 长期 股权投 资
一
、
成 本法编 制合并财 务报表 的理论依据
子公 司来说 ， 这个主体 的所有者权 益是母公 司的投 资者 ， 投资 时点 子公司的所有者权益是母公 司 ， 作为企业集 团整体 ， 母公 司的长 期 股权投资和子公司 的所有者权益 是不存在 的 ，因此应抵销投 资时 点母公 司长期股权投 资和子公司 的所有者权益。抵销分录如下 ： 借： 股本 （ 实收资本 ）
按 非控 制性 权益
比例确 认 非控制 性损益 、 非控制 性权益
上述从子公 司合 并日后所有者权益变动 中分离非控制性权益 ， 从净利润中分离非控制性损 益可合 并进行 。
价 值 和 账 面 价 值 抵销投 资 时点母 公司 长期 股权 投资与 子公 司所有者 子公司各项 资产公 允价值 和账 面价值 差额 的 １】 调整， 只需将非控制性权益和非控 制性损益分离 出来即可 ， 即按投
资时点 子公 司各项资产公允价值和账 面价值差额 累计 对期末所有
者权益 的影 响乘 以非控制性权益 比例计算非控制性权益 ， 按投资时 点子公 司各 项资产公允价值和账 面价 值差额对 当期损益的影响乘 以非控制性权益 比例计算非控制性损益。 （ 对集团 内部交 易， ２） 一般认 为 ， 顺流交 易与少数股东无 关 ， 无
一
心Ｅ ＳＦ 导 ＩＤＯ 实 Ｎ务
航
Ｃ ＣＯ Ｎ Ｔ Ｉ Ｎ
采用成 本法编制合并财 务报表
北京 信 息科技 大 学
【 摘
张 丽梅
张 志凤
要】 国合并财务报表 准则和 国际会 计准则均允许使 用成本 法编制合 并财务报 表 ， 我 成本 法基础上编制 合并财务报 表具有 简单、
合并及合并会计报表案例分析
1.正保公司是一家从事外贸加工的企业，2×13年并购海泰房地产公司，整合了东大公司的财务、业务、人事等部门和人员，并追加投资大力开展业务，取得了较好的经济效益。
正保公司2×14年发生了以下并购业务：1.2×14年4月1日，正保公司以一厂房为对价，购买了乙公司的全资子公司A公司60% 的股份并于当日办理完毕股权划转和产权转移手续，该厂房的账面价值为2 000万元，公允价值为3 000万元。
A公司3月31日可辨认净资产账面价值总额3 000万元，可辨认净资产公允价值总额为4 000万元。
为进行该并购，正保公司发生评估费等直接相关费用100万元。
正保公司和乙公司是东方集团公司的两家子公司。
正保公司对该项并购的处理如下：①判断此次并购为同一控制下的吸收合并，合并日为2×14年4月1日。
②确认长期股权投资1 900万元，包括100万元的评估费。
③长期股权投资入账价值1 900万元与厂房公允价值3 000万元的差额1 100万元，冲减了本公司的资本公积——股本溢价（正保公司资本公积——股本溢价贷方余额为 2 000万元）。
④厂房公允价值3 000万元与其账面价值2 000万元的差额1 000万元，确认了营业外收入。
⑤年末编制合并报表时，拟将A公司从2×14年年初到年末的利润和现金流量纳入本公司的合并报表。
2.2×14年7月1日正保公司定向增发1 000万股普通股，购买了黄河集团的全资子公司B 公司55% 的股份，普通股面值1 000万元，公允价值为5 000万元，支付发行佣金费用等50万元。
为进行该并购，正保公司发生评估费等相关费用150万元。
7月1日办理完毕股权划转和产权转移手续。
B 公司3月31日可辨认净资产账面价值总额4 000万元，可辨认净资产公允价值总额为6 000万元。
正保公司与黄河集团在此之前不存在投资与被投资关系。
正保公司对该并购处理如下：①判断此次并购为非同一控制下的控股合并，购买日为2×14年7月1日。
成本法核算下企业合并财务报表编制浅探
为 １０ ００万元 ， 资本公 积为 １０万元 ， ０ 盈余公积为 ２ ０万元 ， 未分配
利润为 １０万元。 ０×８年 １ ３ ８ ２ 月 １日乙公司向股东分派现金股利
借： 少数股东损益
４ ０ ０ ０００ ４ ００ ００ ０
ｔ０万元 ， ５ 其中 ： 甲公司 １０万元 （ ２ 甲公司 已按 成本法计入 ２ ０ｘ８ 年投资收益 ）其他股东 ３ ， ０万元 。 乙公司 ２ ８年实现净利润 ３０ ０× ０ 万元 ， 提取盈余公积 ３ 元 ， ０万 因持有 的可供 出售金融资产 的公允
长期股权投资 ， 而直接编制抵消分录， 生成合并财务报表 。
一
甲公司编制合并财务报表时 ，不按权益法调整对乙公司的长 期股权投资 ， 对两公 司的财务报表进行汇总后 ， 直接编制抵消分录 （ 为便于合并所有者权益变动表的编制 ， 消分录中涉及到所有者 抵 权益的科 目， 均列出对应 的所有者权益变动表明细项 目） 。
