项目二增值税课件
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税法课件 02-项目二 增值税理论与实务
模块二 增值税理论与实务
模块一 增值税基本理论
一、增值税的概念和类型
（一）增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据 而征收的一种流转税。 （二）增值税的类型
1.消费型增值税。
2.收人型增值税。
3.生产型增值税。
模块二 增值税理论与实务
二、我国增值税的发展 三、增值税的征税范围
额 ＝当期销售额×适用税率 - 当期进
（一）销项税额的计算 项税额
销项税额 ＝ 销售额×适用税率
对视同销售货物行为的销售额的确定。
组成计税价格 ＝ 成本 × (1+成本利润率）
征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加上消费税税额。 其组成计税价格公式为：
组成计税价格 ＝ 成本 × (1+成本利润率）+ 消费税税额 或： 组成计税价格 ＝ 成本 × (1+成本利润率）÷ (1-消费税税率)
（二）小规模纳税人增值税征收率 小规模纳税人增值税征收率为3%.
模块二 增值税理论与实务
（三）销售自己使用过的固定资产或旧物适用增值税税率或征收率 （四）按照简易办法依照6%征收率的销售货物
(五)营改增试点增值税纳税人
模块二 增值税理论与实务
模块二 增值税计税实务
一、一般纳税人应纳税额的计算 当期应纳税额 ＝当期销项税额 - 当期进项税
应纳税额＝销售额×征收率
（二）含税销售额的换算
销售额＝含税销售额÷（1+征收率）
三、特殊经营行为和产品的税务处理
（一）兼营不同税率的货物或应税劳务 （二）混合销售行为 （三）兼营非增值税应税劳务
不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税 应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
税务会计项目二第2次幻灯片PPT
算 任务2.4 小规模纳税人增值税应纳税额计算、纳税申报缴纳及会计核
算 任务2.5 增值税的退税〔免税〕业务 任务2.6 增值税计算、申报与核算的综合实训
复习：一般销售方式下的增值税销项税额的计算
销售方式 销售收入实现、开出增值税发票的时 间
直接销售 据的
收到销售款或者取得索取销售款凭 当天
预收货款
销项税额=80 000×17%=13600(元)
会计分录
借：在建工程
73600
贷：库存商品—B产品
60000
应交税费——应交增值税〔销项税额〕
13600
二、视同销售行为销项税额的计算与核算—企业将自产的产 品用于捐赠
案例7： 2月21日，华宁实业公司将V产品5台，本钱160 000元 〔税务机关认定的 计税价格为 200 000元〕，无偿捐赠给新化 县希望工程，开具增值税专用发票。
二、视同销售行为销项税额的计算与核算——委托代销
案例4：2月16日，华宁实业公司从友谊商城收到委托代销的代销清 单，销售w产品5台，每台60000元，增值税率17%。对方按价款 的5%收取手续费。收到支票一张存入银行。〔委托代销；p35页 第〔12〕题〕
增值税销项税额的计算
委托其他纳税人代销货物的为收到代销单位的代销清单的当天确定销 售。 销项税额=5×60 000×17%=51 000〔元〕
会计分录
借：银行存款
336000
销售费用
15 000
贷：主营业务收入-W产品
300 000
应交税费—应交增值税〔 销项税额〕
51000
二、视同销售行为销项税额的计算与核算——包装物销售
案例5：2月17日，华宁实业公司销售M产品6台，每台42 000元， 货款252 000元，税款42 840元：随同产品一起售出包装箱3个， 不含税价每个1500元，货款4500元，税款765元。款项300105 元已存入银行。 〔包装物销售；p35页第〔13〕题〕
算 任务2.5 增值税的退税〔免税〕业务 任务2.6 增值税计算、申报与核算的综合实训
复习：一般销售方式下的增值税销项税额的计算
销售方式 销售收入实现、开出增值税发票的时 间
直接销售 据的
收到销售款或者取得索取销售款凭 当天
预收货款
销项税额=80 000×17%=13600(元)
会计分录
借：在建工程
73600
贷：库存商品—B产品
60000
应交税费——应交增值税〔销项税额〕
13600
二、视同销售行为销项税额的计算与核算—企业将自产的产 品用于捐赠
案例7： 2月21日，华宁实业公司将V产品5台，本钱160 000元 〔税务机关认定的 计税价格为 200 000元〕，无偿捐赠给新化 县希望工程，开具增值税专用发票。
二、视同销售行为销项税额的计算与核算——委托代销
案例4：2月16日，华宁实业公司从友谊商城收到委托代销的代销清 单，销售w产品5台，每台60000元，增值税率17%。对方按价款 的5%收取手续费。收到支票一张存入银行。〔委托代销；p35页 第〔12〕题〕
增值税销项税额的计算
委托其他纳税人代销货物的为收到代销单位的代销清单的当天确定销 售。 销项税额=5×60 000×17%=51 000〔元〕
会计分录
借：银行存款
336000
销售费用
15 000
贷：主营业务收入-W产品
