第二章 货币资金和应收账款

5、信用卡存款
【例】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会 计分录如下： (1)将银行存款50 000元存入信用卡。 借：其他货币资金——信用卡存款 50 000 贷：银行存款 50 000
(2)信用卡支付业务招待费1 500元。 借：管理费用 1 500 贷：其他货币资金——信用卡存款 (3)收到信用卡存款的利息60元。 借：其他货币资金——信用卡存款 贷：财务费用
第二章 货币资金和应收账款
第一节 货币资金
第二节 转账结算 第三节 应收款项
教学目标：
1．掌握库存现金、银行存款日常收付、应收票据、应收账 款的账务处理及现金清查和银行存款核对的方法 2．掌握其他货币资金的内容及主要账务处理 3．熟悉库存现金、银行存款日记账的设置和登记 4．熟悉国家现行的有关现金、银行存款的管理制度 5．了解银行支付结算办法的种类及其相关规定
2. 现金的库存限额
保证企业的正常周转运营，企业必须按规定 持有一定的库存现金用于日常零星支付。 库存现金的限额由开户银行应当根据实际需 要，核定三天至五天的日常零星开支所需的库存 现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位 的库存现金限额，可以多于五天，但不得超过十 五天的日常零星开支 企业的库存现金限额核定后，若需要增加或 者减少的，应当向开户银行提出申请，由开户银 行核定。在日常经营中企业库存现金超过限额的 应及时存入银行，库存现金低于限额时可从银行 提取。
教学重点：
1、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款核算及清查 2、其他货币资金的内容及核算
教学难点：银行支付结算办法、应收账款坏账准备处理 教学方法：采取案例教学和理论讲授相结合的方法 。 教学时数：6学时
1.货币资金
6.金融资产减值 2.债权性资产
金融资产
5.可供出售金融资产 3.交易性金融资产
四、其他货币资金
买股票是直接用 现金吗？
（一）其他货币资金的概念及内容
其他货币资金是企业除库存现金、银行存 款以外的其他各种货币资金。 其他货币资金的组成内容：
外埠存款 银行汇票存 款 银行本票存 款 存出投资款
其他货币资 金
信用卡存款
信用证保证 金存款
收 回
银行存款
开 户
其他货币资金
单位/个人 银行 出票银行
出票人 银行
使用范围
自出票日起10内 同城结算中应用较广 自出票日起2个月内 同一票据交换区域 自出票日起1个月内 先收款后发货/钱货两 清 最长不超过6个月 真实的交易/债权债务 关系 向特定单位购物、消费和存取现金
异地之间各种款项的结算 同城/异地各种款项、公用事业费 经开户银行同意的企业 国内外信用证结算业务
3、银行本票存款
【例】某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会 计分录如下： (1)企业申请办理银行本票，将银行存款40 000元转入银行本 票存款。 借：其他货币资金——银行本票 40 000 贷：银行存款 40 000 (2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39 780元，其中， 材料价款34 000元，增值税5 780元，材料入库。 借：原材料 34 000 应交税费 5 780 贷：其他货币资金——银行本票 39 780 (3)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。 借：银行存款 220 贷：其他货币资金——银行本票 220
（二）银行存款的明细分类核算
为了正确、及时、连续和系统地反映银行存款的收支结存 情况，企业设置银行存款日记账，由出纳人员根据审核签 字的收付款凭证进行逐笔序时登记。每日加计收入、支出 发生额合计，并结出当日结存余额。
（三）银行存款清查损失的处理
当有确凿证据证明存放在银行或其他金融机构的款项已 经部分或全部不能收回的，应当作为当期损失处理，计入 “营业外支出”
第二节 银行结算方式
现金结算方式 转账结算方式
国内结算：8种 国际结算：1种
1．银行转账结算方式
银行汇票 商业汇票 银行本票 支票
信用卡
银行 结算 方法
汇兑 托收承付 委托收款
九种银行存款转账结算方式的比较分析
方式
支票 银行本票 银行汇票
商业汇票 信用卡 汇兑 委托收款 托收承付 信用证
出票人/签 付款期限 发人
（二）库存现金的会计处理
在日常会计处理中，企业除设置现 金总分类账户对现金进行总分类核算外， 还必须设置现金日记账进行现金收支的明 细核算，逐笔登记现金收付，做到账目日 清日结，账款相符。
中 级会计学
Intermediate Accounting
2 货币资金及应收账项
2. 现金清查
盘点方法：实地盘点法，盘点结果与库存现金日记账核对
2、银行汇票存款
【例】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制 会计分录如下： (1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30 000元转为银行 汇票存款。 借：其他货币资金——银行汇票 30 000 贷：银行存款 30 000 (2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29 250元，其 中，材料价款25 000元，增值税 4 250元，材料入库。 借：原材料 25 000 应交税费 4 250 贷：其他货币资金——银行汇票 29 250 (3)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。 借：银行存款 750 贷：其他货币资金——银行汇票 750