１０ ０ ０ ７ ０ ００
控制方 的角度看 ，同一控制下的企业合并不会造成经济利益 的流 人和流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发
Ｂ 司编制股权收购 日的合并资产负债表时抵消分录为 ： 公
生变化 ，但该项业务造成Ａ 司合并总资产和合并净资产均减少 公
３ ０ 万元 ， ００ 令人难 以理解。 （ ） 三 企业合并准则执行 思考 企业 合并准则 区分 同一控制
贷： 少数股东权益—— 净利润
（） ３ 抵消乙公司本年提取 的盈余公积
借： 盈余公积——提取盈余公积
２００ ０００
未分配利润 贷： 银行存款 借： 股本 资本公积 盈余公积
未分 配 利 润
５０ ０ ０ ０ ０ ０ ６ ０ ０ ０ ００ ０ ０ ６０ ０ ０ ０ ０ ０ ２０ ０ ０ ０００ ５０ ０ ０ ０００
成本法下合并财务报表的编制思路
成本法下编制合并报表A、B均为上市公司，两者不具有关联关系。
2008年12月31日，A公司以其2008年9月1日发行的1000万股普通股（每股面值1元，购买日每股市价2.2元）和300万元银行存款为对价购买B公司80%的股权。
不考虑投资过程发生的相关税费。
? 2008年12月31日，B公司股东权益总额为3000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1000万元。
? 2008年12月31日，除一项账面价值为500万元、公允价值为600万元的无形资产外，B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一致。
该无形资产未来仍可使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。
假定该无形资产为管理使用，摊销年限、摊销方法及预计净残值均与税法一致。
? 2009年12月31日，B公司实现净利润800万元，提取法定公积金80万元，向A 公司分派现金股利400万元，向其他股东分派现金股利100万元，未分配利润为220万元。
B公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为200万元。
? 2009年12月31日，B公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1200万元，盈余公积为80万元，未分配利润为220万元。
? 假定B公司的会计政策和会计期间与A公司一致，A、B公司适用的企业所得税率均为25%，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣的暂时性差异。
? 要求：? 1．确定A公司对B公司长期股权投资的成本。
判断此合并是否为特殊性税务重组。
? 2．计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。
? 3．编制2009年末与合并报表相关的抵消分录。
（金额单位：万元）? 答案：? 1．A公司拥有B公司80%的股权，并且二者不具有关联关系，属于非同一控制下的控股合并，A公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
? 借：长期股权投资2500????? 贷：股本1000????????? 资本公积1200?????????? 银行存款?300。
基于成本法编制合并报表20210620
基于成本法编制合并报表一、成本法编制合并报表的理论依据我国现行会计准则规定，企业对实施控制的子公司的长期股权投资，日常会计核算时采用成本法，在编制合并报表时，需要调整为权益法，调整后进行相关抵消处理，过程复杂。
《企业会计准则讲解2010》规定，合并报表准则也允许企业在对子公司长期股权投资成本法核算的基础上直接编制合并报表，这种方法减少了按照权益法进行调整的过程，具有简单、实用的特点。
