预付款项(账龄5年)
企业会计准则预付账款解释
企业会计准则预付账款解释企业会计准则中关于预付账款的解释预付账款是企业的一种流动资产，指的是在购销活动中，买方在未收到货物时预先支付给卖方的款项。
本文将对企业会计准则中关于预付账款的相关规定进行解释。
一、预付账款的定义与确认预付账款是指企业按照购销合同的规定，在未收到货物之前预先支付给卖方的款项。
这项资产通常以借记“预付账款”科目的方式确认。
当企业支付预付款项时，借记“预付账款”科目，同时贷记“银行存款”或“现金”科目。
二、预付账款的计量预付账款的计量主要包括两个方面：初始计量和后续计量。
1. 初始计量：在支付预付款项时，企业应按照实际支付的金额进行计量，即借记“预付账款”科目的金额。
2. 后续计量：在后续期间，应根据货物实际成本与预付款项之间的差额进行调整。
当货物实际成本高于预付款项时，应借记相关成本费用科目，同时贷记“预付账款”科目；当货物实际成本低于预付款项时，应借记“预付账款”科目，同时贷记“库存商品”等科目。
三、预付账款的处理预付账款的处理主要包括两个方面：货物收到的处理和无法收到货物的处理。
1. 货物收到的处理：当企业收到货物时，应按照货物的实际成本与预付款项之间的差额进行调整，同时根据购销合同的规定进行结算。
2. 无法收到货物的处理：如果企业未能按照购销合同的规定收到货物，应进行坏账核销，即借记“坏账准备”科目，同时贷记“预付账款”科目。
若存在争议，应通过法律途径解决。
四、预付账款的税务处理预付账款的税务处理主要包括增值税和所得税方面。
1. 增值税：根据国家税务法规，企业在支付预付款项时，应按照规定计提增值税进项税额。
在收到货物时，应根据货物的实际成本与预付款项之间的差额计算增值税销项税额。
2. 所得税：根据企业所得税法，企业支付的预付款项在计算应纳税所得额时应当扣除。
无法收到货物时进行的坏账核销，应计入当期损益，并在计算应纳税所得额时扣除。
五、结语预付账款是企业购销活动中常见的经济事项，对于企业而言，正确处理预付账款至关重要。
应收款项和预付款项
按风险分类
可以分为低风险应收款项和高风险应收款项。低风险应收款项 通常是能够按时收回的款项，而高风险应收款项则存在无法按
时收回的风险。
应收款项的管理
日常管理
包括建立客户信用管理体系、定期对账、及 时跟进催收等措施，以确保应收款项能够按 时收回。
风险管理
通过建立风险评估体系，对高风险客户或项目进行 风险预警和监控，以降低坏账风险。
合同条款审查
严格审查合同中关于预付款项的条款，确保符合公司利益和风险控制要求。
预付款项审批
建立严格的预付款项审批流程，明确各级审批权限，防止出现违规支付。
预付账款监控
对预付账款进行实时监控，定期与供应商核对账目，确保预付账款的安全。
05
应收款项和预付款项的审计
应收款项的审计
合同核对
核对合同、发票、收据等文件，确保应收款 项的来源和金额准确无误。
合同管理
加强合同管理，确保合同条款明确、合法， 并严格按照合同约定执行收款。
收款流程规范
制定清晰的收款流程，明确责任分工，确保 及时、准确地完成收款工作。
账龄分析与催收
定期进行账龄分析，对逾期款项进行催收， 采取有效措施降低坏账损失。
预付款项的内部控制
供应商评估
对供应商进行全面评估，确保供应商具备履约能力，降低预付款项风险。
按照支付对象分类
01
可以分为预付货款和预付劳务费。
按照合同约定分类
02
可以分为合同约定预付和未约定预付。
按照预付时间分类
03
可以分为短期预付款和长期预付款。
预付款项的管理
建立预付账款管理制度
企业应建立完善的预付账款管理制度， 明确预付账款的审批权限、流程和责任。
预付账款管理制度
