盈余管理计量方法评述
盈余管理实证研究的计量方法分析与建议
盈余管理实证研究的计量方法分析与建议摘要：盈余管理是会计乃至金融、经济领域研究的一个重要课题。
文章首先介绍了盈余管理的概念，使读者对其有一个基本的理解，进而通过对各种计量方法的研究现状与优缺点的综合梳理，对模型进行评价并分析其应用效果，最后提出对我国盈余管理研究的几点建议。
关键词：盈余管理；会计估计；应计利润一、盈余管理的概念在学术界存在“经济收益观”和“信息观”两种不同的观点，从两个方面说明了盈余管理的概念。
“经济收益观”的观点是最先产生的，因为人们习惯从字面意义上去理解，认为盈余管理是与经济收益(或真实收益) 相关的一个概念。
该观点认为盈余管理是通过对对外财务报告过程目的性的干预，从而获取某些私人利益的“披露管理”( disclosure management ) 。
这种理解的不足之处在于歪曲了一些经济收益的数据，从而导致会计数据与真实收益出现了一个偏差。
而且经济收益本身的定义需要有一个严密的假设条件作支撑，这在现实的报告系统中是见不到的，即经济收益是看不见的。
即使如此，经济收益观的支持者们还是要把看不见的真实收益作为衡量偏差的基准。
到了盈余管理发展研究的中间阶段，学者们开始转而认同“信息观”对盈余管理的诠释。
美国著名学者antle认为：“更愿意把会计报告当作一种信息，而不仅仅是一种真实收入，这缩小了盈余管理的概念。
信息观与经济收益观是有很大不同的，前者成功解释了相互影响。
信息经济，排除掉了会计真实收益的过渡边界后，从会计报告信息内容的形成中认识其他信息来源的重要地位，从而说明它们之间的某种相互的关系。
在企业决策和判断时，“信息观”对盈利的理解是一个重要的参考信号。
在“信息观”的观点里，“信息含量”被认为是会计数据的一个重要属性。
美国著名学者antle 还认为，在解决信息内容的相关问题中，也涉及了纯统计的领域。
而因此出现的相关问题，需要利用信息经济模型来解答。
他认为其实有关真实价值的盈利这个概念对人们来说是多余的，进而也可以忽略掉与其相关的计量上的误差。
盈余管理研究述评
盈余管理研究述评【摘要】盈余管理问题是会计关注的话题，也是实证研究的热点。
本文从盈余管理含义、盈余管理计量模型等角度对国内相关研究进行了梳理与述评，并探讨了未来研究方向。
【关键词】盈余管理；计量模型一、盈余管理盈余管理是指企业管理当局运用会计处理方法、政策选择、财务重述、真实活动交易操控等手段来实现特定的报告目标（healy&wahlen，1999）。
schipper（1989）对盈余管理定义如下：盈余管理是企业的管理当局为了获得私人利益而对外部的财务报告过程进行了有目的地干涉和控制，从这种意义上来说盈余管理是信息披露管理。
williamr.scott（2000）认为，盈余管理首先可以被看成是管理者为了在薪酬契约、债务契约和政治成本中达到自身效用最大化而采取的一种机会主义行为；其次从有效契约观的角度看，盈余管理为管理者提供了一定空间，可以使其有效地保护自身和公司利益，维护契约各方利益；此外盈余管理还可以作为一种信息传递的工具，管理者可以将其拥有的内部信息传递给投资者。
可以看出，学术界对盈余管理的定义着眼点和侧重点各有不同，盈余管理既可能是机会主义行为也可能是满足股东利益最大化的有效契约的结果。
其中机会主义中schipper侧重披露管理，而healy和wahlen把交易规划也纳入了盈余管理的范畴。
尽管学者对盈余管理研究的视角各异，但依然可以看出以下一些共性特征：第一，盈余管理的实施主体是企业管理当局（或管理当局的控制人）。
第二，盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息（即会计收益）。