二、成本法编制合并报表的思考（一）、在成本法中，权益类抵消事项1、抵消母公司对于子公司的长期股权投资（成本法金额），母公司的投资收益；2、抵消合并日子公司所有者权益；3、抵消后续所有者权益增加部分；4、抵消子公司的股利分配；5、生成少数股东权益和少数股东损益；（二）、步骤1、将子公司资产、负债账面价值调整为合并日的公允价值，并按公允价值持续计量，对净利润进行调整（一般非同一控制合并需要调整）；2、将合并日子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵消，并确定少数股东权益；3、按合并日后子公司所有者权益的变化，确认少数股东权益；4、按照子公司的股利分配抵消母公司的投资收益并确认少数股东损益；5、抵消母子公司债权债务和内部销售；（三）、抵消分录1、抵销母公司对子公司的长期股权投资与子公司在成立日或合并日所有者权益借：实收资本（子公司实收资本）资本公积（子公司初始报表如果有数据）其他综合收益（子公司初始报表如果有数据，一般适用于企业合并取得的子公司）盈余公积（子公司初始报表如果有数据，一般适用于企业合并取得的子公司）未分配利润（子公司初始报表如果有数据，一般适用于企业合并取得的子公司）商誉（如果有，适用于非同一控制下企业合并取得的子公司）贷：长期股权投资（母公司账面对子公司长投）少数股东权益（母公司取得子公司股权时应确认的少数股东权益）2、确认子公司以前年度和当年实现的净利润中归属于少数股东的部分借：年初未分配利润（子公司留存收益[盈余公积+未分配利润]×少数股东股比）少数股东损益（子公司净利润×少数股东股比）贷：少数股东权益倒挤3、抵销子公司以前年度和当年度计提的盈余公积借：盈余公积（子公司期末盈余公积）贷：利润分配—提取盈余公积（子公司合并报表当年计提的盈余公积）年初未分配利润（子公司以前年度计提的盈余公积）4、抵销子公司当年度的利润分配借：投资收益（母公司确认的投资收益）少数股东权益（子公司少数股东确认的投资收益）贷：利润分配—分配股利三、合并案例本案例合并为新设合并，不涉及相关税务处理，抵消处理仅体现权益类抵消。
成本法下直接编制合并财务报表的案例分析1
成本法下直接编制合并财务报表的案例分析-以禾浩通信科技有限公司为例（一）禾浩通信公司概况2008年，金秋九月，南京禾浩通信科技有限公司（下简称南京禾浩）注册成立，登记资本达五千万人民币。
南京禾浩登记地址为江宁经开区水长街八号，公司占地一万三千八百平方米，其中建筑展开面积高达三万平方米。
南京禾浩的业务领域主要包括：1）通讯硬件设施业务，2）新型清洁能源业务，3）物联网业务，4）软件服务业务；在这四大业务领域中，南方禾浩均能提供产品的研产售与服务于一体的一条龙式服务，企业科技含量较高，被吸纳为通信行业标准化制订单位之一，也曾获得省级高新技术单位、省级软件单位、省级科技型私营公司等多个荣誉头衔。
南方禾浩将“以诚信的态度对待客户、以和谐的胸怀面对员工、以创新的思维面对产品、以发展的视角展望未来”的企业文化贯穿于企业运营管理过程中，成南大、南航大、西工大等高等院校展开了密切的合作。
南京禾浩以技术为企业的核心力量，以创新为技术的成长方式，让企业沿着创新式发展的道路不断前进。
当前，南方禾洁打造了一支具备较高科研能力的技术团队，技术团队不乏获得“省级创新人才”、“市级紫金特别表彰人物”等称号的高端技术专家，在这支科研队伍中，十九人获高级职称，四十五人位居中级职称。
在这支高素质专业人才的带动下，南方禾浩迎来了累累的科研硕果，九项技术被我国专利主管机构认定了发明专利，六项技术被国外专利认定机构认可为发明专利，实用新型专利更高达几十项之多。
南京禾浩的拳头产品——无线定位设备、辅助资产管理软件、新型氢料储电电池等均为企业自行完成科研攻关工作，南方禾洁的业务范畴已扩展到通信硬件、新能源设施、无线网络运营、智能生活软件等物联业务。
假设 2009年 1 月 1 日，南京禾浩通信科技有限公司（简称禾浩公司）斥资300 万元银行存款购买了 A 公司 80％的股份（在此之前，南京禾浩丗A企业不属于同一大股东的投资序列，因此此次合并并非同一投资人资产整合）。
合并财务报表案例分析
合并财务报表案例分析随着企业经济活动的不断扩大和复杂化，财务报表合并逐渐成为企业财务报告的重要部分。
本文以一家虚构的集团公司为例，对其财务报表进行合并，并对合并过程中的关键问题进行深入分析。
一、集团公司概况ABC集团公司拥有多家子公司，涉及制造、销售、服务等不同行业。
各子公司的财务报告均由各自独立编制，母公司对各子公司的财务状况进行监督和考核。
二、财务报表合并流程1、编制统一报表格式ABC集团公司需编制统一的财务报表格式，包括资产负债表、利润表和现金流量表。
各子公司需按照母公司要求的格式编制财务报表。
2、汇总财务报表母公司汇总各子公司的财务报表，形成合并财务报表的初稿。
3、调整内部交易在汇总过程中，需对各子公司之间的内部交易进行调整。
例如，母公司需抵消对子公司的销售收入，以避免重复计算。
4、合并抵消项目对于一些共同成本或费用，如管理层薪酬、租金等，需在各子公司之间进行分摊。