预付账款管制办法之阳早格格创做第一条预付账款的定义预付账款是指单位依照百般经济合共的确定预付给供应单位的款项.第两条预付账款管制的单干（一）预付款申请部分控制统制预付款项的爆收；查看预付款的需要性，相闭真量的周到性，央供的合规性、合理性、金额的准确性；逃踪预付款项的使用情况，并根据财务部分提供的疑息即时与供应商、劳务提供圆或者启包商通联，浑理预付款项.（两）合约管制部控制考查合共或者协议中有闭预付款项的条款的完备性及合理性；查看预付款的需要性，付款时面的准确性，相闭真量的周到性，央供的合规性、合理性、金额的准确性.（三）成本管制部控制考查预付款金额的合规性,查看预付款的需要性，付款时面的准确性，相闭真量的周到性，央供的合规性、合理性、金额的准确性.（四）财务管制部控制考查预付款项资料的合规性；逃踪统计预付款真止情况，并即时将其反馈到预付款申请部分.（五）止政人力部控制修坐EAP系统中相闭表单及数据戴与、汇总的功能，维护相闭疑息体统的运止维护，并降真相闭责任考核等事宜.第三条预付账款支付的规则（一）预付款申请部分应充分利用自己的资疑劣势，规则上尽管预防采与预付款结算办法.如确需支付预付款项的，则正在合共或者协议的条款中必须对于预付款项支付金额或者比率，支付时面、核销或者支回时面等有精确的确定.（两）支付的预付款项没有得超出合共约定的合理克日，乏计支付的预付款金额应统制正在合共目标以内.（三）除火、电、焚气等特殊部分已出具付款报告书籍中，其余尚已已签订合共或者协议的，一律克制支付预付款项，更没有得签订真假合共以获与预付款项.第四条预付账款的支付过程（一）工程名目波及预付账款的1、申请人挖写《名目付款审批表》并正在付款本量栏勾选“预付款”，逃加列明预付款本量及本果、乏计已支回或者核销的金额、预计核销或者支回时面、责任人等相闭果素后提接责任人确认.2、责任人确认后上述事项后圆可正式提接付款审批过程.3、财务管制部支到审批完毕资料后操持付款脚绝.（两）其余名目波及预付账款的1、挖写《预付款申请书籍》，列明合共称呼、合共金额、预付款本量、预付款本果、预计核销或者支回时间、责任人等相闭果素后提接责任人确认.2、责任人确认后上述事项后圆可正式提接付款审批过程.3、财务管制部支到审批完毕资料后操持付款脚绝.第五条预付账款台账管制（一）预付款申请部分应安插人员修坐预付账款台账，仔细反映各客户预付账款的删减变动，余额、爆收时间、对于圆控制人、包办人、暂时对于圆的经管情景预付账款的浑理情况、浑支控制人战包办人等情况.（两）财务管制部应修坐预付账款台账，分单位、分名目逐笔备案预付账款变动情况，监控预付账款核销及回支情况，定期体例预付账款账龄分解表（最少没有超出六个月），并报支财务管制部经理战财务总监.第六条预付账款的浑理（一）财务管制部定期启展预付账款核销及回支统计、浑理处事，对于超出确定账龄的预付账款即时通过EAP系统提倡预付款催支过程.（两）预付款申请部分应正在支到催支过程后主动履止相闭核查事宜，由部分控制人牵头收袖，构制有闭人员对于逃查截止举止分解.对于较万古间（半年以上）没有处理的预付账款及定金，要正在查明本果的前提上，制定浑理计划，出现非常十分情况的要即时处理.（三）预付款申请部分应于10个处事日内正在EAP系统中恢复财务管制部并抄支其分管收袖.（四）财务管制部正在接到恢复后举止复核，并将复核截止通过EAP系统推支财务管制部经理、财务总监及总经理.（五）如预付款申请部分超出10个处事日才恢复财务管制部或者存留核查、催支没有力的，财务管制部有权将相闭情况推支止政人事部.（六）止政人事部应根据接易部分核查及催支的完毕情况即时降真到接易部分的相闭绩效考核.（七）如催支责任人爆收职务安排或者离职等情况应即时将相闭资料移接给新村支责任人.第七条预付账款的坏账处理（一）财务管制部采与单项尝试法计提坏账准备，根据接易部分反馈的疑息，定期评估预付账款核销或者支回的大概性，如有资料说明存留无法核销或者支回的款项的，则依照会计规则的央供计提还账准备.（两）根据经确切资料证据已产死坏账并制成益坏的，应由预付款申请部分查明本果，如属于催支没有力等本果制成的益坏可逃究相闭责任人的责任.（三）核销坏账时需经相闭责任部分控制人、分管收袖、财务总监及总经理审批后圆可真止.（四）对于已核销的坏账益坏仍需移接博门机构或者博人逃索，并要另坐备查薄备案，干到账销案存.（五）对于己注销的坏账又支回时，财务管制部应即时进账，预防产死账中资本.。
第4章第2、3节应收及预付款项详解
企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而 应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。