当然在schipper（1989）的定义中，盈余管理不仅仅指对会计收益的调整和控制，而且包括对其他会计信息的披露的管理。
第三，盈余管理的方法主要是在gaap允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整，它包括会计政策选择、应计项目管理、改变交易时间、交易创造等。
第四，盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益的最大化，包括管理人员自身利益的最大化和董事会所代表股东利益的最大化。
会计实践中的盈余管理与评估
会计实践中的盈余管理与评估在会计领域，盈余管理是指企业通过调整财务报表上的收入和支出来达到某种目的的行为，旨在改变企业的盈余数额或盈余质量。
而对于企业来说，盈余评估是一种对当前和未来收入与支出的分析和预测，以评估企业的盈利能力和稳定性。
在本文中，我们将探讨会计实践中的盈余管理与评估。
一、盈余管理与财务报表盈余管理通常通过调整收入和支出的计量方法来影响公司财务报表上的盈余数额。
一种常见的盈余管理方法是利用收入确认政策，即将收入提前或推迟确认，以增加或减少当前期的盈余。
此外，企业还可以通过改变资产计量方法、负债计量方法和费用计量方法等来进行盈余管理。
然而，盈余管理并非没有限制。
会计准则要求企业按照公允、合理和可靠的原则编制财务报表，不能进行欺诈性的盈余管理。
如果企业违反会计准则进行不当的盈余管理，会面临审计机构的质疑和监管机构的处罚。
二、盈余管理的动机与影响企业进行盈余管理的主要动机是为了实现某种利益，例如增加公司的股价、提高经营绩效或者避免债务违约。
不过，盈余管理可能会带来一些负面影响。
首先，过度的盈余管理可能会误导投资者对企业的经营状况和盈利能力产生错误的认识。
其次，盈余管理可能会损害公司的声誉和信誉，降低投资者的信任度。
此外，长期进行盈余管理可能导致企业对风险的不敏感，忽视真实的经营状况。
三、盈余评估与预测方法盈余评估是对企业当前和未来盈余情况的评估与预测。
对于企业来说，正确评估盈余对于决策和规划至关重要。
常用的盈余评估方法包括：趋势分析、比较分析和财务比率分析等。
趋势分析是通过对企业历史盈余数据的横向和纵向分析，来预测未来的盈余发展趋势。
比较分析则是将企业的盈余与同行业、同期、同规模的企业进行比较，评估企业在同类企业中的盈余水平。
财务比率分析是通过计算各项财务指标如利润率、资产收益率和偿债能力等，来评估企业的盈余质量和稳定性。
四、盈余管理的合法性与合规性在会计实践中，企业的盈余管理应当遵循合法、合规的原则。
盈余管理计量模型综述
关键词 ： 盈余 管理 计 量模 型 综述
盈余管理 的实证研究一直是学术界 、 实务界和监 管部 门关注的热点 。２ ０世纪 ８ ０年代 中期 国外学 者开始关 注盈余管理的研究 ，ｏ ９ 年代则得 到了较 为全面的发展 ， 其中 ， 盈余 管理的计量是众多文献研究 的核心 ， 迄今 为止 ， 结合研究角度 的不 同 ， 国外文献 已经形成 了 众多的盈余管理计 量模型 。 本文试 图回顾 国外早期 、 中期及最新 的盈余 管理计 量模 型 ， 以期对其发展历程 提供一个较 为完整 的思路。 在 此基础上 ， 本文对这 些计 量模 型进行 了简单评论 ， 为我国学者进行盈余 管理研究 提供有益 的参考 。
适用 于国家间研究的宏观模 型。应计 法中的总应计项 目（ ｏ ｌＡ ｃｕｌ Ｔ 为公司报告 的净 收益 （ ｅ Ｉｃｍ ， Ｉ 与经营活动净现 Ｔ ｔ ｃｒａ， Ａ） ａ Ｎ ｔｎｏ ｅ Ｎ ） 金流 （ ａｈＦｏ ｐ ｒｔ ｎ Ｃ Ｏ） Ｃ ｓ ｒｍ Ｏ ｅａ ｏ ， Ｆ 的差额 ， Ｔ ＝ ＩＣ Ｏ ｉ 即 Ａ Ｎ － Ｆ 。应 计项 目在会计上定义 为那些不 直接 形成当期现金流入或流 出， 按照权 但
