审计收费与审计质量的关系
会计师事务所合并的效果：审计质量、审计收费与市场反应
会 计 师 事 务 所 合 并 的效 果 ： 审计 质 量 、审 计 收 费 与 市 场 反应
邓 川 ，杨 文 莺
（ 浙 江 财 经 大 学 会 计 学 院 ，浙 江 杭 州 ３ １ ０ ０ １ ８ ）
摘 要 ：基 于 ２ ０ ０ ６—２ ０ ０ ９年 间证 券 市场 上 内资会 计 师 事务 所 之 间 的合 并 案例 ，分 析 合 并对 审计质 量和 审计 定价 的影 响 ，以及 市场 对 事务所 合 并的反 应 ，结果发 现 ：事务 所 合 并没 有显 著提 高审计质 量 ；合 并前 的大所 在合 并后 如进入 内资十 大 则审计 收 费才会 显著 上 升 ，小所在 合 并后 其 审计 收 费都 没有 显 著 变化 ；市场 对 事 务 所合 并 作 出 了显 著 正 面 的反
总体 上看 ，关 于事务 所合 并效 果 的研 究结论 并 不 一致 ，研 究设 计 上也 存 在 一 定 的 不足 。例 如 ，
收 稿 日期 ：２ ０ １ ３—１ １ —０ ５
基 金 项 目 ：教 育 部 人 文 社 会 科 学 青 年 基 金 资 助 项 目 （ １ ０ ＹＪ Ｃ ６ ３ ０ ０ ３ ８ ）
北京 天健 及深 圳 天健信 德合 并 案 、２ ０ ０ ８年 中瑞 华 恒信 与 岳 华 合并 案 为 对 象 ，发 现合 并 未 必 意 味 着
审计 质量 的提 高 ，中瑞 岳华 的审 计质 量甚 至 有所 下 降 。刘 启 亮 等对 １ ９ ９ ９—２ ０ ０ ７年 的 事务 所 合 并
应 。这一 方 面表 明行 业做 大做 强战略 已经取得 一 定的成 效 ；另一 方 面 ，事务 所要 加 强质 量
控 制 和风 险 管理等 方 面 的 整合 ，提 高 管理 水 平 。监 管 部 门应 重视 对 事 务 所 合 并质 量 的监
审计收费与审计质量的关联性研究
审 计收费是指审计服务 的价格 ， 由审 计 市 场 上 审 计 服 务
的 供 给 方 和需 求 方 共 同决 定 。 对 于 供 给 方 而 言 ， 计 收 费将 审
用 于 弥 补 其 耗 费 的 审 计 成 本 ， 获 得 一 定 的 利 润 ， 时 审 计 并 同
收 费 水 平 的 高 低 在一 定 程 度 上 影 响 了其 供 给 决 策 。对 于 需 求
的 供 给 显 然 将 以 满 足 代 理 需 求 者 的 目标 为导 向 ， 而 理 想 的 从
均 衡 状 态 就 可 能 被 打破 ， 产生 新 的供 求 与 价 格 均 衡 。 并 可 以看 出 ， 审 计 市 场 中 需 求 方 的 角 度 来 说 ， 计 服 务 从 审 的 代 理 需 求 者 与 审 计 服 务 的 最 终 需 求 者 的 目标 取 向 存 在 多 大 程 度 的偏 差 ， 即审 计 服 务 的 代 理 需 求 者 能 够 在 多 大 程 度 上 真 正 代 表 审计 服 务 的 最 终 需 求 者 的 根 本 利 益 ， 审 计 服 务 的 使 最 终 需 求 者 的 真 实 需 求 不 偏 不 倚 地 、 畅 地 传 达 出来 ． 定 顺 决 了 审 计 市 场 实 际 达 到 的 供 求 和 价 格 均 衡 在 多 大 程 度 上 偏 离 了 理 想 均 衡 状 态 ， 而 决 定 了现 实 审 计 服 务价 格 在 多 大 程 度 进 上 偏 离 了 审 计 服 务 的 最终 需 求 者 实 际感 知 的 审 计 质 量 水 平 ， 即 审 计 服 务 价格 与 审计 质 量 之 间 具 有 多 大 程 度 的 关 联性 。 ２对 审 计 服 务 质 量 的评 价 相 当 困难 。 方 面 ， 求 者 很 难 ． 一 需 接 触 到记 录会 计 师 事 务 所 审 计 过 程 的 工 作 底 稿 ； 另 一 方 面 ， 需 求 者 通 常 也并 不 具 备 必 要 的 专 业 知 识 ， 就 使 得 他 们 很 难 这 根 据 对 审计 服 务 提 供 过 程 的 直 接 评 价 来 衡 量 审 计 质 量 的 高 低 。