金融资产贷款和应收款项
金融资产和金融负债的分类【会计实务操作教程】
否则，不能指定。 (2)企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组 合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础 进行管理、评价并向关键管理人员报告。 此项条件着重企业日常管理和评价业绩的方式，而不是关注金融工具 组合中各组成部分的性质。例如，风险投资机构、证券投资基金或类似 会计主体，其经营活动的主要目的在于从投资工具的公允价值变动中获 取回报，它们在风险管理或投资策略的正式书面文件中对此有清楚的说 明。在这种情况下，应将该组合进行指定。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础
不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变 动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。例如，按照金
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融工具确认和计量准则规定，有些金融资产可以被划分为可供出售类， 从而其公允价值变动计入所有者权益，但与之直接相关的金融负债却划 分为以摊余成本进行后续计量的金融负债，从而导致“会计不配比” ，如 果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量且其变动计 人当期损益类，那么这种会计不配比就能够消除。企业拥有某金融资产 且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担某种相同的风险(例如利 率风险)，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但是，其中 只有部分金融资产或金融负债上将以公允价值计量且其变动计入当期损 益。套期保值有效性难以达到套期保值准则要求时，也会出现类似问 题。在这些情况下，如果将所有这些资产和负债均进行公允价值指定， 也可以消除“会计不配比”现象。 企业拥有某金融资产且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担 某种相同的风险，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但 是，因为这些金融资产或金融负债中没有一项是衍生工具，使企业不具 备运用套期会计方法的条件。由于不能运用套期会计方法，从而出现在 相关利得或损失的确认方面存在重大不一致。在这种情况下，如果将该 资产和金融负债进行公允价值指定，则可以消除“会计木配比”现象。 需要指出的是，对于上述情况，实务中企业可能难以做到将所涉及的 金融资产和金融负债在同一时间进行公允价值指定。如果企业能够做到
第四章应收款项
应交税费——应交增值税（销项税额） 6120
（36000×17%＝6120）
（二）现金折扣
企业为鼓励购货方早日付款，而给予的一种债务扣除。 如付清款项的时间是30天，10天之内付款给予2%的折 扣，表示为：2/10,N/30。
存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有 两种方法： 总价法 净价法 （我国企业会计制度规定采用总价法)。
应交税费---应交增值税(销项税额)
3060
C公司9月18日支付的货款，给予现金折扣360元，实际收 到存入银行。 借:银行存款 财务费用 贷: 应收账款 20700 360 (18000 x 2%) 21060
购贷方验货时,发现有A产品10%损坏, 协议退货。
(冲减收入)
借:主营业务收入 1800
6、不能全额计 （1）当年发生的应收款项 提坏账准备的 （2）计划对应收款项进行重组 情况 （3）与关联方发生的应收款项
（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应 收款项 7、减值测试 应收账款单项金额重大——应单独进行减值测试 ◇ 测试标准——“未来现金流量现值”是否低于其“账 面价值” 单项金额不重大的应收账款以及单独测试后未发生减 值的单项金额重大的应收款项——应按组合方式进行 减值测试坏帐准备计提方法按类似信用风险特征划分 为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计 提坏账准备
（2）5月18日 借：银行存款 46000 财务费用 800 贷：应收账款
（40 000 × 2%）
46800
（此处财务费用是为了融资而发生的理财费用）
（3）5月26日 借：银行存款 贷：应收账款
46800 46800
（总价法下，开始按总价入账，发生折扣时 作为财务费用入账）
贷款和应收款项
贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。
企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。