（ Ｄ Ｎ Ａ一） Ｎ Ａ－ Ｄ 。其模型如下 ：Ａ ＝ Ｉ ｃ ＡＴ Ｔ ｔ Ａ一 ： Ｄ ，Ｄ ） Ｎ Ａ－ Ｄ ） ｋ Ｔ Ｎ Ｅ； Ａ：（ Ａ— ）பைடு நூலகம்（ Ａ－ Ａ～ 一（ Ｄ ，Ｎ Ａ ｋ － Ｔ ｋ ｋ
其中 ， Ｄ Ｎ Ａ 是公 司经过第 ｔ １ 一 年期 末总资产调整后的第 ｔ 的非操控性 应计利润 ； Ａ 是 经过 ｔ１ 期 Ｄ － 期期末 总资产调整后 的第 ｔ 期 的操控性应计数 ；Ｉ １ Ａ是公司第 ｔ 的总体应计利润 ； 是公司第 ｔ 期 眦 期净收益 ； 公司第 ｔ ｃ 期经营现金流 ； 表示总体应计利润的变化。 ＡＴ Ｈｅｌ ａｔ ｈ模型和 Ｄ Ａ ｇ 模型的贡献在于提出 了对总应 计利 润的分离 ， ｅ ｎｌ ｏ 为后期出现的各种应 计利润分离法奠定 了理论基础 。 但两个
盈余管理的基本特征与计量方法梳理
一
、
引 言
盈余 管理研究来源 于 ２ ０世纪 ８ ０年代实证会计理论 中的报酬计划假 设 ，由于其具有普遍 的存 在性 和广泛 的影 响性 ，一 直是学 界关 注 的热 点 。盈余管理研究不仅加深 了对权责发生制会计信息的理解 ，而且促进 了现代会计理论 的发展 ，在会计研 究 中占有 十分重要 的位置。近年来 ， 国内外对盈余管理 的研究成果颇丰 。本文拟梳理近年来 盈余管理 的基本 特征和计 量方法 的相关研究成果 。以期能把握盈余管理研究的主要现状 与趋势 ，并据此 提出未来可能进一步研究的方向。 二 、盈 余 管 理 的 基 本 特征 盈余管理的前提是委托代理关系 ，这使得盈余管理研究 的内容 和框 架 具 有 明 显 的 基 本 特征 ，包 括 ： １ ．盈余管理影响的是 会计数 据，即会计报 告 中的盈 利，而不是 企 业的 实际盈利。从 盘余 管理 的动机上 就可 以看 出，对 大多 数经 理人 而 言 ，选择盈余管理行为主要为 自 身利益最大化或者企业价值最大化 ，因 此 ，在其就职期间 ，利用会计方 法的选择 、会计估计 的不 同、交 易事项 发生时点 的选择等典型的手段 。在短期 内达到委托人 的期望 ，从 而满足 自身利益最大。然而从 长期来看 ， 盈余管理只是利用会计手段 ，改 变企 业实际盈利在不同的会计 期间的反映和分布 ，并不能真正增加或减 少企 业的实际盈利。因此 ，盈余管理影 响的只是会计报告 中的盈利 ，而 非实
际。
４ ．盈余管理的最终 目的是企业 管理者利益 最大化。其主要是 为 了 获取私人利益 ，是与公众利益 、中立性原则相 矛盾的。一般情况下 ，盈 余管理较多关注的是企业 管理 当局 的利益 ，如经理的分红 、认股权 以及 晋升机会等 。例如 ，丹 斯基 （ Ｊ ．Ｄ ｅ ｍｓ ｋ ｉ ）研究 表明代理 人可 以通过盈 余管理来 向委托人传达信 号表示其拥有高超的管理技 能，而实际上这些 代理人可能并不 具备相 应 的管理技 能。阿亚 等人 （ Ａ ｒ ｙ ａ ，Ａ ． ，Ｇ ｌ ｏ ｖ ｅ ｒ ， Ｊ ．，Ｓ ．Ｓ ｕ ｎ ｄ ｅ ｒ ）则发 现 ，盈余 管理 限制 了委托人 解雇 代理人 的倾 向， 还可 以减少委托人对于代理人正常工作的干预。然而，即使 是企业管理 当局 的利益 ，对每一个参 与者来说也不是利益均沾的 ，盈余管理有 时也 照 顾 某 些 股 东 的 利 益 。 同 时有 研 究 表 明 ，在 某 些 情况 下 ，社 会 公 众 也 能 在企业盈余 中获利。 ５ ．盈余管理必然会同时 涉及 经济收益和会 计信息 问题 。