通过进一步追查 ，卞 中在8年中涉嫌挪用公 款案案值从举报时的 挪用公款2090万元猛 增至1.5亿余元，随后 挪用公款数额又飙升 至近2亿元，贪污数额 突破1000万元。
一、货币资金内部控制制度
（1）内部控制制度的原则 严格职责分工 实行收、支交易分开 实行内部稽核制度 实行定期轮岗制度 （2）内部控制系统：三个子系统 库存现金收入控制 库存现金的支出控制 库存现金的内部控制
1 500
60 60
6、信用证保证金存款
【例】某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计 分录如下： （1）申向银行交纳信用证保证金30 000元。 借：其他货币资金——信用证保证金 30 000 贷：银行存款 30 000 （2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭 证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款 全部支付。货款总计150 000元，其中材料价款128 205.13元，增值税21 794.87元。 借：原材料 128 205.13 应交税费 21 794.87 贷：其他货币资金——信用证保证金 30 000 银行存款 120 000
Hale Waihona Puke 4、存出投资款【例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会 计分录： （1）将银行存款500 000元划入某证券公司准备进行短 期股票投资。 借：其他货币资金——存出投资款 500 000 贷：银行存款 500 000 （2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购 买股票的成本为200 000元。 借：交易性金融资产 200 000 贷：其他货币资金——存出投资款 200 000
现金的管理与控制一般涉及三个方面
1 现金的适用范围
2
现金的库存限额
3
现 金 日 常 收 支 管 理
1．现金的适用范围
企业只能在国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定的范围 内使用现金，主要包括： ①职工工资、津贴； ②个人劳务报酬； ③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等 各种奖金； ④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； ⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款 ⑥出差人员必须随身携带的差旅费； ⑦结算起点（1000元）以下的零星支出； ⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 属于上述范围内的支出可以使用现金结算，超出此范围的款 项支付均需通过银行转账结算。
4.持有至到期投资
第一节 货币资金
货币资金是企业拥有的在生产过程中处 于货币形态可随时使用的那部分资金。
货币资金按存放地点和用途分类
货币资金 （￥） 库存现金 1450 元
银行存款 600，114 元
其他货币资金 68，000 元

章 ·首·案 ·例
2004年11月10日上午，北京第一中级人民法院对国家 自然基金委员会财务局经费管理处会计卞中贪污、挪 用两亿元巨额公款案作出一审判决。 自诩为“国内首 富”的会计卞中因贪污罪、挪用公款罪被判处死缓， 剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。 案发 2090万元公款打到私人账上 ２００３年２月，国家自然科学基金委员会财务局经 费管理处一名出纳经核对银行对账单与单位的计算机 财务账，出现２０００余万元差额，发现２００３年 １月７日一笔用支票转出的２０９０万元账目有疑问， 经核对该支票已由卞中登记为作废支票，出纳要求卞 中出示作废支票，卞中无法出示，当晚出纳将此情况 向单位领导汇报。经调查核实，卞中经手下拨给某科 研单位的一笔2090万元专款，对方单位没有收到。后 经该基金委员会审计部门审计，发现卞中把此款打到 了一家私人公司的账号上用于经营活动。
现金长款（库存现金>账面余额）
（1）发现长款： （2）处理意见形成： 借：库存现金 借：待处理财产损益 贷：待处理财产损益 贷：其他应付款（应支付给单位或个人） 营业外收入（无法查明原因）
现金短款（库存现金<账面余额）
（1）发现短款： 借：待处理财产损益 贷：库存现金
（2）处理意见形成： 借：管理费用（无法查明原因） 其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产损益
3. 现金日常收支管理
企业在经营活动中发生的现金收入，应及时送存 银行，不得直接用于支付自已的支出，即不得 “坐支现金”。企业如因特殊情况需要坐支现金 的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银 行核定坐支范围和限额。 企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金， 即不得“白条顶库”； 不准谎报用途套取现金； 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现 金； 不准用单位收入的现金以个人的名义存入储蓄； 不准保留账外公款，即不得公款私存，不得设置 “小金库”等。