会计处理（合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入）贷款【未发生减值】1、企业发放的贷款借：贷款——本金（贷款合同规定的本金金额）贷款——利息调整（交易费用，实际支付价款与贷款本金的差额，也可能在贷方）贷：吸收存款等2、资产负债表日（确认贷款利息收入）借：应收利息（合同本金×合同利率计算）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的期初摊余成本×实际利率计算）3、收到贷款利息借：存放中央银行款项（或吸收存款）贷：应收利息收回贷款借：吸收存款等贷：贷款——本金应收利息利息收入（差额）贷款【发生减值】1、资产负债表日确认贷款减值损失（确认贷款减值损失）借：资产减值损失贷：贷款损失准备借：贷款——已减值贷：贷款——本金应收利息（存在应收利息未收时考虑）2、确认贷款发生减值损失后的利息收入借：贷款损失准备贷：利息收入3、收到贷款发生减值以后的利息收入借：存放中央银行款项（或吸收存款）贷：贷款——已减值4、收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）5、对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备贷：贷款——已减值教材P40【例2-7】20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。
假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。
其他资料如下：（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。
四类金融资产的区别及会计处理
一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示：三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
公允价值变动大于零。
但是，套期有例外。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
《会计》重要知识点金融资产的定义和分类
《会计》重要知识点金融资产的定义和分类金融资产是指企业在进行金融业务活动时所持有的现金、存款、有价证券、贷款、应收款项等货币资金或债权权益。
根据《会计准则》的规定，金融资产可以分为两大类别，即金融工具和金融资产。
金融工具是金融资产的一类，包括了现金、存款、有价证券、贷款和应收款项等。
其中，现金是最基本的金融资产，通常包括企业所持有的货币、银行存款和其他可以随时兑换为现金的资产。
存款是指企业将资金存入银行或其他金融机构并获得的票据或其他凭证，具有流动性较高的特点。
有价证券包括股票、债券和其他证券等，可以被买方持有并获得一定的权益或利息。
贷款是指企业向借款人提供现金资金，借款人必须按照约定的期限和条件偿还本金和利息。
应收款项是指企业在交易过程中向其他企业或个人提供商品或服务，但对方尚未支付的款项。
金融资产的分类是根据其性质和目的来划分的。
根据用途的不同，金融资产可以分为长期投资、可供出售金融资产、持有到期收益的金融资产和贷款及应收款项等等。
长期投资是指企业购买股权、债权等资产，以便长期持有，并且预期获得经济利益的金融资产。
这类金融资产通常在企业资产负债表上计量为账面价值。
可供出售金融资产是指企业拥有但尚未出售的金融资产。
这类金融资产既可以是股票，也可以是债券等。
企业将这类金融资产划分为可供出售金融资产的主要原因是预计将来可能出售，取得现金且与公司流动性需求无关，对投资收益计算的要求有别于资产负债表日的公司知识产权。
持有到期收益的金融资产是指企业持有并准备到期，或根据合同规定已确定会按照其面值和利率获得利息的金融资产。
这类金融资产既可以是债券，也可以是存款等。
贷款及应收款项是指企业根据合同规定将资金借给借款人，或者向需购买商品或服务的企业或个人提供信用期款。
这类金融资产通常以账面价值计量，并按照利息收入的发生来确认收入。
总之，《会计准则》对金融资产的定义和分类有明确的规定。
了解金融资产的定义和分类对于企业在进行金融业务活动时进行准确的会计核算和财务报告至关重要。
金融资产认定标准
金融资产认定标准摘要：一、金融资产认定标准的概述二、金融资产认定的具体标准1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资3.贷款和应收款项4.可供出售金融资产三、我国金融资产认定的相关规定四、金融资产认定的影响及应对措施正文：金融资产认定标准是金融领域中一个十分重要的概念，它涉及到金融资产的分类、计量、披露等方面。
本文将详细介绍金融资产认定标准的相关内容。
首先，我们需要了解金融资产认定的具体标准。
根据《企业会计准则》的规定，金融资产分为四类，分别是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。
这四类金融资产的认定标准各有不同。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要包括交易性金融资产和可供出售金融资产。
这类金融资产的特点是，企业持有它们的主要目的是为了短期交易，或者是在短期内出售。
这类金融资产的价值变动，应当计入当期损益。
持有至到期投资，是指企业持有的、到期日固定、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