在探讨盈 余管理概念 的时候 ， 学 者们 即对这一问题进行过讨论 ， 关 于盈余 管理 的 “ 经济 收益 观” 与 “ 信 息观” 的地 位 和重要性 ，在不 同的 国家表 现 出 不 同的特点 。在发达证 券市场环境下 的盈余 管理 ，人 们考 虑会计 数据 的信息含量和信号作用 就会多一些 ，其 “ 信息 观 ” 的重 要地位 也更加 明显些 ；相反 ，欠发 达证券市场环境 下的盈余 管理 ，人们 则容易 拘泥 于会 计报告收 益 与经济 收 益或 其 它法 规决 定 的 收益 之 间 的偏差 ，其 “ 经济 收益观” 的地位相应地更 为突出 。然而 ，无 论支持 哪一种 观点 ， 无 可否认 的是盈余管理 必然会表现 出其会计数 据 的信 息含 量和信 号作
盈余管理计量方法及计量模型的评述与思考
盈余管理不 能直接被计量 ，只能通过
寻 找某种 方式间接度量盈利被 控制的程度
及 大小。 纵观 国内外盈余管理研究 ， 其计量
方法大致 分为四种 ： 应计利润分离 法 ， 具体
题就是如何恰 当地将可操 控性应计利 润从
总应计利润 中剥离开来 。 目前 的主要研 究
模 型 有 Ｈ ａｙ模 型 、 ｅ ｇ ｌ 型 、ｏ ｅ ｅｌ Ｄ Ａｎ ｅｏ模 Ｊ ｎｓ
均成本 ＝ １ ０Ｘ４ （ Ｏ ０＋１ ０×５ ，１ ０ １ ０＝ ５元 ； Ｏ ０） ０ ＋ ０ ） ４ （ 则该 内部交 易 的存货 中未 实现 的内部销售损益 ＝ ０Ｘ（ ２５—４ ＝ ７ ５ ５ ５） ３ ５元。抵销
元 ，０ ８年 度 内部 交 易 的存 货 的 一 次 加 权 平均 成本 ＝ （ ０× ２０ ５
年末剩余存货 ＝ 期购入 存货 量 一期末结存存货量 ＝ ０ ＋１Ｏ 本 １０ ０ 一
１０ ５ ５ ＝ ０件。２ ０ ０ ７年 内部 交易的存货一次加权 平均销价 ＝（ Ｏ １ ０ｘ
５ ＋１ ０×５ ／１ ０ Ｏ ＝ ２５元 ， 内部 交 易 存 货 的 一 次 加权 平 ０ ０ ５） ０ ＋１ ０） ５ （ 该
存 货 交 易相 关 的抵 销 分 录 。
最后 ，将 ２ ０ ０ ８年末剩余存货 中未实现 的内部 销售损 益抵销。 ２０ ０ ８年末剩余存 货量 ＝年初剩 余存货量 ＋本期购 入存货量 一本 期销售存货量 ＝ Ｏ＋１ Ｏ一６ ＝ ０ 件 ｏ ０ ８年度 内部交易的存货 ５ ０ Ｏ９ （ ２０
应计操纵 ，第三 种方法是直接计 量真实盈 余管理 行为 ， 而分布法通常又称 为“ 管理后
盈余分布 法”是 从盈余管理 的结 果分布来 ，
盈余管理计量方法的评述与建议
盈余管理计量方法的评述与建议作者：王梦梦来源：《商情》2013年第33期【摘要】盈余管理的研究始于20世纪80年代，至今盈余管理已经成为会计理论界的一个重要研究领域，特别是在实证研究领域。
其研究的内容是如何来度量盈余管理程度，从国内外的研究看，盈余管理的计量模型并不单一。
文章首先介绍了盈余管理的概念，进而分析评价了目前最主要的计量方法，最后提出对于我国盈余管理的建议。
【关键词】盈余管理应计利润计量模型一、盈余管理的定义“盈余管理”这个概念从上个世纪80年代开始被西方会计理论界广泛关注，随着我国市场的完善，盈余管理逐渐被大家认识和接受。
对于盈余管理（earnings management）的定义，目前还没有形成统一的认识。
对盈余管理动机的认识的不一致是理论界争论的主要问题。
以下列举了几种有代表性的定义：Scott（2004）是最早给盈余管理下定义的。
他认为盈余管理是在不违背GAAP的前提下，通过会计政策选择使经理人自身利益或（和）企业市场价值实现最大化的行为。
公司进行盈余管理的目的是为了得到令管理者满意的财务成果，而会计盈余是决定财务成果满意与否的重要依据。