300 000
应交税费—应交增值税〔 销项税额〕
51000
二、视同销售行为销项税额的计算与核算——包装物销售
案例5：2月17日，华宁实业公司销售M产品6台，每台42 000元， 货款252 000元，税款42 840元：随同产品一起售出包装箱3个， 不含税价每个1500元，货款4500元，税款765元。款项300105 元已存入银行。 〔包装物销售；p35页第〔13〕题〕
《税务会计》课件——项目二 增值税会计核算与申报
任务二 增值税税款的计算 一般纳税人应纳税额的计算:
小规模纳税人按简易方法计算增值税:
小规模纳税人不得计算抵扣进项税额
组成计税价格公式 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
价税合计情况下含税销售额的换算 含税销售额=不含税销售额×（1+增值税税率或征收率） 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率） 【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换 算为不含税收入再并入销售额。
一般纳税人应纳税额的计算
3.应纳税额计算举例 解答： (1)本月应税销售额： 200×3 000＋234×100÷(1＋17%)＝620 000(元)
(2)本月销项税额： 620 000×17%＝105 400(元)
一般纳税人应纳税额的计算
3.应纳税额计算举例 解答： (3)本月允许抵扣的进项税额： 17 000＋6 800＝23 800(元)
应纳税额的计算
增值税计算方法有三种,其计算公式及适用范围如下表
方法:
计算方式
适用范围
基本方法
应纳税额=当期销项税 一般纳税人 额-当期进项税额
简易方法
应纳税额=销售额×征 1.小规模纳税人
收率
2.销售特定货物
进口方法
应纳税额=组成计税价 格×税率 组成计税价格 =关税完税价格+关税+ 消费税
进口货物
纳税人兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳务和 非应税劳务的销售额，按各自适用的税率分别征收增值税和 营业税。
如果不分别核算或者不能准确地核算货物或应税劳务和 非应税劳务销售额，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并 征收增值税。
某建筑装饰材料商店 为增值税一般纳税人,并
项目二增值税计算与纳税筹划PPT课件
第31页/共91页
苁蓉卷烟厂销售卷烟400箱给各专卖店，取得不含税销售收入800万元；以卷烟40 箱换回巨华建材公司价值80万元(不含税)的装饰材料，用于本厂办公楼建设，计算 确定卷烟厂的销项税额。
【答案】 销项税额＝(800＋80)×17％＝149.6(万元)
第32页/共91页
2008年3月，金元酒厂销售粮食白酒和啤酒给小百花副食品公司，其中白酒开具增 值税专用发票，收取不含税价款50 000元，另外收取包装物押金3 000元；啤酒开 具普通发票，收取的价税合计款23 400元，另外收取包装物押金1 500元。小百花 副食品公司按合同约定，于2008年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给金元酒厂， 并取回全部押金。就此项业务，计算金元酒厂2008年3月的增值税销项税额。
第5页/共91页
工作任务一 增值税的基本内容
四、增值税的征税范围（一）一般规定 1、销售或进口货物 货物是指有形动产，包括：电力、热力和气体在内。
注：无形资产、不动产属于营业税征税范围
第6页/共91页
工作任务一 增值税的基本内容
2、提供的加工修理、修配劳务 加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的 要求制造货物并收取加工费的业务。 修理修配劳务：是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业 务。
【答案】 计税销售额＝20×10 000×80％＝160 000(元)
第30页/共91页
碟霸DVD生产厂家“国庆”期间开展促销活动，购买新款DVD时，旧款VCD 折价80元，活动期间以旧换新出售DVD400台，每台零售价480元，以旧款折 价后每台400元，请计算该业务的应税销售额。
【答案】 计税销售额＝400×480÷(1＋17％)＝164 102.56(元)
苁蓉卷烟厂销售卷烟400箱给各专卖店，取得不含税销售收入800万元；以卷烟40 箱换回巨华建材公司价值80万元(不含税)的装饰材料，用于本厂办公楼建设，计算 确定卷烟厂的销项税额。
【答案】 销项税额＝(800＋80)×17％＝149.6(万元)
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2008年3月，金元酒厂销售粮食白酒和啤酒给小百花副食品公司，其中白酒开具增 值税专用发票，收取不含税价款50 000元，另外收取包装物押金3 000元；啤酒开 具普通发票，收取的价税合计款23 400元，另外收取包装物押金1 500元。小百花 副食品公司按合同约定，于2008年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给金元酒厂， 并取回全部押金。就此项业务，计算金元酒厂2008年3月的增值税销项税额。