（二）应收账款入账价值的确定
1.基本确认方法
按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值， 包括价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费 等。
[例4-4] 公司赊销商品一批，售价100 000元，增值税 17 000元,为对方代垫运费1 000元。应收账款总价为：
折扣百分比 / 付款期限(天数) [例4-4] 公司赊销商品一批,售价585 000元(价款、税金， 不含代垫运杂费),赊销期一个月。现金折扣条件为 2/10,1/20,0/30。各付款期应给予购货方的现金折扣为：
10天以内付款,享受折扣为： 585 000元×2%＝11 700元 10～20天付款,享受折扣为： 585 000元×1%＝ 5 850元 21～30天付款,享受折扣为： 585 000元×0%＝ 0 元
②期末转入“本年利润”账户 ②期末转入“本年利润” 账户
的损失减少额
的减值额
①提取坏账准备（估计损失产生）
借：资产减值损失
贷：坏账准备
②发生坏账损失（实际发生损失）
借：坏账准备
贷：应收账款
其他应收款
③冲减已计提的坏账准备（估计损失减少）
借：坏账准备
贷：资产减值损失
④已确认并转销的坏账损失以后又收回（实际损失收回）
利息向收款人付款的商业汇票。 应收票据的应计利息=应收票据面值×票面利率×期限
3、应收票据的特点 有法律约束力（到期无条件付款）。 有预期的经济利益（票据利息）。 有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。
（二）应收票据的账务处理
1、账户设置——“应收票据”账户
预付款项的会计处理方法
预付款项的会计处理方法在企业经营过程中，往往会存在与供应商或其他合作方之间的预付款项交易。
预付款项是指企业在购买货物或服务之前，提前向供应商或合作方支付一定金额的资金。
预付款项的会计处理方法对于企业的财务管理起着至关重要的作用。
本文将探讨预付款项的会计处理方法，以帮助企业正确处理相关交易，提高财务管理水平。
一、预付款项的分类根据时间的不同，预付款项可以分为长期预付款项和短期预付款项。
长期预付款项指支付给供应商或合作方的款项将在一年以上的时间内按约定期限使用；短期预付款项指支付给供应商或合作方的款项将在一年内按约定期限使用。
二、长期预付款项的会计处理对于长期预付款项的会计处理，一般采用资本化的方法。
即将预付款项按照实际支付金额计入资产表中的长期资产项目，并在资产负债表中列示为长期预付款项。
在每个会计期间内，对长期预付款项进行摊销，计入当期费用。
具体的会计分录如下：借：长期预付款项贷：银行存款每个会计期间，按照预付款项总额除以预期使用期限，摊销一部分预付款项，并将摊销的金额计入当期费用。
三、短期预付款项的会计处理对于短期预付款项的会计处理，一般采用直接计入当期费用的方法。
即将预付款项直接计入利润表，减少当期的利润。
具体的会计分录如下：借：预付款项贷：银行存款四、关于预付款项的抵消在一些情况下，企业与供应商或合作方之间存在相互预付款项的情况。
此时，可以通过抵消的方式进行会计处理。
具体的会计分录如下：借：预付款项贷：应付款项通过抵消操作，企业与供应商或合作方之间的预付款项可以相互抵销，减少现金流量的往来。
五、关于预付款项的跟踪管理对于企业来说，及时、准确地跟踪和管理预付款项非常重要。
可以通过建立专门的预付款项管理制度，加强日常的审核和监督，确保资金的安全和正确使用。
同时，及时核对预付款项与实际交易的一致性，以及预付款项的摊销情况，避免出现遗漏或错误。
六、关于预付款项的风险控制预付款项的存在也带来一定的风险，如供应商或合作方无法按照约定交付货物或提供服务，预付款项可能会受到损失。
预付款项(账龄5年)
一、审计目标与认定对应关系表 财务报表认定 审计目标 存在 A、资产负债表中记录的预付款项是存在 的. B、所有应当记录的预付款项均已记录. C、记录的预付款项由被审计单位拥有或控 制. D、预付款项以恰当的金额包括在财务报表 中,与之相关的计价调整已恰当记录. E、预付款项已按照企业会计准则的规定在 财务报表中作出恰当列报. 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报