因 此 ， 们 通 常 只 能 根 据 利 用 审 计 信 息 所 产生 的 后 果 是 他 否 达 到 了预 期 效 果 来 对 审 计 质 量 做 出评 价 。但 这 一 评 价 结 果 不 可 避 免 地 滞 后 于 审 计 服 务 的 提 供 。在 这 种 情 况 下 ， 当需 求 者 需 要 判 断 所 购 买 审 计 服 务 的质 量 水 平 并 决 定 愿 意 支 付 的 费 用 时 ，就 不 得 不 寻 求 能 够 显 示 所 购 买 服 务 质 量 的 替 代 信
审计收费与审计质量的关系研究——基于第一大股东不同持股比例的视角
计质量降低 ； 当第一大股东持股 比例较低时， 公司代 理成 本较 高 ， 在高 质量 审计需 求 ， 时高 额 的审计 存 此 收 费有助 于提 高注册 会计 师 的专业胜 任能 力 ，进 而
有利 于 审计质 量的提一定 程度 ， 将有 损审计 师 的独 立性 ， 最终导 致 审计 质量 降低 。 我 国学 者王跃 堂 、 子夜 （ ０ ３ 用 ２ 赵 ２０ ）
力 的获取 、 保持 和发挥 ； 注册 会计 师披露 违约 行为 的
费与 审计质量 的关 系 。 本文 的研 究 发现 ： 当第 一大股 东 持股 比例较 高 时 ， 司代理 成本较 低 ， 公 缺乏 高质量
审计 需求 ，高 额 的审计 收费更 可能 是 出于购买 审计
概率 取 决于其独立性。Ｂ ｃｅ（９８ 、 ｇｅ和Ｔｅｇ ｅｋｒ１９ ）Ｍａｅ ｓｎ
下， 审计收费与审计质量的关系， 控制 了审计意见的相关影响 四素后发现 ： 上市公 司第一大股东持股 比例 较高 在 在
时 ， 计 收 费 与 审计 质 量 呈 负相 关 ； 一 大股 东 持 股 比 例较 低 时 ， 审 第 审计 收 费与 审 计质 量 正相 关 。
关键 词 ： 一 大股 东持 股 比 例 ： 计 收 费 ； 第 审 审计 质量 中 图分 类 号 ：２９４ Ｆ ３ ．２ 文献 标 识 码 ： Ａ 文章 编 号 ：０ ３ ３ ９ （０ １０ — ０ ０ ０ １０ — ８０ ２ １ ）１ ０ ２ — ４
作者 简 介 ： 申富平 （ ９４ ） 男 ， 北 阳原 人 ， 北 经 贸 大 学校 长 办公 室教 授 ， 士 ， 士 研 究 生 导师 ， 究 方 向 为 独 立 审 计 、 业 １６ 一 ， 河 河 博 硕 研 企 理 论 和 公 司治理 ； 舍 （９ ７ ）女 ， 族 ， 北 石 家庄 人 ， 北 经 贸 大学 会 计 学 院硕 士 研 究 生 ， 究 方向 为 独 立 审计 。 丁 １８ 一 ， 回 河 河 研
我国审计收费存在的问题及建议
我国审计收费存在的问题及建议［提要］我国审计市场是一个新兴市场，与审计制度发展较为成熟的国家相比，还存在着很多问题。
本文就审计收费存在的问题进行探讨，分析产生问题的根源，并提出相应的对策建议。
关键词：审计收费；问题；规范；建议一、问题的提出随着市场经济的发展，尤其是证券市场的发展，我国的审计市场也日益完善并发展起来。
注册会计师审计行业在经济发展中也起着越来越重要的作用，对资本市场的影响也日益扩大。
注册会计师行业提供的是一种金融中介服务，这就要求注册会计师提供的服务应该是高质量的，在执行中应该具有独立、客观、公正的职业道德。
审计市场包含很多复杂的影响因素，其中很重要的一个影响因素是注册会计师在执业时收取的审计费用。
审计收费会影响审计的质量，一方面审计收费是注册会计师在执业过程中很重要的一个环节；另一方面审计收费是注册会计师用以支付审计人员报酬及其他审计成本并获取利润的重要来源。
通过研究审计收费可以使我们了解审计行业及审计市场，而且监管部门可以通过审计收费的研究，了解和认识审计市场的竞争，发现审计市场是否存在低价竞争以及是否存在审计意见购买等违法行为，进而进行有效监管，并且制定出合理、科学的收费标准，促进我国审计行业的健康有序发展，树立注册会计师的良好形象。
