方案-审计质量与审计收费关系分析
审计质量与审计收费关系分析
'质量与审计收费关系分析
一、
理论界
联盟
的主要观点
对于审计质量与审计收费的关系,会计理论界的观点可主要归纳为以下两种:一种观点认为审计质量与审计收费之间是彼此独立的关系。
他们认为审计质量与审计收费都是由许多内生变量共同决定的,它们之间没有直接的相互决定的关系。
从审计服务的需求来看,根据委托代理理论,由于经理人员、债权人和外部股票持有者之间存在利益冲突,委托人期望通过注册会计师审计来监督代理人的行为,降低代理成本,不同的
实体存在代理问题的程度不同,对审计服务水平的需求也不同,也就是说,是否选择大会计公司,提供高质量的审计服务,以便更好地监督经理层的行为,取决于代理问题的严重程度,而与审计费用无关,或仅有弱相关关系。
从审计服务的供给来看,被审计单位的规模、经济业务和会计事项的复杂程度以及审计风险等因素影响审计服务的成本,审计收费的多少主要由会计公司的成本结构决定,审计收费的变化并不必然表明审计质量的差异;另一种观点认为审计质量与审计收费之间存在相互影响的关系。
他们认为有高质量审计需求的委托人,要通过选择提供高水平审计服务的会计公司和注册会计师,来降低不合格审计的风险;而在审计市场上,审计产品的质量特征是与审计费用相
的,就某一个审计约定而言,审计费用随会计公司的不同而变化,会计公司不同,提供的审计产品的质量特征也不同。
这样,选择了会计公司也就同时选择了审计费用和审计质量。
从注册会计师来看,高质量的审计需要较强的敬业精神、过硬的专业素质和良好的声誉,显然,拥有这些品质的注册会计师收费较高,即会计公司和注册会计师提供的审计产品的质量越好,审计收费越高。
二、审计质量与审计收费关系经济学思考
(一)审计收费与审计质量技术性特征的关系。
当会计报表存在错弊时,注册会计师能否发现错弊是能否
错弊的重要前提,而注册会计师能否发现会计报表的错弊则受到技术和经济两个主要因素的影响。
技术因素是指注册会计师的受专业
程度、专业技术素养、职业谨慎态度、专业判断能力以及所使用的审计技术方法等。
经济因素是指会计师事务所投入审计过程的经济资源,主要包括用于聘请和培训注册会计师的费用和投入各个具体审计项目的审计成本。
就前者而言,受专业教育越多、技术水平越高、
越丰富的注册会计师要求的报酬越高,他们发现会计报表存在错弊的能力也越强。
就后者而言,对于任何一个具体审计项目来说,审计过程实际上就是审计证据的收集与分析过程。
审计证据的收集需要成本,而且证明力越强的审计证据所需的成本也越高。
(二)审计收费与审计质量独立性特征的关系。
独立性是审计服务的本质要求,也是影响审计质量的决定性因素。
独立性是指注册会计师不屈服于客户以及其他外在的压力和诱惑,自主地根据专业判断来形成审计意见。
需要指出的是,独立性作为审计质量的特征,只有程度高低的差别,没有“有与没有”的差别。
任何注册会计师都不可能达到百分之百的独立,要求受聘
于客户的注册会计师在
审计意见时完全不受客户意愿的影响是不现实的。
独立性程度的高低差别是构成审计质量差别的最重要因素之一。
在现实
中,注册会计师在市场行为中面临两难选择:一方面审计质量的独立性特征要求注册会计师保持独立,不能被公司
者的意愿所左右;另一方面注册会计师为了生存,需要留住客户,为此又必须尽可能地满足客户的意愿和要求。
被客户掌握了经济命脉的注册会计师往往受制于公司管理者的压力,管理者是否聘用和付费的多少,直接影响着审计的独立性。
三、我国审计市场现状
(一)对高质量的审计服务内在需求少。
在我国目前的审计制度安排下,审计市场并不需要高质量的审计服务。
相当一部分公司对审计服务的需求主要是为了满足法律或政策规定的需要,而对高质量的审计服务缺乏内在的需求。
对这些公司来说,审计服务价格的高低几乎是他们选择会计师事务所的唯一标准。
