货币资金和应收款项

❖ 3.了解：现金管理条例、票据法、支付结算办法等相关金融法 规；应收票据、应收利息和应收股利的会计处理规则；核算应 收款项坏账损失的“备抵法”。
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4.1 货币资金
根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》第十三条的规 定，流动资产（current assets）是指满足下列条件之一的资产： 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的 而持有；预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现； 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受 限制的现金或现金等价物。
借方登记现金的增加数；贷方登记现金的减少数；期末余额在借 方，反映库存现金的余额。收取现金时，借记“现金”科目，贷
记 有关科目。支付现金时，借记有关科目，贷记“现金”科目。
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【例4—1】正则商贸股份有限公司有关现金的日常业务的会计分
录如下。
将现金369 000元存到银行。
第4章 货币资金及应收款项
Cash and Cash Equivalents & Receivables
中国人民大学会计系列教材 教育部推荐教材
国家级优秀教学成果奖
《会计学》
学习目标
❖ 1.掌握：货币资金的会计处理规则；应收账款核算的总价法； 预付账款、其他应收款的会计处理规则。
❖ 2.理解：谨慎性原则的含义；货币资金项目在资产负债表中的 列示方法。
贷：库存现金
9 000
经查明，有3 000元需向责任人徐永祚追还。其余6 000元无从追 还，计作管理费用。
借：其他应收款——徐永祚
3 000
管理费用
6 000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 9 000
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【例4—3】蔡锡勇速记有限公司盘点现金的账务处理如下。
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【例4—2】正则商贸股份有限公司总会计师谢霖因公出 差，借支现金21 000元。
借：其他应收款——谢霖 21 000
贷：库存现金
21 000
谢霖差旅费花了15 000元，经批准予以报销。交回相关
的发票和现金余款6 000元。
借：库存现金
6 000
管理费用
15 000
贷：其他应收款——谢霖
21 000
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三、现金盘点发生短缺或溢余时的核算
《会计基础工作规范》规定，现金应当定期盘点，实地盘点时出 纳人员应在场。企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地 盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。现金的账面 余额必须与库存数相符。若账、款不符，则应通过“待处理财产
借：银行存款
369 000
贷：库存现金
369 000
签发支票，从银行存款账户取出12 000元现金。
行存款
12 000
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二、现金借支的核算
❖ 职工出差预支差旅费，通过“其他应收款”科目核算。
❖ 职工预支差旅费时，企业应借记“其他应收款”科目， 贷记“库存现金”科目。职工凭发票报账时，应按经 批准的报销金额借记“管理费用”科目，贷记原记载 的“其他应收款”科目，按照收回的（或者补付的） 现金借记（或贷记）“库存现金”科目。
况。该科目借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存 款的减少；期末余额在借方，反映银行存款的余额。企 业应使用银行存款日记账（订本账簿），按照业务发生 顺序逐日逐笔登记。
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一、转账结算收付款人的会计处理
主营业务收入 ×××
应交税费 ×××
应收账款 ××× ×××
银行存款 收入数 支付数 ◆销售收入 ◆购办公品 ◆收回欠款 ◆提取现金 期末余额 ×××
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4.1 货币资金
在资产负债表中，流动资产大类下的“货币资金” （cash
and cash equivalents）项目是根据库存现金、银行存 款和其他货币资金等三个总账科目的借方余额合计数填 列的。
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4.1.1 库存现金 一、现金收付的日常业务核算
企业设“库存现金”科目核算库存现金的收付、结存情况。该科 目
（2）现金溢余的情形（实际款数多于账簿记载金额）
发现现金溢余2000元时，
借：库存现金
2 000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益
2 000
原因不明，经批准计入营业外收入时，
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 2 000
贷：营业外收入
2 000
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4.1.2 银行存款
企业设“银行存款”科目核算其银行存款的收付和结存 情
300 000
【例4—5】开出支票支付办公用品费6 500元。
借：管理费用 贷：银行存款
6 500 6 500
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三、银行存款的核对
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差 额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。导
致 二者之间产生差异的原因多为记账错误或者因为存在未 达账项。
损 溢——待处理流动资产损益”科目核算现金短缺或溢余，按管理
权 限报经批准后进行账务处理。
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三、现金盘点发生短缺或溢余时的核算
企业设“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目核算企 业
在财产清查过程中查明的各种流动资产盘盈、盘亏和毁损的处理 情况。该科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。
账户性质：资产类。
账户结构：见图示；
对应账户：见图示；
明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢
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【例4—3】蔡锡勇速记有限公司盘点现金的账务处理如下。
（1）现金短缺的情形（实际款数少于账簿记载金额）
发现现金短缺9 000元时，
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 9 000
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三、银行存款的核对
发生未达账项的具体情况有四种： 一是企业已收款入账，银行尚未收款入账； 二是企业已付款入账，银行尚未付款入账； 三是银行已收款入账，企业尚未收款入账； 四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。 填制银行存款余额调节表的目的只是为了核对账目，调 节表本身并不能充任调整银行存款账面余额的凭证。
管理费用 ×××
库存现金 ××× ×××
账户性质：资产类； 账户结构：见图示； 对应账户：见图示； 明细账户：设立“银行 存款日记账”，按不同币种进行明细核算。
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一、转账结算收付款人的会计处理
【例4—4】收到购货单位前欠货款300 000元,存入银行。
借：银行存款
300 000
贷：应收账款