ABCD
D
共4页 第2页
认定、审计目标和审计程序对应关系表
索引号 ZE1-1
执行
ZE1-2
ZE2-1
ZE2-2
ZE2-3
共4页 第3页
认定、审计目标和审计程序对应关系表
索引号
执行
ZE3
ZE4
ZE5
ZE6 ZE7
共4页 第4页
认定、审计目标和审计程序对应关系表
存在完整性权利和义务计价和分摊列报审计目标参考软件功能审计工作记录?账龄分析?分析流程?多处挂账统计审计工作记录?账龄分析?重分类审计工作记录?账龄分析?替代测试c记录的预付款项由被审计单位拥有或控制
认定、 认定、审计目标和审计程序对应关系
被审计单位：某单位第2套账 项目：预付账款 编制人：系统管理员 编制日期：2008.11.18 索引号：ZE 报表截止日：2000.12.31 复核人： 复核日期：
4、结合应付账款明细账审计，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付款项和应 付账款两个科目中同时挂账的情况。
5、分析出现贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整。
（二）函证预付账款 审计工作记录 账 1、选择大额和异常的项目进行函证（包括零余额账户），以确认余额是否真实、准确。编 龄分析(抽函) 函 制函证明细表，记录函证的过程和情况，对函证差异的分析原因，对未回函的可选择再次函 证管理(生成函证) 证或采用替代程序进行检查。 2、对未回函的项目及未函证的项目采用替代程序。包括但不限于： （1）检查该笔债权的相关凭证、资料； （2）抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货明细账，核实是否已收到货物、转销预付 审计工作记录 账 账款。 龄分析 替代测试 （3）对存在的预付关联方的款项，应了解关联交易事项的目的、价格和条件，并检查采购 合同等以确认该债权合法性和合理性；采用向关联方函证及查询的方法确认交易的真实性。 （4）标明预付关联方（包括持股5％以上股东）的款项，并标明合并报表时应予抵销的金额 。
【税会实务】坏账准备核算方法的变更和应收、预付款项的账龄分析
【税会实务】坏账准备核算方法的变更和应收、预付款项的账龄分析《企业会计制度》规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
坏账准备核算方法的改变，例如从原来的余额百分比法改为账龄分析法，到底是属于会计政策的变更还是属于会计估计的变更，这是值得讨论的一个问题。
因为不同的处理方法，得出不同的经营成果；认定不同的变更形式，也会得出不同的业绩结果。
根据《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定，变更会计政策，一般应当采用追溯调整法进行处理；变更会计估计，则采用未来适用法进行处理。
对于这一事项，如果从会计政策变更的定义考虑，坏账准备由应收款项余额百分比法改为账龄分析法，属于会计政策变更；但从计提坏账比例看，计提比例发生了变化，属于会计估计变更。
在这种情况下，根据会计准则的有关规定，不易区分会计政策变更和会计估计变更时，按会计估计变更来处理。
在实务工作中，有的人认为，在合并会计报表的情况下，对纳入合并会计报表范围内的子公司的应收款项，母公司不需计提坏账准备，以免由此造成合并会计报表与母公司会计报表损益反映的不一致。
我认为，这种理由似不成立。
从法律角度讲，纳入合并报表范围与不纳入合并报表范围的子公司，都是独立的企业法人，其发生坏账的可能性并无二效，不能为了避免合并报表与母公司报表的差异而省略本应计提的坏账准备。
况且，这种会计处理既不符合会计准则的规定精神，也与实际情况有矛盾。
从理论上讲，合并报表净利润大于、等于或小于母公司报表净利润，都是有可能的。
《企业会计制度》也只是规定，对与关联方发生的应收款项，不能全额计提坏账准备；并没有规定对与关联方的应收款项不计提坏账准备。