会计学家凯瑟琳·雪普，以信息观来看待盈余管理，会计数据的重要属性便在于其具有信息含量这一特性。
在此基础上他提出了一个广义的概念，即盈余管理是企业管理者以获取某些私人利益为目的而对财务报告对外披露过程进行干预和歪曲控制的一种披露管理。
我国的会计学者对盈余管理的一般定义，是指在不违反相关的政策法规及会计原则的情况下，企业管理当局利用会计或非会计的手段，同时运用一定的职业判断，对财务报告中有关盈余信息披露及生成或与其相关辅助信息进行管理的过程。
二、盈余管理计量方法的评述从国内外20多年来学者们对盈余管理的研究来看，盈余管理的计量方法有很多。
主要包括总体应计利润模型、特定应计利润模型、盈余频率分布模型三种。
现将这些计量模型进行简单介绍和评价。
盈余管理的计量方法综述
盈余管理的计量⽅法综述2019-08-17⼀、引⾔盈余管理是会计实证研究的重要领域，盈余管理计量作为盈余管理研究的基础，始终是各国学者关注的焦点。
盈余管理包括应计盈余管理和真实盈余管理。
应计盈余管理的计量⽅法主要有应计利润分离法、具体项⽬法、真实盈余管理计量法和分布检测法。
应计利润分离法和具体项⽬法是对应计操纵的计量，真实盈余管理计量法是对对真实盈余管理⾏为的计量，⽽盈余管理分布法是从盈余管理的结果分布来观察盈余管理⾏为的。
⼆、盈余管理计量⽅法概述（⼀）应计利润分离法应计利润分离法将利润分为操纵应计利润和⾮操纵应计利润，运⽤操纵性应计利润衡量盈余管理。
因此，应计利润分离法就是通过研究影响⾮操纵性应计利润的影响因素，将操纵性应计利润从总应计利润中剥离出来。
应计利润分离法下的计量模型主要有：Healy模型，DeAngelo模型，Jones模型，修正的Jones模型，截⾯Jones模型，Industry模型等。
1.Healy模型。
Hea（l1985）⾸先开拓了盈余管理实证研究，构建了计量盈余管理的模型。
Healy认为，⾮可操纵应计利润与总应计利润和总资产有关，可以通过⽐较样本应计利润总额的平均值来检验盈余管理。
Healy模型假设，⾮操纵性应计利润保持不变，在任意会计期间操纵应计利润代数和零。
该模型没有对操纵应计利润和⾮操纵应计利润进⾏区分，⽽是以总应计利润的平均值代替⾮操纵应计利润。
ACCBLEt表⽰t期扣除营收⼊税款、现⾦、折旧后的流动资产和流动负债之和，REVt表⽰t期的收⼊，ARTt-1表⽰t-1期扣除应收税款后的应收款项，EXPt表⽰t期的费⽤,OCALt-1为t-1期其他流动资产与流动负债之和。
（⼆）应计利润分离法计量模型的分析总结上述七个计量模型中，其构建都基于⼀些特点的假设，⽽这些假设不⼀定适合所有的公司。
Healy模型、DeAngelo模型、Jones2015年第9期中旬刊（总第600期）时代⾦融TimesFinanceNO.9，2015（CumulativetyNO.600）模型、修正的Jones 模型以及Industry模型和KS模型均属于时间序列模型，⽽截⾯Jones模型采⽤截⾯数据，属于截⾯回归模型。
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盈余管理计量方法评述
[提要] 随着经济社会的发展，盈余管理的计量方法也逐渐扩展多种视角，目前主流的方法包括总体应计利润法、特定应计利润法、盈余分布法，以及收入模型法，但完美的计量方法并不存在。
本文通过对各种计量方法的研究现状与优缺点的综合梳理，提出对中国特有环境下应采取的若干建议。
关键词：盈余管理；计量方法；应计利润
一、盈余管理计量模型简述
盈余管理的研究始于20世纪八十年代，盈余管理已受到会计文学和大众媒体的相当重视。
盈余管理的研究领域相当广泛，其研究的关键是如何计量盈余管理程度，从近20年的研究看，盈余管理的计量方法并不单一。