这类金融资产的主要特点是，企业持有它们的时间较长，一般是到到期日为止。
这类金融资产的价值变动，应当计入其他综合收益。
贷款和应收款项，是指企业在经营活动中形成的、回收金额固定或可确定的金融资产。
这类金融资产的主要特点是，企业持有它们的时间较长，一般是超过一年。
这类金融资产的价值变动，应当计入当期损益。
可供出售金融资产，是指企业持有的、可供出售的、非衍生金融资产。
这类金融资产的主要特点是，企业持有它们的时间较长，一般是超过一年，但又不打算长期持有。
这类金融资产的价值变动，应当计入其他综合收益。
在我国，金融资产的认定，主要依据《企业会计准则》的相关规定。
这些规定，既包括了金融资产的分类标准，也包括了金融资产的计量方法和披露要求。
企业应当严格按照这些规定，进行金融资产的认定。
金融资产的认定，对企业的影响重大。
如果企业的金融资产认定不准确，可能会导致企业的财务报表失真，进而影响企业的经营决策和投资者的投资决策。
第一节 金融资产的定义和分类
第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
注意：只有（2）、（4）之间可以有条件地重分类。
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
（持有的目的）2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
此部分内容要注意对“公允价值”的深刻理解，可回顾《总论》中会计计量属性的内容。
经常出现的计量属性自然是历史成本，其次就是公允价值。
评注：关于交易性金融资产的会计处理，一定要注意出售时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
贷款和应收款项
第四节贷款和应收款项一、内容贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
如金融企业发放的贷款和其他债权；非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。
与持有至到期投资相比较，其中，回收金额固定或是可确定、非衍生金融资产这两个特征一样，两者的区别主要在于贷款和应收款项定义中特别强调的“在活跃市场中没有报价”。
我们在学习和实际应用中，一定要注意，作为持有至到期投资核算的金融资产在活跃市场中一定是有报价的，也就是说如果企业购买的债券在活跃市场上没有报价，那么不能作为持有至到期投资核算。
由此，也可以看出持有至到期投资、贷款和应收款项的主要区别是在活跃市场中是不是有报价。
企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，这类非衍生金融资产应划分为交易性金融资产；（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等。
二、核算贷款和应收款项的会计处理原则，与持有至到期投资非常接近，都采用摊余成本进行后续计量。
区别：应收款项不需要核算每期的投资收益和应收利息，因为可以将其理解为票面利率为零的债券投资。
相似：采用摊余成本计量。
企业的应收账款在不计提坏账准备的情况下，假定期初是1 000万，期末还是用1 000万来计量，这就意味着其本身的摊余成本就是1 000万，其还是在用摊余成本计量，因其没有利息调整的摊销，实际利率和票面利率都等于零，所以摊余成本不变。
贷款和应收款项的核算要点：1.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。
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1）交易性金融资产
• 交易性金融资产（Transaction finance assets）主要是指企业为了近 期内出售的金融资产，满足下列条件之 一应该划分为交易性金融资产：
• ①持有金融资产的目的，主要是为了近 期内出售或回购。例如，企业以赚取差 价为目的，从二级市场购入股票、债券 和基金等；
• ②金融资产是企业采用短期获利模 式进行管理的金融工具投资组合中 的一部分，且有客观证据表明企业 近期采用短期获利方式对该组合进 行管理；在这种情况下，即使组合 中有某个组成项目持有的期限稍长 也不受影响。
1）取得交易性金融资产的会
计处理
• 企业取得交易性金融资产时，如企业为 赚取差价为目的从二级市场购买股票、 债券和基金等，应按取得的交易性金融 资产的公允价值，借记“交易性金融资 产——成本”科目，按发生的交易费用， 借记“投资收益”科目，按已到付息期 但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放 的现金股利，借记“应收利息”或“应 收股利”科目，按实际支付的金额，贷 记“银行存款”等科目。
1.金融资产分类
• 企业应当在初始确认金融资产时将其划 分为以公允价值(Fair Value)计量且其变 动计入当期损益的金融资产、持有至到 期投资、贷款和应收款项和可供出售金 融资产四类，其中，以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产可以进 一步划分为交易性金融资产和直接指定 为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。