在这样的竞争
下,会计师事务所也只能以低价来招揽业务,以求生存。
(二)审计市场竞争激烈。
在我国审计市场,会计师事务所数量过多且素质参差不齐,由于审计收费普遍偏低,需要以大量的客户数量来支撑其收入,为了生存、
,自然同业竞争激烈。
(三)部分会计师事务所质量意识淡薄。
受目前审计市场的现实因素影响,部分会计师事务所追求质量的意识较淡薄,审计短期行为严重,由于审计成本的弹性很大,相同的项目按不同的质量要求来完成,审计成本可以有巨大的差异。
部分会计师事务所正是利用了审计成本的这一特点,恶性压低价格。
一旦得到项目,只能以降'。
我国审计收费对审计质量影响的探讨
我国审计收费对审计质量影响的探讨在我国的经济活动中，审计扮演着至关重要的角色，它犹如一位公正的裁判，对企业的财务状况和经营成果进行审查和评价。
而审计收费作为审计服务的价格体现，其与审计质量之间存在着紧密而复杂的关系。
审计收费，简单来说，就是企业为获取审计服务而支付给审计机构的费用。
从表面上看，这似乎只是一个商业交易中的价格问题，但实际上，它却深深影响着审计工作的独立性、审计资源的投入以及审计人员的专业判断，进而对审计质量产生不可忽视的影响。
当审计收费过低时，审计机构可能会面临一系列的问题。
首先，经济上的压力可能导致审计资源的投入不足。
比如，无法聘请足够数量和具备足够专业能力的审计人员，无法投入充足的时间和精力进行深入的审计程序，从而影响审计工作的广度和深度。
其次，过低的收费可能使审计机构在竞争激烈的市场中为了降低成本而简化审计流程，甚至可能出现“偷工减料”的情况，无法保证审计的质量。
另一方面，过高的审计收费也并非完全是好事。
过高的费用可能会让审计机构对被审计单位产生经济上的依赖，从而在一定程度上影响其独立性和客观性。
审计机构可能会因为担心失去高额的收费而在审计过程中对一些问题采取宽容的态度，或者在出具审计意见时受到被审计单位的不当影响。
此外，审计收费的结构也会对审计质量产生影响。
如果收费主要基于审计的结果而非审计的过程和工作量，那么审计人员可能会更关注如何得出符合被审计单位期望的结果，而非遵循严格的审计准则和程序，从而损害审计质量。
为了保证审计质量不受审计收费的不利影响，我们需要从多个方面采取措施。
首先，监管部门应当加强对审计收费的监管，制定合理的收费标准和规范，防止出现过低或过高的收费情况。
同时，要求审计机构公开审计收费的相关信息，增加透明度，接受社会的监督。
其次，审计机构自身应当树立正确的价值观和职业道德，不应仅仅为了追求经济利益而牺牲审计质量。
要建立健全内部质量控制制度，确保审计工作的独立性和客观性不受经济因素的干扰。
审计收费与审计质量
并提 出一些完善 的建议 。
一
、
影响审计质 量的因素
审计作为一种特殊的服务性商 品， 质 量是其生命线 。 审计质量的高低影响到其 风险大则 出具非标 意 对投 资者 的保护程度、 众的投资信心和 丑闻发生 的根 本 问题在于制 度 。方军雄 注客户的风 险程度 ， 公 资本市场 的发育完善 。
环境 、 行业 监管与行 业 自律 、 会计 制度 规 因素主要表现为 ： 独立性和专业 能力 。独 的执行 力更 有效些 （ 军雄 ，０ ４ ； 为 方 ２０）作
定 的可选 择性 以及 注册会计 师聘用 制度 立 性 和 专业 能 力 是 中外 学 界 公 认 的 两 个 内控 监管 的内部 审计机构 工作成 果也 能 等方面。尤其是制度 性因素， 决定 了审计 最主要的审计质量指标 。（） 审计客体 为外部机构共享 （ 明敏 ，０ ５ 。 ３从 来 ２ ０ ） 实施效 果。美 国新制度 主义贡献者 Ｊ 法 方面看 ， ・ 即客户因素对审计质量 的影响与 格・ 福斯特 ， 早在 ２ ０世纪七十年代就提 出 客 体 相 关 的 影 响 因素 主 要 体 现 在 以下 两