二、我国审计收费现状分析（一）审计收费的标准不统一。
在西方很多国家，公认的审计收费标准是执行审计工作所花费的工作时间，而且不同级别的审计人员收费标准也不一致，一般来说被审计单位的规模越大，完成审计工作所花费的小时数越多，审计收费越高；审计业务的复杂程度越高，而且越需要级别高的审计人员，审计收费越高。
审计风险与审计工作小时也是显著正相关的关系，即与审计收费是正相关的关系。
我国的审计收费标准很不统一，主要有参考“业务约定书”、参考审计工作量（或资产规模）、参考各地收费标准或者行业平均水平、参考公司章程或不高于事务所内部价格，这些标准本身就不统一，因此以此为参考的审计收费也很难有统一的标准。
审计收费与审计质量的关系研究
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卜 巫卜— 匦来自： 有 直 接 的 衡 量 标 准 的情 况 下 ， 计 （ 花 费 的 ） 间 可 审 所 时
图 １ 从 会 计 师 事 务 所 的 角 度 分 析 审 计 收 费 与 审 计 质 量 的关 系 图 ２、 事 务 所 的 成 本 一 效 益 一 质 量 角 度 分 析 审 计 收 从 费 与 审 计 质 量 的关 系 。 Ｓｍ ｎ （ ９ ０） 为 ， 托 人 向 同 一 会 计 师 事 务 所 同 ｉ ｕ ｉ １８ 认 ｃ 委 时购买审计与非审计服务时 ， 审计 收 费 与 非 审 计 服 务 费 用 呈 正 相 关 关 系 ， 同一 会 计 师 事 务 所 同 时 购 买 两 种 服 向 － ・
本 文 所 分 析 的 审 计 收 费 指 的是 审 计 定 价 或 审 计 费 用 ，审 计 收 费 决 定 了会 计 师 事 务 所 所 愿 意 付 出 的审 计
成 本 的 最 高 上 限 ， 而 也就 影 响 着 审 计 质 量 的 高 低 。 从 审 计 质量 是 在 专 业 胜 任能 力 和独 立 性 的保 证 下 。 审 计主体（ 审计 组织 和审 计 人 员 ） 用 于审 计 客 体 （ 作 审计 对
范 围就 会 扩 大 ， 取 的样 本 量 越 多 ， 计 程 序 越 详 细 。 选 审 １ 从 会 计 师 事 务 所 的 角 度 分 析 审 计 收 费 与 审 计 质 、
量 的关 系 。
求 市 场 的完 善 程 度 、低 价 进 入 式 审 计 定 价 现 象 对 审 计
质量的影响 。 二 、 计 收 费 与 审 计 质 量 的 关 系 分 析 审
（ ） 计 收 费 与 审 计 质 量 的关 系 二 审 我们 的 分析 以下 面这 条 假 设 为 前 提 ： 计 师 事 务 所 会 对 每 一 个 审 计 项 目有 一 个 较 为 稳 定 的利 润 率 ， 保 证 一 在 定 的 利 润 率 水 平 下 ， 计 收 费 越 低 ， 计 师 事 务 所 就 会 审 会 选 择 较 简 单 的审 计 程 序 ，实 质 性 测 试 的范 围就 越 小 ， 选
浅谈审计费用存在的问题及改善建议
浅谈审计费用存在的问题及改善建议【摘要】审计费用在企业管理中扮演着重要的角色，审计费用存在着诸多问题。
审计费用过高的原因主要在于审计程序的复杂性和工作人员的工作量。
审计费用与业务规模相关，但又需要维持审计质量与费用的平衡。
为改善审计费用，可以考虑优化内部审计流程，提高效率，减少重复工作。
减少审计费用的方法包括利用技术手段提高审计效率等。
审计费用的优化对企业管理至关重要，可提高企业效益。
实现审计费用的改善需要各方全力合作，并持续努力。
提高审计费用的效益和合理化是企业管理中不可忽视的一环。
【关键词】审计费用、问题、改善、重要性、原因、业务规模、平衡、建议、方法、优化、企业效益、合理化、合作、努力。
1. 引言1.1 审计费用的重要性审计费用是企业进行审计活动时需要承担的费用，它承担着保障审计独立性、提升审计质量以及维护资本市场秩序等重要职责。