西方国家的一些学者在盈余管理领域已经做了大量的研究。
目前主要有四种计量易于管理的模型，他们分别是应计利润分离模型、盈余频率分布模型、特定应计利润模型、收入模型。
1、应计利润分离模型。
卡普兰认为一个好的计量模型应该具备可以从总的应计利润中分离出由外在经济因素决定的正常性应计利润的能力。
剩下的那一部分就是所谓的可操纵的应计利润，它也是评价盈余管理程度的重要指标。
应计利润分离模型在实证研究中被用得最多。
因为它能够从总应计利润中将非操纵性应计利润和操纵性应计利润分离出来。
其所用的原理是将非操纵的应计利润看成总应计利润模型的数学期望。
另外，将总应计利润与非操纵性应计利润两者相减，得到的差作为操纵性应计利润。
在这个理论基础上，研究人员提出了大量的检测盈余管理的模型，最具代表性的有海利模型、德安杰罗模型、基本琼斯模型、修正的琼斯模型等。
德安杰罗模型和海利模型是最早的应计利润分离模型。
前者将应计利润的变动额作为衡量盈余管理的指标，而后者利用总应计利润来衡量盈余管理的程度。
Jones认为应该将非操控性应计利润看成是企业固定资产规模和其销售收入增加额两者的函数。
他将非操纵性应计利润定义为主营业务收入与上年相比的增加额和固定资产两者的函数。
然后，求出这两个变量的回归系数，以此回归系数便可求出非操控性应计利润，再将总应计利润与非操纵性应计利润作差便可得到操纵性应计利润。
2、盈余频率分布模型。
盈余分布法是从盈余管理结果—被管理盈余来分析盈余管理的一种方法。
它通过分析盈余分布密度在某一阈值点处是否存在异常，从而判断盈余管理行为存在与否。
这种方法的基本思想认为在不存在盈余管理的前提下，企业盈余以及盈余变化应该呈现统计平滑分布。
在具体研究中，研究者首先通过盈余管理动因来确定相应的阈值点，然后检验盈余的分布，若在给定阈值点处存在异常的不连续性分布，则表明企业存在盈余管理行为。
判断阈值处是否存在盈余管理便转化为阈值处盈余分布函数的光滑与否。
盈余管理的动机不
同，阈值点的确定也不同。
常用两种检验方法：（1）直方图；（2）构造概率密度函数进行统计检验。
3、特定应计利润模型。
特定应计利润模型，也称具体分布模型。
它是通过一组或者一个特定的应计项目来建立计算模型，并以此来度量公司是否存在盈余管理行为。
该方法一般用于研究某些或某个特定行业的盈余管理行为。
因此能够做到在目标盈余数字狭小的范围内强有力地描述可操纵性应计盈余和非可操纵性应计盈余的行为特征。
具体分布模型是集中研究特定产业环境下应计利润的总体特征，研究前提是研究人员事先能够知道盈余管理会在哪些特定应计项目或哪一系列应计项目中反映出来。
与应计利润分离模型相似，特定应计利润模型核心的问题也是使用模型将特定的应计利润分为可操纵性应计利润和非可操纵性应计利润两部分。
由于特定应计利润法是针对具体行业中的某一具体应计项目来设计的，因此区分可操纵性利润部分与非可操控性部分所依据的假设，与包含不同行业和不同应计项目的应计利润分离模型所依据的假设相比更加切合实际。
4、收入模型。
由于上述模型在实际应用中均有不同程度的缺陷，因为这些模型不能区分可操纵盈余的增加是通过收入还是费用的构成因素来实现的。
许多应计利润只适用于特定的企业（例如，银行和保险业），并不适用企业以外的其他行业。
所以，应该开发出一个能适合所有的行业，占据了企业可进行盈余操纵的绝大部分的衡量盈余管理的特定项目，而收入无疑是最能代表的一个因素，因为收入在大多数公司的盈余构成中占有最大的比例，而且容易被虚报，基于上述分析，收入模型产生了。
二、各种盈余管理计量模型评述
1、应计利润模型简评。