集团母子公 司间财务信息 是否畅通 ， 成各类 统计分析 资料与财 务分析报 告， 为 效的财务信息控制系 统， 应当包括下列 内 据 。 对 于集 团母子公司财务控制 的完善 ，
目审批 程 序 控制 和投 资总 量 控 制 外 ， 包 关系到整个财务控制系统 的运行效率。 还 有 高层领导的经营决策提供及 时、 可靠 的数 （ ） 益 控 制 系统 。 团公 司 收 益 是 容 ： ＇ 收 三 集
董 境因素方面 看， 主要有审计市场供需和市 环境因素。 ２ 从审计主体方面看 ， （） 即鉴证 计更好地发挥鉴证作用提 供基础 。如 ，
我国审计收费制度现状与原因分析
我国审计收费制度现状与原因分析【摘要】本文通过分析我国审计收费制度的现状和存在的问题，探讨了审计收费制度变革的原因及建议。
当前我国审计收费制度存在着收费不透明、定价不合理、审计服务质量参差不齐等问题。
审计收费制度改革应当突出公平公正原则，提高审计报告的透明度和有效性。
建议建立健全的审计收费定价机制，并推动行业自律管理，加强监督和评估机制。
审计收费制度改革的实施路径应当逐步完善，注重平衡利益关系，推动审计行业的规范化和专业化发展。
审计收费制度改革的必要性在于提升审计市场竞争力，保障审计服务质量，促进社会经济的持续健康发展。
展望未来审计收费制度的发展，应当注重提升审计服务的专业水平和国际化水平，并加强跨界合作和信息共享，推动审计行业的创新和升级。
【关键词】审计收费制度、现状分析、问题分析、变革原因分析、改革建议、实施路径、必要性、发展展望、总结、我国审计。
1. 引言1.1 研究背景审计是指会计师对企业财务状况进行的一种独立的、客观和专业的审查活动。
审计收费制度是指审计机构为提供审计服务所收取的费用的制度。
我国审计收费制度在长期发展过程中，存在着一些问题和挑战。
研究审计收费制度的现状及原因分析，有助于深入了解我国审计市场的规律和特点，为制定改革策略提供理论支持。
审计收费制度的合理性和透明度直接关系到审计服务质量和审计市场的健康发展，因此对审计收费制度进行研究具有重要的现实意义。
从研究背景来看，我国审计收费制度的调整与完善已成为当前社会关注的热点问题。
审计收费制度在市场经济环境下必然会受到市场竞争、政策法规、行业标准等多方面的影响，需要不断进行调整和改进。
随着我国审计业务水平的不断提高和国际经济合作的日益深入，审计收费制度也需要更加符合国际标准和规范。
研究我国审计收费制度的现状及原因分析，有助于全面把握审计市场的发展趋势，促进审计行业的健康发展和国民经济的持续增长。
1.2 研究目的研究目的是对我国审计收费制度现状进行深入分析，探讨其存在的问题，并找出改革的原因。
异常审计收费对审计质量的影响及应对措施
会计审计异常审计收费对审计质量的影响及应对措施霍柳燃何云(四川师范大学商学院，四川成都610000)摘要：随着经济的发展，两权分离，此时需要独立的第三方进行监督。
审计收费会影响到审计师的工作质量，进 而会影响到被审计单位即上市公司所公布出来的财务信息的质量，影响到投资该公司的人员的利益。
为了使上市公 司披露财务信息具有真实性和合法性，并激励审计师全心全意提供合理合法且有效的监督服务，如何合理地规划和 收取审计费用成为一个主要的问题。
关键词：异常审计收费；机构投资者；审计质量中图分类号：F275 文献识别码：A文章编号=2096 —3157(2020)34—0181 —03在市场经济中，审计师作为一个独立的第三方,它的作 用越来越重要。
然而，在实际应用中，还需要改进审计服务 质量方面存在的问题，以发挥审计人员的监督作用。
人们的 注意力逐渐从审计质量本身逐渐转移到探究影响审计质量 的因素，在探究中发现了异常审计收费。
一、异常审计收费对审计质量的影响审计活动是一项需要收费的中介服务，不是无偿提供。