还需对子公司的少数股东权益进行确认和分摊。
5、最终合并报表经过上述调整后，母公司最终形成合并财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表。
三、合并财务报表分析1、财务状况分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的整体财务状况。
例如，我们可以计算集团的资产总额、负债总额和所有者权益总额，了解公司的资产和负债状况。
我们还可以计算集团的资产负债率、流动比率和速动比率等财务指标，评估公司的偿债能力和流动性。
2、经营成果分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的整体经营成果。
例如，我们可以计算集团的营业收入、营业成本和净利润等指标，了解公司的盈利能力。
我们还可以计算集团的经营活动现金流量净额和投资活动现金流量净额等指标，评估公司的现金流量状况。
3、股东权益分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的股东权益状况。
例如，我们可以了解少数股东权益的比例和构成，以及其对集团整体财务状况的影响。
我们还可以计算集团的每股收益、每股净资产和净资产收益率等指标，评估公司对股东的回报能力。
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成本法下直接编制合并财务报表的案例分析-以禾浩通信科技有限公
司为例
（一）禾浩通信公司概况
2008年，金秋九月，南京禾浩通信科技有限公司（下简称南京禾浩）注册成立，登记资本达五千万人民币。
南京禾浩登记地址为江宁经开区水长街八号，公司占地一万三千八百平方米，其中建筑展开面积高达三万平方米。
南京禾浩的业务领域主要包括：1）通讯硬件设施业务，2）新型清洁能源业务，3）物联网业务，4）软件服务业务；在这四大业务领域中，南方禾浩均能提供产品的研产售与服务于一体的一条龙式服务，企业科技含量较高，被吸纳为通信行业标准化制订单位之一，也曾获得省级高新技术单位、省级软件单位、省级科技型私营公司等多个荣誉头衔。
南方禾浩将“以诚信的态度对待客户、以和谐的胸怀面对员工、以创新的思维面对产品、以发展的视角展望未来”的企业文化贯穿于企业运营管理过程中，成南大、南航大、西工大等高等院校展开了密切的合作。
南京禾浩以技术为企业的核心力量，以创新为技术的成长方式，让企业沿着创新式发展的道路不断前进。
当前，南方禾洁打造了一支具备较高科研能力的技术团队，技术团队不乏获得“省级创新人才”、“市级紫金特别表彰人物”等称号的高端技术专家，在这支科研队伍中，十九人获高级职称，四十五人位居中级职称。
在这支高素质专业人才的带动下，南方禾浩迎来了累累的科研硕果，九项技术被我国专利主管机构认定了发明专利，六项技术被国外专利认定机构认可为发明专利，实用新型专利更高达几十项之多。
南京禾浩的拳头产品——无线定位设备、辅助资产管理软件、新型氢料储电电池等均为企业自行完成科研攻关工作，南方禾洁的业务范畴已扩展到通信硬件、新能源设施、无线网络运营、智能生活软件等物联业务。
假设 2009年 1 月 1 日，南京禾浩通信科技有限公司（简称禾浩公司）斥资300 万元银行存款购买了 A 公司 80％的股份（在此之前，南京禾浩丗A企业不属于同一大股东的投资序列，因此此次合并并非同一投资人资产整合）。
禾浩公司备查簿中记录 A公司在2009年 1 月 1 日几乎所有的资产和负债的公允价值都和账面价值相符，但有一项固定资产的账面价值（60 万元）与公允价值（70 万元）不等。
以平均分配资产折旧的方式而言，这一资产尚余二十年的折旧周期。
除此之外，以合并之期为时间点，A企业净资产为350
万人民币（企业原始资本200万人民币+企业资本积累150万人民币），南京禾浩企业净资产为700万人民币（企业原始资本400万人民币+企业资本积累80万人民币+资本溢价80万人民币+企业收益累积100万+留存收益120万人民币）。
2009年的最后一天，南京禾浩获得A企业4/5的股份额度，有数据显示，南京禾浩向A企业投资300万人民币。
成本核算法而言，A企业净资产为400万人民币（企业原始资本200万人民币+企业资本积累160万人民币+资本溢价10万人民币+留存收益30万人民币）。
当年，A企业纯收益100万人民币，其中60万在股权红利形式发放（南京禾浩获得48万人民币，其他投资人获12万人民币），企业法定利润提取10万人民币，留存收益30万人民币。