应计利润模型在实际中运用的比较多，McNichols 对1993～1999年期间在国外八大会计顶级期刊发表的55篇有关盈余管理的实证文献进行了调查，发现有25篇使用总体应计利润法，有10篇使用具体应计利润法，1篇使用盈余分布法，另外，还有20篇使用其他方法。
这一方法的主要优点是：第一，应计利润总额可以综合反映企业的各种应计操纵行为，因此该方法可以从总体上把握盈余管理的程度；第二，总体应计利润法思路清晰，计量相对简单，对研究企业没有特殊要求，依其得出的研究结论更具有普遍性。
这一方法最大的缺陷是：第一，现有的模型计量结果存在误差，导致了研究人员对这种方法极大的质疑与不信任并且从检测盈余管理的能力上来看，现有的各种应计利润模型都不是很好；第二，现有的应计利润模型忽略了一些影响应计水平的因素。
比如，企业经营业绩、负债、业绩成长、企业规模等都是与企业应计水平密不可分的；第三，现有的模型都在计量上存在噪音。
2、特定模型法简述。
这种方法的好处是直观，能针对一些具体问题进行具体分析，盈余管理的程度衡量上噪音较小。
但该方法的缺点也很明显，它只适用于使用单一盈余管理模式的公司，样本规模较小，同时研究结果也很难推广，且
该方法运用是有前提，要求具体应计项目明确并且数额足够显著。
3、盈余分布法评述。
盈余频率分布模型的优点表现在：（1）研究者不需要特意的估计充满“噪音”的操纵性应计利润来验证是否存在盈余管理的现象，而是通过检测报告盈余在某些阈值点的分布特征来推断是否存在盈余管理；（2）这种方法既能估算阈值处盈余管理现象的普遍性，并且可以捕捉到由非应计项目引起的盈余管理现象。
但是，频率分布模型也存在一些缺点：（1）很难清楚地认识到公司进行盈余管理的步骤方法、盈余管理的程度和后果等；（2）该检验方法的主要缺陷是检验结果依赖于直方图盈余间隔的大小划分；（3）这种方法的应用局限性很大，并且不能获得精度较高的计量盈余管理程度的量化数据。
三、对国内盈余管理计量研究若干建议
虽然目前国内盈余管理计量研究现状并不尽如人意，但中国特有的制度背景和资本市场的发展为盈余管理计量的创新研究提供了良好的环境。
本文结合自身所学，对盈余管理计量方法提出一些看法。
1、对盈余管理计量模型进行适当的改进。
由于我国正处于转轨时期，政治经济环境是比较复杂的，国内学者对盈余管理进行研究时，应该用什么样的模型来作为计量方法，必须结合国内的实际情况和企业的具体特征来选择。
对从国外引进的模型进行必要的修正，不能盲目的生搬硬套。
总的说来，应计利润法并不十分完美，但目前来看仍是国内外研究盈余管理的一个较通用的方法。
2、开拓总体应计利润模型研究领域。
到目前，国内学者在对盈余管理进行研究时，大多数都将焦点集中于对应计利润的操纵，而忽略了现金流的作用。
但在现实中，公司很可能会通过管理现金流量的方式进行盈余操纵。
未来研究还应具体地研究现金流量管理与盈余操纵程度之间的关系，从而对盈余管理的不同方式有一个较为全面的把握。
3、实证研究与其他方法相结合。
研究者在研究盈余管理的问题时，不应该局限于实证研究方法，还应该考虑采用问卷调查、实地考察、实验模拟等其他方法。
研究者可以对一些重要的财务指标进行分析，这些指标的异常有可能在告诉我们该公司存在盈余操纵的嫌疑。
4、创新盈余管理的研究主题。
国内对于盈余管理的研究主要集中于资本市场驱动的盈余管理问题。
但盈余管理动机除了资本市场动机，还包括契约动机、监管动机和政治动机，如管理层奖金补偿契约与盈余管理、管理层变更与盈余管理，债务契约与盈余管理、税收引致的盈余管理，在国外已经研究得非常深入，而目前国内尚很少人涉足，未来的研究应该逐渐转向上述领域。
主要参考文献：
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