审计收费是由审计活动的成本、审计需要承担的风险等决定 的，而审计收费会影响审计行为，从而影响审计质量。
1.异常审计收费损害审计质量部分文献采取了不同的变量用来做审计质量的替代变 量，得出异常审计收费对审计质量的影响呈负相关关系。
将 盈余管理作为衡量审计质量替代变量时，用琼斯模型估计可 操控应计利润，研究异常审计收费是否对审计质量产生影 响，发现异常审计费用损害了审计质量。
过高的审计收费会 降低审计质量，过低也会。
审计制度在改善上市公司公布出来的财务信息的质量，使其更加真实以及可靠，同时在改善其自身的信息披露制 度，并使运行的市场经济体制朝着更加健康的方向发展，产 生了非常重要的作用。
审计制度中至关重要是审计收费，并 且审计收费对于促进审计工作顺利开始，以及促进市场经济 朝着正确的方向运行产生了非常重要的作用。
审计收费与审计质量的关系研究
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卜 巫卜— 匦来自： 有 直 接 的 衡 量 标 准 的情 况 下 ， 计 （ 花 费 的 ） 间 可 审 所 时
图 １ 从 会 计 师 事 务 所 的 角 度 分 析 审 计 收 费 与 审 计 质 量 的关 系 图 ２、 事 务 所 的 成 本 一 效 益 一 质 量 角 度 分 析 审 计 收 从 费 与 审 计 质 量 的关 系 。 Ｓｍ ｎ （ ９ ０） 为 ， 托 人 向 同 一 会 计 师 事 务 所 同 ｉ ｕ ｉ １８ 认 ｃ 委 时购买审计与非审计服务时 ， 审计 收 费 与 非 审 计 服 务 费 用 呈 正 相 关 关 系 ， 同一 会 计 师 事 务 所 同 时 购 买 两 种 服 向 － ・
本 文 所 分 析 的 审 计 收 费 指 的是 审 计 定 价 或 审 计 费 用 ，审 计 收 费 决 定 了会 计 师 事 务 所 所 愿 意 付 出 的审 计
成 本 的 最 高 上 限 ， 而 也就 影 响 着 审 计 质 量 的 高 低 。 从 审 计 质量 是 在 专 业 胜 任能 力 和独 立 性 的保 证 下 。 审 计主体（ 审计 组织 和审 计 人 员 ） 用 于审 计 客 体 （ 作 审计 对
范 围就 会 扩 大 ， 取 的样 本 量 越 多 ， 计 程 序 越 详 细 。 选 审 １ 从 会 计 师 事 务 所 的 角 度 分 析 审 计 收 费 与 审 计 质 、
量 的关 系 。
求 市 场 的完 善 程 度 、低 价 进 入 式 审 计 定 价 现 象 对 审 计
质量的影响 。 二 、 计 收 费 与 审 计 质 量 的 关 系 分 析 审
（ ） 计 收 费 与 审 计 质 量 的关 系 二 审 我们 的 分析 以下 面这 条 假 设 为 前 提 ： 计 师 事 务 所 会 对 每 一 个 审 计 项 目有 一 个 较 为 稳 定 的利 润 率 ， 保 证 一 在 定 的 利 润 率 水 平 下 ， 计 收 费 越 低 ， 计 师 事 务 所 就 会 审 会 选 择 较 简 单 的审 计 程 序 ，实 质 性 测 试 的范 围就 越 小 ， 选
浅谈审计费用存在的问题及改善建议
浅谈审计费用存在的问题及改善建议【摘要】审计费用在企业管理中扮演着重要的角色，审计费用存在着诸多问题。
审计费用过高的原因主要在于审计程序的复杂性和工作人员的工作量。
审计费用与业务规模相关，但又需要维持审计质量与费用的平衡。
为改善审计费用，可以考虑优化内部审计流程，提高效率，减少重复工作。
减少审计费用的方法包括利用技术手段提高审计效率等。
审计费用的优化对企业管理至关重要，可提高企业效益。
实现审计费用的改善需要各方全力合作，并持续努力。
提高审计费用的效益和合理化是企业管理中不可忽视的一环。