除此之个，A企业的可交易型资产价值当期增长10万人民币，计入企业本期资本积累一项。
在2010 年度，禾浩公司和A公司没有发生其他内部交易事项，A公司实现净利润200 万元，分配现金股利60 万元（其中向禾浩公司分配48万元，其他投资人获12万人民币），企业法定利润提取20万人民币，留存收益120万人民币。
除此之个，A企业的可交易型资产价值当期增长20万人民币，计入企业本期资本积累一项。
2010年度，A企业净资产达560万人民币（企业原始资本200万人民币+企业资本积累180万人民币+资本溢价30万人民币+留存收益150万人民币）。
（二）购买日在成本法下直接编制合并报表
在企业合并时间点，应对企业品牌价值加以核算，以成本测算法为基础展开企业合并报表的测算与编写工作是一种新型报表编制模式，运用这种方式时需特别注意辨析企业资本实际余额为公允市价，合并时间点在合并报表中将企业净利润与南京禾浩较长回报周期的股权投资的财务记录相抵消，保护持少量股额的投资人的利益，下表中单位为万人民币。
借：股本200
资本公积150
固定资产10
商誉12 [300-（350+10）*80%]
贷：长期股权投资300
少数股东权益72 [（350+10）*20%]
（三）购买日后在成本法下直接编制2009 年末（第一年末）合
并报表
1）以A企业在合并时间点的企业投资人权益的公充市价，通过财务表单会计信息管理提取企业的品牌价值，核算持有少量股额的投资人的利益，核算A企业投资人收益相对于南方禾浩较长回报周期的股权投资活动相互抵消部分的清单：
借：股本200
资本公积150
固定资产10
商誉12 [300-（350+10）*80%]
贷：长期股权投资300
少数股东权益72 [（350+10）*20%]
2）展开对合并时间点A企业投资人权益的会计金额与公允市价差值的管理。
借：管理费用0.5
贷：固定资产0.5 [（70-60）/20]
3）展开A企业2009年投资人权益与持有少量股额投资人的利益的变化之间的关联性分析。
借：少数股东损益19.9
贷：少数股东权益19.9 [（100-0.5）*20%]
4）核算归包含在企业净资产一项中且为持有少量股额的投资人的盈利或亏损中的那部分变化。
借：资本公积2
贷：少数股东权益2
5）确定本财务周期A企业列入企业收益累积中的财务信息中相互的那部分的清单。
借：盈余公积10
贷：提取盈余公积10
6）确定A企业股额红利配置部分的相互抵消项目清单。
借：投资收益48
少数股东权益12
贷：对股东的分配60
至此可知在2009 年末，少数股东权益金额合计为81.9万元（72+19.9+2-12）。
经核算验证，由成本核算法更改为利润核算法之后消除各抵消项的影响的结果与本计算结果一致。
（四）购买日后在成本法下直接编制2010年末（第二年末）合并报
表
1）以前文的核算原则为依据，测算企业的品牌价值与持有较少份额股权投资人的利益，展开A企业在合并时间点的会计报表中利润值作为当期公允市价，核算A企业投资人收益相对于南方禾浩较长回报周期的股权投资活动相互抵消部分的清单：
2）分析合并时间点至本财务周期初始时间点的协调数额相对于本财务周期初始时间留存收益之间的关联性，展开合并时间点A企业投资人利益净值与财务报表显示利润两点减值的管理。
借：管理费用0.5
期初未分配利润0.5
贷：固定资产1
3）展开对合并时间点至本财务周期初始企业投资人权益的会计金额变化，以及这一变化对本财务周期初期留存利益及企业净利润之间的关联性的管理。
借：资本公积——期初 2
期初未分配利润7.9
贷：少数股东权益9.9
4）确定合并时间点至本财务周期初始企业按比例提取的盈余累积数值相对于期初留存盈利的关联性。
借：盈余公积10
贷：期初未分配利润10
5）展开A企业本财务周期投资人权益与持有少量股额投资人的利益的变化之间的关联性分析。
借：少数股东损益39.9
贷：少数股东权益39.9 [（200-0.5）*20%]
6）核算归包含在企业净资产一项中且为持有少量股额的投资人的盈利或亏损中的那部分变化。
借：资本公积 4
贷：少数股东权益 4
7）确定本财务周期A企业列入企业收益累积中的财务信息中相互的那部分的清单。
借：盈余公积20
贷：提取盈余公积20
8）确定A企业当期财务周期股额红利配置部分的相互抵消项目清单。
借：投资收益48
少数股东权益12
贷：对股东的分配60
截至2010 年末，少数股东权益金额合计为113.8 万元（72+9.9+39.9+4-12）。
经核算验证，由成本核算法更改为利润核算法之后消除各抵消项的影响的结果与本计算结果一致。