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工作任务一 增值税的基本内容
四、增值税的征税范围（一）一般规定 1、销售或进口货物 货物是指有形动产，包括：电力、热力和气体在内。
注：无形资产、不动产属于营业税征税范围
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工作任务一 增值税的基本内容
2、提供的加工修理、修配劳务 加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的 要求制造货物并收取加工费的业务。 修理修配劳务：是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业 务。
【答案】 计税销售额＝20×10 000×80％＝160 000(元)
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碟霸DVD生产厂家“国庆”期间开展促销活动，购买新款DVD时，旧款VCD 折价80元，活动期间以旧换新出售DVD400台，每台零售价480元，以旧款折 价后每台400元，请计算该业务的应税销售额。
【答案】 计税销售额＝400×480÷(1＋17％)＝164 102.56(元)
项目二增值税纳税业务 课件(共117张PPT)-《纳税实务》同步教学(同济大学出版社)
• 航天运输服务，按照航空运输服务征收增值税。 • 无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。
16
• 干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配 置机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业 务。
• 湿租业务，是指航空运输企业将配置有机组工作人员的飞机承租给他人使用 一定期限，承租期内听候承租方的调遣，不论是否经营，均按一定标准向承 租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方 负担的业务。
A.制衣厂员工为本厂提供的加工服装服务
B.有偿提供的安装空调服务
C.有偿提供的修理机器设备服务
D.有偿提供的出租车服务
解析答案为C。A选项为单位或者个体工商户聘用员工为本单位或者雇
主提供的加工、修理修配劳务，不属于销售劳务的范围。B、D选项为销售
服务。
13
任务一 增值税基本税收政策认知
二、 增值税的征税范围
具体包括哪些内容？请查看资料
15
注意点：
• 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理 费用，按陆路运输服务征收增值税
• 水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。水路运输的 光租业务，属于经营租赁服务。
• 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 航空运输的干租业务，属于经营租赁，按照现代服务缴纳增值 税。
26
任务一 增值税基本税收政策认知
二、 增值税的征税范围
（七）视同销售 单位或者个体工商户的下列行为，虽然没有取得收入，也视同销售，征收增值税。
1.视同销售货物
（1） 将货物交付其他单位或者个人代销。
（2） 销售代销货物。
（3）
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构销售，但相关机构设在
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• 干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配 置机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业 务。
• 湿租业务，是指航空运输企业将配置有机组工作人员的飞机承租给他人使用 一定期限，承租期内听候承租方的调遣，不论是否经营，均按一定标准向承 租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方 负担的业务。
A.制衣厂员工为本厂提供的加工服装服务
B.有偿提供的安装空调服务
C.有偿提供的修理机器设备服务
D.有偿提供的出租车服务
解析答案为C。A选项为单位或者个体工商户聘用员工为本单位或者雇
主提供的加工、修理修配劳务，不属于销售劳务的范围。B、D选项为销售
服务。
13
任务一 增值税基本税收政策认知
二、 增值税的征税范围
具体包括哪些内容？请查看资料
15
注意点：
• 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理 费用，按陆路运输服务征收增值税
• 水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。水路运输的 光租业务，属于经营租赁服务。