【关键词】审计费用、问题、改善、重要性、原因、业务规模、平衡、建议、方法、优化、企业效益、合理化、合作、努力。
1. 引言1.1 审计费用的重要性审计费用是企业进行审计活动时需要承担的费用，它承担着保障审计独立性、提升审计质量以及维护资本市场秩序等重要职责。
审计费用的重要性主要体现在以下几个方面：审计费用直接关系到审计质量。
审计是对企业财务信息真实性和合规性的检查，而审计费用是保障审计师能够全面、深入地开展审计工作的重要保障。
只有投入足够的审计费用，审计师才能够充分挖掘潜在风险，确保审计工作的全面性和准确性。
审计费用也反映了企业治理水平和管理效率。
企业对审计费用的投入程度，直接体现了企业对财务信息披露的重视程度，对内体现了企业的管理效率和内部控制的完善程度，对外则体现了企业的透明度和诚信度。
审计费用的重要性不言而喻。
它不仅关系着企业自身的经营风险和声誉，更关系着整个资本市场的稳定和有效运行。
企业应该充分认识审计费用的重要性，合理投入审计费用，确保审计工作的有效开展。
1.2 审计费用存在的问题1. 费用过高：部分企业在进行审计时，可能由于选择的审计机构过于昂贵，或者审计工作过程中出现了额外的费用支出，导致审计费用过高。
这将给企业带来不必要的财务负担，影响企业的经营效益。
2. 不透明性：有些企业可能存在审计费用不透明的情况，即审计费用的明细和计算方法不清晰，缺乏公开透明度。
会计师事务所审计收费问题探析
会计师事务所审计收费问题探析引言近年来，会计师事务所审计收费问题备受关注。
审计收费作为会计师事务所的重要来源之一，对于其经营和管理至关重要。
审计收费问题存在着许多争议和挑战，如何合理确定审计收费成为了一个长期存在的难题。
本文将对会计师事务所审计收费问题进行探讨，分析其存在的问题和挑战，并提出相应的解决方案。
一、审计收费的重要性会计师事务所的审计业务对于企业的经营和管理起着至关重要的作用。
审计不仅能够提高企业的财务透明度，增强投资者的信心，还可以有效防范和发现企业财务不端行为。
审计收费作为会计师事务所的主要收入来源之一，直接关系到会计师事务所的经营和管理状况，对于保障审计质量、提高会计师事务所的服务水平具有重要意义。
二、审计收费存在的问题1. 审计费用不透明部分会计师事务所在向客户收费时存在费用标准不透明的情况，缺乏明确的收费标准和计费方式，导致客户对审计费用不太了解，容易引发争议和纠纷。
2. 审计费用过高部分会计师事务所以审计费用过高为由，对客户进行不合理的收费，严重影响了客户的利益和权益，也损害了会计师事务所的声誉。
3. 审计费用竞争压力会计师事务所面临着激烈的市场竞争，一些会计师事务所在为了争取客户和业务而低价竞标，导致审计费用下降，影响了审计质量和会计师事务所的可持续经营。
4. 审计费用与服务质量不匹配一些会计师事务所在审计过程中可能会忽视审计质量，只为了追求利润而放松审计标准和程序，导致审计费用与服务质量不匹配，存在质量问题。
2. 合理确定审计费用会计师事务所在确定审计费用时，应该综合考虑客户的实际情况、企业规模、审计风险等因素，合理确定审计费用，保障客户的利益和权益。
3. 提高审计质量会计师事务所应当重视审计质量，不追求短期利润而忽视审计质量，遵循审计准则，严格按照程序开展审计工作，确保审计报告的真实、完整和可靠。
4. 加强监督和管理相关监管部门应当加强对会计师事务所审计收费情况的监督和管理，建立健全的监管制度和机制，加强对审计收费情况的审查和监督，保障客户的利益和权益。
审计收费影响因素分析
审计收费影响因素分析李浩田摘要：我国非审计事业发展缓慢，审计收费仍是会计师事务所的主要收入来源，但我国的审计市场仍然不够完善，审计收费甚至成为了事务所之间竞争的主要手段，低价揽客等行为造成恶性竞争并严重影响审计市场秩序，因此收费的高低及合理与否不仅影响到事务所的未来，甚至可能对国内审计市场和审计业务产生重要影响。