审计费用的重要性主要体现在以下几个方面：审计费用直接关系到审计质量。
审计是对企业财务信息真实性和合规性的检查，而审计费用是保障审计师能够全面、深入地开展审计工作的重要保障。
只有投入足够的审计费用，审计师才能够充分挖掘潜在风险，确保审计工作的全面性和准确性。
审计费用也反映了企业治理水平和管理效率。
企业对审计费用的投入程度，直接体现了企业对财务信息披露的重视程度，对内体现了企业的管理效率和内部控制的完善程度，对外则体现了企业的透明度和诚信度。
审计费用的重要性不言而喻。
它不仅关系着企业自身的经营风险和声誉，更关系着整个资本市场的稳定和有效运行。
企业应该充分认识审计费用的重要性，合理投入审计费用，确保审计工作的有效开展。
1.2 审计费用存在的问题1. 费用过高：部分企业在进行审计时，可能由于选择的审计机构过于昂贵，或者审计工作过程中出现了额外的费用支出，导致审计费用过高。
这将给企业带来不必要的财务负担，影响企业的经营效益。
2. 不透明性：有些企业可能存在审计费用不透明的情况，即审计费用的明细和计算方法不清晰，缺乏公开透明度。
浅谈审计费用存在的问题及改善建议
浅谈审计费用存在的问题及改善建议作者：孙彦冰张雅雯来源：《经营者》2017年第06期摘要近些年来，我国审计市场频繁出现会计师事务所低价竞争、恶性交易的现象，对审计组织之间的公平健康发展产生恶劣影响。
随着我国市场的开放发展，各类财务报表舞弊和公司由于内部存在风险等重大问题而破产的事件频频发生。
因此，投资者及信息使用者更加关注上市公司的财务信息披露，对各个报表披露信息质量的要求逐渐提高。
此时，独立第三方注册会计师的审计工作显得尤为重要，由此被投资管理者给予了较高的期望。
与此同时，提供审计服务的价值应与其价格匹配。
而现在对于审计业务定价并没有依照市场竞争秩序的规则，恶性竞争屡见不鲜，不正常的审计收费情况随处可见。
关键词注册会计师会计师事务所审计收费一、审计收费制度执行审计程序、出具审计报告所必要的费用、由于审计风险而导致的可能的损失和事务所的正常利润构成了审计收费的三个部分。
政府定价是我国会计事务所审计收费的标准。
二、审计收费的主要问题（一）缺乏规范性在我国，审计行业发展较为迟缓，导致在收费方面的行业指导准则不完善。
尽管政府对审计业务进行了定价，但只是大方向的规定，在具体实施时还是会产生差别，如地域发展差异、事务所规模及业务能力差异和审计人员业务水平差异，在进行审计业务的核算时，有的会计师事务所按被审计单位总资产计算；有的按被审计单位营业收入计算；还有的是通过与被审计单位沟通商榷制定。
这说明了在审计收费的标准上具有很大的随意性，这就使得事务所在这方面有了很大的主动权，打乱了审计市场的价格秩序，从而对审计的独立性和审计质量也是极大的考验。
（二）价格偏低从近几年会计师事务所的发展来看，国际四大会计事务所占有超大的国内审计市场份额，在收费上也远超过国内的事务所。
从业务量和收入上来说毋庸置疑也遥遥领先。
尽管这样，不少上市公司还是会倾向于高价的“国际四大”，并且接受他们的价格，认可他们的工作。
而国内事务所为了生存恶意竞争、吃拿回扣的现象时有发生。
审计关系错配、盈余质量与整合审计收费
[基 金 项 目 ]山 东 省 自 然 科 学 基 金 面 上 项 目 （ZR2018MG0 0 8 );辽 宁 省 社 会 科 学 规 划 基 金 项 目 （L15CGL0 0 6 );辽 宁 省 教 育 厅 项 目
(LN2016JD0 06) ； 省 教 育 厅 项 目 （LN2016JD00 7 )
[作 者 简 介 ]陈 娇 娇 （1987— ），女 ，
海 人 ， 财 经 大 学 会 计 学 院 讲 师 ，博 士 ，从 事 资 本 市 场 审 计 研 究 ，E-mai l :yi.he.C
com 521 @ 163. ;方 红 星 （1972— ），男 ，湖 北 黄 冈 人 ，东 北 财 经 大 学 会 计 学 院 教 授 ，博 士 生 导 师 ，从 事 资 本 市 场 审 计 与 财 务 研 究 。