• 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 航空运输的干租业务，属于经营租赁，按照现代服务缴纳增值 税。
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任务一 增值税基本税收政策认知
二、 增值税的征税范围
（七）视同销售 单位或者个体工商户的下列行为，虽然没有取得收入，也视同销售，征收增值税。
1.视同销售货物
（1） 将货物交付其他单位或者个人代销。
（2） 销售代销货物。
（3）
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构销售，但相关机构设在
《税收筹划》课件 项目二 增值税的税收筹划
认定。
•
对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税
务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：
•
（1）有固定的生产经营场所；
•
（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根
据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。
• 2．一般纳税人向小规模纳税人身份转化 • 【引例】、 【做中学2-1-1】
练一练
项目二 增值税的税收筹划
内容提要
纳税人身份选择的税收筹划 销项税额的税收筹划 进项税额的税收筹划 增值税的其他筹划
任务一 纳税人身份选择的税收筹划
相关知识回顾
• 1、从事货物批发或零售的纳税人，年应税 销售额在（ ）以下的，为小规模纳税人。
• 万元（含） 万元（含） • 万元（含） 万元（含） • 答案：C
【做中学2-2-8】
• 某公司主要从事大型机械的生产和销 售，为扩大销售，主要采用赊销模式，销 售产品的同时全额开具增值税发票。但由 于收款周期过长，或者购货方面临资金压 力 ， 货 款 经 常 无适法当在的分当期月收一款次方式性 收 回 。 2013年7月销售额150万元（不含税），当 月无法收回销售款，估计每月可抵扣的进 项税额为5万元。该公司应选择何种结算方 式更有利？
难以退回。
（五）固定资产处置的筹划
• 1、固定资产处置的税收规定？ • 2、案例见【做中学2-2-6】（有改动）
•
2014年4月，A公司（属增值税一般纳税人），
清理出2009年8月31日购入的已提足折旧的不需用
固定资产5件，共计资产残值200万元。公司拟对
这部分资产进行处理，经市场调查，财务部拿出
• A．天然气
B．古旧图书
• C．汽车 • 答案：A
2024版《税务会计》课件项目二增值税会计核算与申
•增值税概述•增值税会计核算基础•进项税额核算与申报•销项税额核算与申报目录•出口退税核算与申报•增值税纳税筹划策略增值税定义及特点具体来说，征收范围涵盖了以下几个方面兼营非应税劳务增值税的征收范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物。
混合销售行为010*********增值税征收范围商业企业年应税销售额在80万元以上小规模纳税人的认定标准包括工业企业年应税销售额在50万元以下01 02会计科目设置与核算内容增值税会计科目设置核算内容主要包括销项税额、进项税额、进项税额转出、出口退税等内容的核算，以及期末结转等账务处理。
增值税发票种类发票的领购与使用发票的保管与缴销030201增值税发票管理与使用纳税申报流程及要求01020304纳税申报时间申报方式申报资料申报要求不得抵扣的进项税额处理：对于用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产的进项税额，以及非正常损失的购进货物、在产品、产成品所耗用的购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产的进项税额，不得从销项税额中抵扣。
购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产的进项税额确认：根据取得的增值税专用发票或其他合法凭证，确认购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产的进项税额。
进口货物的进项税额确认：以海关进口增值税专用缴款书上注明的税额为进项税额。
进项税额确认与计量方法进项税额转出处理已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变用途的处理进项税额转出的计算方法进项税额申报表填写示例示例分析申报表填写说明通过具体案例，展示如何正确填写申报表，包括正确计算应抵扣的进项税额、应转出的进项税额等。
注意事项销项税额确认与计量方法一般销售方式下的确认与计量特殊销售方式下的确认与计量纳税义务发生时间的确认视同销售行为处理视同销售行为的界定视同销售行为的税务处理销项税额申报表填写示例申报表格式及填写说明企业应按照税务机关的要求，正确填写增值税申报表。
项目二 增值税及附加税费办税业务-11 课件-《纳税实务(第四版)》同步教学(高教社)