本文从理论上分析了影响审计收费的因素，并针对目前审计市场收费情况存在的问题提出相关改进意见，为有关部门收费监管以及事务所制定收费标准提供参考。
关键词：审计收费；影响因素；改善意见一、引言随着我国市场经济的发展，尤其是证券市场的繁荣，使得我国的审计市场也随之不断完善和成熟，会计师事务所更是迅猛发展，国际“四大”进驻国内审计市场并占据了大量业务份额，本土事务所也不断做强做大，形成了一批极具竞争力的国内大所。
注册会计师作为独立审计的第三方，其提供的服务应该是高质量的、专业的，而审计费用作为注册会计师与客户之间的重要经济纽带，是指注册会计师在提供审计服务后，向被审计单位收取的用于补偿注册会计师在审计过程中所付出的成本的一定数额的费用，过高或过低等偏离正常收费水平的审计费用都可能会对注册会计师在审计工作中的独立性和审计工作的质量产生影响，因此审计收费问题日益成为人们关注的重点。
对于审计收费影响因素的研究，可以为完善合理的审计收费标准提供指导，同时有利于提出对审计市场收费和上市公司规范等的相应措施，促进我国审计市场的规范和完善。
2010 年，两部委联合颁布了《会计师事务所服务收费管理办法》，2012 年中国注册会计师协会也颁布了《关于坚决打击和治理注册会计师行业不正当低价竞争行为的通知》。
两项规定的颁布，从一个角度看出我国审计市场目前采用压低审计收费等低价恶性竞争的办法依然严重，审计市场的正常秩序受到严重影响；从另一个角度也可以看到政府正通过实施一系列改革措施，逐步加大对审计市场行为的规范和完善，致力于提高审计质量，促进市场经济健康发展。
关于审计费用与审计质量的实证研究
关于审计费用与审计质量的实证研究 丰
金 莲 花 张 志 花 朴 庆 真
（、 １河北工业大学管理学院 天津 ３ ０ ３ ；、 ０ １０２ 延边大学经济管理学院 吉林 延吉 １３ ０ ；、 ３ ０２ ３韩国明知大学经营学院 韩国 汉城 １０ ７ ８ ２—２ ） 摘要： 本文 ｖ２０ 年￣２０ 年的 沪市Ａ Ｘ ０３ ０４ 股上 市企 业为样 本 ， 分析 审计 费用对 于审计 质量的影响 。 结果发 现： 审计 费用对 审计质量 的影 响不显著， 说明审计收 费与审计质量不 完全遵循 市场 定价机 制 ， 国审计 市场 我
质量意味着审计师发 现错报的能力高， 并且报告被审计单位错报的可能性更高。ｅ ｎｅ （ ８） Ｄ Ａ ｇ ｏ１ ２的研究认为， ｌ ９ 其他情况相同 ， 客户规模越大
时， 事务所缺乏独立性或审计质量的下降被外界所知时给事务所带来的风险就越大 ， 因此大型会计事务所的审计质量相对于小型会计事务 所高。ｒｎｉ １８ ） ａ ｒｓ（９ ６ 、ｆｆｉａｄ ｉ ０（９ ７等大多数研究以是否“ Ｆａｃ （９４ ． ｌ ｏｅ１８ ）Ｆａｌｓ ｎ ｓｍ ｎ１ ８ ） ｓ Ｐｍ ｃ 四大” 会计师事务所为审计质量的代理值 （ｒｘ ） Ｐ０ｙ ， 研究 审计费用与审计质量的关系 ， 分析发现“ 四大” 会计师事务所的审计收费明显高于非“ 四大” 会计师事务所 ，审计质量的提高。 基于上述理论， 审计师付出的努力 ， 即审计质量应反映合同中规定的审计费用 。 ， 但是 审 计质量受多种因素制约 ： ， 首先 受会计师事务所的影响， 如会计师事务所规模 、 会计师事务所提供的非审计服务， 审计任期等 ； 其次， 受上市 公司的影响 ， 如上市公司的治理结构 、 内部审计及内部控制体系等 ； ， 最后 审计质量还受审计市场的影响， 如审计供需情况、 审计需求市场的
审计关系错配、盈余质量与整合审计收费
[基 金 项 目 ]山 东 省 自 然 科 学 基 金 面 上 项 目 （ZR2018MG0 0 8 );辽 宁 省 社 会 科 学 规 划 基 金 项 目 （L15CGL0 0 6 );辽 宁 省 教 育 厅 项 目