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陈 娇 娇 ，方 红 星 ：审计关系 错 配 、盈余质量与整合审计收费
审计收费的研究'第三，基于财务报表审计与内部控制审计之间的协同作用，执行整合审计有助于审 计师识别上市公司的盈余管理行为，补充整合审计经济后果研究文献。
二 、文献回顾
Brown等 将 审 计 关 系 匹 配 定 义 为 在 给 定 审 计 师 客 户 双 方 偏 好 、审 计 师 能 满 足 客 户 偏 好 的 条 件 下 ， 审 计 师 客 户 双 方 互 选 的 最 终 状 态 [&]。客 户 选 择 事 务 所 的 影 响 因 素 较 为 复 杂 ，诸 如 审 计 收 费 的 高 低 、 审 计 师 行 业 专 长 、审 计 师 地 理 位 置 、审 计 质 量 、客 户 的 代 理 问 题 、事 务 所 规 模 、客 户 重 复 选 择 聘 任 前 任 审 计 师 、审 计 师 与 客 户 的 社 会 关 系 联 结 等 [5_$]。客 户 倾 向 于 选 择 能 满 足 其 需 求 的 审 计 师 ，诸 如 认 同 公 司 会 计 处 理 、改 善 审 计 意 见 等 [%]。管 理 层 希 望 审 计 师 可 以 进 行 会 计 事 项 合 作 ，审 计 委 员 会 可 能 更 关 注审计师的声誉和能力。对于这些影响因素分配的优先顺序取决于公司内部利益相关者的博弈。事 务所在选择客户时通常考虑客户风险、行业特征、盈余质量、自身执业能力等[3，#°]。审计关系匹配由 事 务 所 层 面 与 客 户 层 面 双 方 决 定 。给 定 事 务 所 与 客 户 充 足 的 变 异 性 ，事 务 所 与 客 户 均 能 获 得 满 足 其 偏好和需求的匹配者[11]。审计师对客户收费的折溢价程度因客户规模大小而存在显著差异，在不同 国 别 的 审 计 市 场 中 也 不 尽 相 同 。国 际 大 所 对 小 客 户 群 收 取 审 计 收 费 溢 价 ，在 大 客 户 群 中 收 费 溢 价 效 应 不 明 显 [12];国 内 五 大 事 务 所 源 于 市 场 地 位 、经 营 战 略 及 公 司 差 异 化 需 求 而 对 大 规 模 客 户 收 取 高 额 审计收费溢价，对小客户给予审计收费折扣[13]。王 杏 芬 以 2 0 12 年首次进行内部控制审计的上市公 司 为 样 本 ，实 证 考 察 内 部 控 制 规 范 体 系 下 审 计 双 方 互 选 问 题 ，发 现 国 际 四 大 匹 配 规 模 大 业 绩 好 的 公 司 ，采取品牌竞争策略，收取高额审计收费溢价[2]。陈冬华、周春泉认为审计市场存在自选择的问 题 ，在控制自选择因素之后，大所调低审计收费，小所调高审计收费[1&]。此 外 ，也有研究证实在考虑 审 计 师 客 户 关 系 与 审 计 收 费 时 不 能 忽 视 审 计 质 量 ，大 规 模 事 务 所 收 取 高 额 审 计 收 费 溢 价 却 并 未 提 供 高 质 量 审 计 服 务 ，从 而 引 发 “店 大 欺 客 ”行 为 [15]。
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2.审计质量与审计收费之间存在相互影响的关系
其理由是：
有高质量审计需求的委托人，要通过选择提供高水平审计服务的会计公司和注册会 计师，来降低不合格审计的风险；而在审计市场上，审计产品的质量特征是与审计费 用相联系的，就某一个审计约定而言，审计费用随会计公司的不同而变化，会计公司 不同，提供的审计产品的质量特征也不同。这样，选择了会计公司也就同时选择了审 计费用和审计质量。从注册会计师来看，高质量的审计需要较强的敬业精神、过硬的 专业素质和良好的职业声誉，显然，拥有这些品质的注册会计师收费较高。如科伯莱 等的实证研究证明，审计费用与审计产品的质量呈正相关关系，即会计公司和注册会 计师提供的审计产品的质量越好，审计收费越高。