18
（1）当期不得免征和抵扣的税额＝200×（13%－9%） ＝8（万元）
（2）当期应纳税额＝[100×13%－（52－8）－5] ＝－36（万元）
（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×9%＝18（万元） （4）按规定，如当期期末留抵税额大于当期“免、抵、
退”税额时： 当期应退税额＝当期“免、抵、退”税额 即该企业当期应退税额＝18万元 （5）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为18万元（即36
退税额=不含税采购成本×退税率 =含税采购成本÷（1+适用税率）×退税率
例：某对外贸易企业报关出口产品20万美元，其国内采购 不含税价格为100万元，适用退税率为13%，美元汇率为 1∶6.83。
退税额＝1 000 000×13%＝130 000（元）
16
2.生产企业出口退税的计算 在没有免税购进材料的情况下，生产企业出口退税的计算
5
对境内单位和个人提供的国际运输服务，向境外单 位提供的研发服务和设计服务，航天运输服务，往 返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、 澳门、台湾提供的交通运输服务，境内单位和个人 向境外单位提供广播影视节目（作品）的制作和发 行服务，技术转让服务、软件服务、电路设计及测 试服务、信息系统服务、业务流程管理服务，以及 合同标的物在境外的合同能源管理服务，离岸服务 外包业务实行增值税零税率。
13
• 出口货物的退税率 出口货物退税率，是出口货物的实际退税额与退税计 税依据的比例。 （1）除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确 的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物 的退税率为其适用税率。 （2）退税率的特殊规定： ① 外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规 模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法 实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。 ② 出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配 费用的退税率，为出口货物的退税率。
（1）当期不得免征和抵扣的税额＝200×（13%－9%） ＝8（万元）
（2）当期应纳税额＝[100×13%－（52－8）－5] ＝－36（万元）
（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×9%＝18（万元） （4）按规定，如当期期末留抵税额大于当期“免、抵、
退”税额时： 当期应退税额＝当期“免、抵、退”税额 即该企业当期应退税额＝18万元 （5）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为18万元（即36
退税额=不含税采购成本×退税率 =含税采购成本÷（1+适用税率）×退税率
例：某对外贸易企业报关出口产品20万美元，其国内采购 不含税价格为100万元，适用退税率为13%，美元汇率为 1∶6.83。
退税额＝1 000 000×13%＝130 000（元）
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2.生产企业出口退税的计算 在没有免税购进材料的情况下，生产企业出口退税的计算
5
对境内单位和个人提供的国际运输服务，向境外单 位提供的研发服务和设计服务，航天运输服务，往 返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、 澳门、台湾提供的交通运输服务，境内单位和个人 向境外单位提供广播影视节目（作品）的制作和发 行服务，技术转让服务、软件服务、电路设计及测 试服务、信息系统服务、业务流程管理服务，以及 合同标的物在境外的合同能源管理服务，离岸服务 外包业务实行增值税零税率。
13
• 出口货物的退税率 出口货物退税率，是出口货物的实际退税额与退税计 税依据的比例。 （1）除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确 的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物 的退税率为其适用税率。 （2）退税率的特殊规定： ① 外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规 模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法 实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。 ② 出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配 费用的退税率，为出口货物的退税率。