(LN2016JD0 06) ； 省 教 育 厅 项 目 （LN2016JD00 7 )
[作 者 简 介 ]陈 娇 娇 （1987— ），女 ，
海 人 ， 财 经 大 学 会 计 学 院 讲 师 ，博 士 ，从 事 资 本 市 场 审 计 研 究 ，E-mai l :yi.he.C
com 521 @ 163. ;方 红 星 （1972— ），男 ，湖 北 黄 冈 人 ，东 北 财 经 大 学 会 计 学 院 教 授 ，博 士 生 导 师 ，从 事 资 本 市 场 审 计 与 财 务 研 究 。
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陈 娇 娇 ，方 红 星 ：审计关系 错 配 、盈余质量与整合审计收费
审计收费的研究'第三，基于财务报表审计与内部控制审计之间的协同作用，执行整合审计有助于审 计师识别上市公司的盈余管理行为，补充整合审计经济后果研究文献。
二 、文献回顾
Brown等 将 审 计 关 系 匹 配 定 义 为 在 给 定 审 计 师 客 户 双 方 偏 好 、审 计 师 能 满 足 客 户 偏 好 的 条 件 下 ， 审 计 师 客 户 双 方 互 选 的 最 终 状 态 [&]。客 户 选 择 事 务 所 的 影 响 因 素 较 为 复 杂 ，诸 如 审 计 收 费 的 高 低 、 审 计 师 行 业 专 长 、审 计 师 地 理 位 置 、审 计 质 量 、客 户 的 代 理 问 题 、事 务 所 规 模 、客 户 重 复 选 择 聘 任 前 任 审 计 师 、审 计 师 与 客 户 的 社 会 关 系 联 结 等 [5_$]。客 户 倾 向 于 选 择 能 满 足 其 需 求 的 审 计 师 ，诸 如 认 同 公 司 会 计 处 理 、改 善 审 计 意 见 等 [%]。管 理 层 希 望 审 计 师 可 以 进 行 会 计 事 项 合 作 ，审 计 委 员 会 可 能 更 关 注审计师的声誉和能力。对于这些影响因素分配的优先顺序取决于公司内部利益相关者的博弈。事 务所在选择客户时通常考虑客户风险、行业特征、盈余质量、自身执业能力等[3，#°]。审计关系匹配由 事 务 所 层 面 与 客 户 层 面 双 方 决 定 。给 定 事 务 所 与 客 户 充 足 的 变 异 性 ，事 务 所 与 客 户 均 能 获 得 满 足 其 偏好和需求的匹配者[11]。审计师对客户收费的折溢价程度因客户规模大小而存在显著差异，在不同 国 别 的 审 计 市 场 中 也 不 尽 相 同 。国 际 大 所 对 小 客 户 群 收 取 审 计 收 费 溢 价 ，在 大 客 户 群 中 收 费 溢 价 效 应 不 明 显 [12];国 内 五 大 事 务 所 源 于 市 场 地 位 、经 营 战 略 及 公 司 差 异 化 需 求 而 对 大 规 模 客 户 收 取 高 额 审计收费溢价，对小客户给予审计收费折扣[13]。王 杏 芬 以 2 0 12 年首次进行内部控制审计的上市公 司 为 样 本 ，实 证 考 察 内 部 控 制 规 范 体 系 下 审 计 双 方 互 选 问 题 ，发 现 国 际 四 大 匹 配 规 模 大 业 绩 好 的 公 司 ，采取品牌竞争策略，收取高额审计收费溢价[2]。陈冬华、周春泉认为审计市场存在自选择的问 题 ，在控制自选择因素之后，大所调低审计收费，小所调高审计收费[1&]。此 外 ，也有研究证实在考虑 审 计 师 客 户 关 系 与 审 计 收 费 时 不 能 忽 视 审 计 质 量 ，大 规 模 事 务 所 收 取 高 额 审 计 收 费 溢 价 却 并 未 提 供 高 质 量 审 计 服 务 ，从 而 引 发 “店 大 欺 客 ”行 为 [15]。