其理由是：
在审计环境中，审计质量与审计收费都是由许多内生变量共同决定的，它们之间 没有直接的相互决定的关系。从审计服务的需求来看，根据委托代理理论，由于经 理人员、债权人和外部股票持有者之间存在利益冲突，委托人期望通过注册会计师 审计来监督代理人的行为，降低代理成本，不同的经济实体存在代理问题的程度不 同，对审计服务水平的需求也不同，也就是说，是否选择大会计公司，提供高质量 的审计服务，以便更好地监督经理层的行为，取决于代理问题的严重程度，而与审 计费用无关，或仅有弱相关关系。从审计服务的供给来看，被审计单位的规模、经 济业务和会计事项的复杂程度以及审计风险等因素影响审计服务的成本，审计收费 的多少主要由会计公司的成本结构决定，审计收费的变化并不必然表明审计质量的 差异。
审计质量 独立性
本质要求
审计服务
是指注册会计师不屈服于客户以及其他外在的压 力和诱惑，自主地根据专业判断来形成审计意见。
独立性作为审计质量的特征，只有程度高低 的差别，没有“有与没有”的差别。
独立性程度的高低差别是构成审计质量差别的最重要因素 之一，而高额的审计费用是影响审计独立性的主要因素。
我们引入博弈论观点，不考虑被审计单位管理当局诱迫注册会计师进行 审计合谋的情况，从委托人和注册会计师期望的经济收益的博弈来分析审 计质量与审计收费之间的关系。 信息收益为 （M ） 信息收益 为（M+D） 产生的信息 价值为（M）
审计收费与审计质量 的关系
主要内容
一、确定审计收费时的考虑因素
二、审计收费与审计质量的关系
一、确定审计收费时的考虑因素
审计收费
审计成本
审计市场供求关系
办公房租、固定资产和审计软件投入
审 计 耗 费 工 时
小 时 工 资 水 平
被审计单位的特点 会计师事务所的特点 (企业因素) (审计师因素)
审计所处的实际环境 (环境因素)
（一）企业因素
审 计 收 费
审计师获取充分、 适当的审计证据 反映 对财务报表发 表审计意见 工作量
企 业 的 规 模 、 业 务 复 杂 程 度
企业自身和企业所处 行业的风险状况
客户自身
（二）审计师因素 质量控制系统 资 源 审计项目团队充分 的专业胜任能力
会 计 师 事 务 所
投入
确保
审 计 业 务 质 量
认同第二种观点
第二部分
审计定价与审计报告的质量相关联
审计报告的质量与审计收费的高低成正向关系
我们从经济学的角度来分析一下审计收费与审计质量之间的经济关系：
两种观点：
1.审计质量与审计收费之间 是彼此独立的关系
2.审计质量与审计收费之 间存在相互影响的关系
1.审计质量与审计收费之间是彼此独立的关系
通过我联关系
THANKS !
1
审计收费与审计质量技术性特征的关系。
2
审计收费与审计质量独立性特征的关系。
审 计 收 费 与 审 计 质 量 技 术 性 特 征 的 关 系
受专业教育程度
专业判断能力
技术因素
专业技术素养 职业谨慎态度 所使用的审计技术方法
投入各个具体审计项目的审计成本
经济因素
聘请和培训注册会计师的费用
审计收费与审计质量独立性特征的关系
强有力的内部支持
（三）环境因素
企业
制约
经营环境
企业的整体风险与其经营业务的资本市场 风险息息相关。在特定的资本市场经营业务 风险中，又会受到当地法律和监管制度 (例 如法规的复杂程度，单一还是多个监管机构) 以及相关合规成本 (例如注册、报告和审查 规定)等因素的影响。
审计收费与审计质量的关系
两种观点：
低额的审计费用（A） 委托人 支付 高额的审计费用（A+B）
注 册 会 收到 计 师
低额的审计费用 （A ）
审计成本是 （C ）
愿意付出
高额的审计费用 （A+B） 审计成本是 （C+F） 产生的信息价 值为（M+D）
委托人与审计人之间经济收益的博弈矩阵为：
在这里委托人支付高额的审计费用才能获取 高质量的审计报告，获得更多有用的信息； 注册会计师收取高额的审计费用才能确保出 具高质量的审计报告，这是对双方的都有利 的战略选择，此时我们认为这对战略选择能 够达到平衡，即纳什均衡。