第3章 金融资产
• 3.1 金融资产概述 • 3.2 以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产 • 3.3 持有至到期金融资产 • 3.4 贷款和应收款项 • 3.5 可供出售金融资产
3.1 金融资产概述
• 1.金融资产分类 • 2.金融资产的确认和计量 • 3.金融资产减值(Finance Assets Devalue)ຫໍສະໝຸດ • 这些客观证据主要包括下列各项：
• ①发行方或债务人（debtor）发生严重 财务困难；
• ②债务人违反了合同条款，如偿付利息 或本金发生违约或逾期等；
• ③债权人出于经济或法律等方面因素的 考虑，对发生财务困难的债务人作出让 步；
• ④债务人很可能倒闭或进行其他财务重 组；
• ⑤因发行方发生重大财务困难，该金融 资产无法在活跃市场继续交易；
• ③属于衍生金融工具。但是，被指 定且为有效套期工具的衍生工具 (Derivative)、属于财务担保合同 的衍生工具、与在活跃市场中没有 报价且其公允价值不能可靠计量的 权益工具投资挂钩并须通过交付该 权益工具结算的衍生金融资产除外。
2）直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
• ⑦债务人经营所处的技术，市场，经济 或法律环境等发生重大不利变化，使权 益工具投资人可能无法收回投资成本；
• ⑧权益工具投资的公允价值发生严重或 非暂时性下跌；
• ⑨其他表明金融资产发生减值的客观证 据。
3.2 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
• 1.以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产概述
• ②企业风险管理或投资策略的正式书面 文件已载明，该金融资产组合、该金融 负债组合、或该金融资产和金融负债组 合，以公允价值为基础进行管理、评价 并向关键管理人员报告。
• 在活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量的权益工具投资，不得指定为 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产。
• 所谓活跃市场是指同时具有下列特征的 市场：
• ⑥无法辨认一组金融资产中的某项资产 的现金流量是否已经减少，但根据公开 的数据对其进行总体评价后发现，该组 金融资产自初始确认以来的预计未来现 金流量确已减少且可计量，如该组金融 资产的债务人支付能力逐步恶化，或债 务人所在国家或地区失业率提高，担保 物在其所在地区的价格明显下降，所处 行业不景气等；
• 直接指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产，主要是指企业 基于风险管理、战略投资需要等所作的 指定。
• 只有在满足以下条件时，企业才能将某 项金融工具直接指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产：
• ①该指定可以消除或明显减少由于该金 融资产或金融负债的计量基础不同所导 致的相关利得或损失在确认或计量方面 不一致的情况。
2）持有期间被投资单位宣告 发放现金股利的会计处理
• 交易性金融资产持有期间被投资单位宣 告发放的现金股利（cash dividend）， 或在资产负债表日按分期付息、一次还 本债券投资的票面利率计算的利息，借 记“应收股利”或“应收利息”科目， 贷记“投资收益”科目。
1）交易性金融资产
2）直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
• 2.交易性金融资产的主要账务处理
1）取得交易性金融资产的会计处理
2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利的会 计处理
3）交易性金融资产公允价值变动的会计处理
4）交易性金融资产出售的会计处理
1.以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产概述
2.金融资产的确认和计量
• 金融资产的会计处理中的核心问题是确 认和计量问题，具体包括初始确认、终 止确认、终止确认产生的利得或损失、 初始计量、后续计量、公允价值变动形 成的利得或损失、减值时产生的损失等
3.金融资产减值(Finance
Assets Devalue)
• 企业判断金融资产是否发生减值，应当 以表明金融资产发生减值的客观证据为 基础。表明金融资产发生减值的客观证 据，是指金融资产初始确认后实际发生 的，对该金融资产的预计未来现金流量 有影响，且企业能够对该影响进行可靠 计量的事项。
●市场内交易的对象具有同质性；
●可随时找到自愿交易的买方和卖方；
●市场价格信息是公开的。
2.交易性金融资产的主要账务 处理
• 对于企业的交易性金融资产，通常设置 “交易性金融资产”科目进行核算，科 目期末的借方余额，反映企业交易性金 融资产的公允价值。交易性金融资产应 当按照交易性金融资产的类别和品种， 分别以“成本”、“公允价值变动”进 行明细核算。