不过根据国家税务总局《企业所得税税前扣除管理办法》第48条的规定，关联企业之间的往来账款不得确认为坏账。
关联企业之间的应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，应允许债权方企业作为坏账损失在税前扣除。
预付账款管理制度
预付账款管理办法第一条预付账款的定义预付账款是指单位按照各类经济合同的规定预付给供应单位的款项。
第二条预付账款管理的分工（一）预付款申请部门负责控制预付款项的发生；检查预付款的必要性，相关内容的全面性，要求的合规性、合理性、金额的准确性；跟踪预付款项的使用情况，并根据财务部门提供的信息及时与供应商、劳务提供方或承包商联系，清理预付款项。
（二）合约管理部负责审核合同或协议中有关预付款项的条款的完整性及合理性；审查预付款的必要性，付款时点的准确性，相关内容的全面性，要求的合规性、合理性、金额的准确性。
（三）成本管理部负责审核预付款金额的合规性,审查预付款的必要性，付款时点的准确性，相关内容的全面性，要求的合规性、合理性、金额的准确性。
（四）财务管理部负责审核预付款项材料的合规性；跟踪统计预付款执行情况，并及时将其反馈到预付款申请部门。
（五）行政人力部负责建立EAP系统中相关表单及数据摘取、汇总的功能，维护相关信息体统的运行维护，并落实相关责任考核等事宜。
第三条预付账款支付的原则（一）预付款申请部门应充分利用自身的资信优势，原则上尽量避免采用预付款结算方式。
如确需支付预付款项的，则在合同或协议的条款中必须对预付款项支付金额或比例，支付时点、核销或收回时点等有明确的规定。
（二）支付的预付款项不得超过合同约定的合理期限，累计支付的预付款金额应控制在合同标的以内。
（三）除水、电、燃气等特殊部门已出具付款通知书外，其他尚未未签订合同或协议的，一律禁止支付预付款项，更不得签订虚假合同以获取预付款项。
第四条预付账款的支付流程（一）工程项目涉及预付账款的1、申请人填写《项目付款审批表》并在付款性质栏勾选“预付款”，追加列明预付款性质及原因、累计未收回或核销的金额、预计核销或收回时点、责任人等相关要素后提交责任人确认。
2、责任人确认后上述事项后方可正式提交付款审批流程。
3、财务管理部收到审批完成材料后办理付款手续。
（二）其他项目涉及预付账款的1、填写《预付款申请书》，列明合同名称、合同金额、预付款性质、预付款原因、预计核销或收回时间、责任人等相关要素后提交责任人确认。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
被审计单位：某单位第2套账 项目：预付账款 编制人：系统管理员 编制日期：2008.11.18 索引号：ZE 报表截止日：2000.12.31 复核人： 复核日期：
一、审计目标与认定对应关系表 财务报表认定 审计目标 存在 A、资产负债表中记录的预付款项是存在 的. B、所有应当记录的预付款项均已记录. C、记录的预付款项由被审计单位拥有或控 制. D、预付款项以恰当的金额包括在财务报表 中,与之相关的计价调整已恰当记录. E、预付款项已按照企业会计准则的规定在 财务报表中作出恰当列报. 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报
ABCD
D
共4页 第2页
认定、审计目标和审计程序对应关系表
索引号 ZE1-1
执行
ZE1-2
ZE2-1
2-2
ZE2-3
共4页 第3页
认定、审计目标和审计程序对应关系表
索引号
执行
ZE3
ZE4
ZE5
ZE6 ZE7
共4页 第4页
认定、审计目标和审计程序对应关系表
ABD
共4页 第1页
认定、审计目标和审计程序对应关系表
审计目标
可供选择的审计程序
参考软件功能
AB
（三）选择以下方法对预付账款执行分析程序： 1、将期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，分析波动原因，并重点关注本期异常增 加的大额预付账款； 2、计算预付账款借方发生额与主营业务成本的比率，与以前各期末进行比较，分析异常变 动的原因。 财务审计 财 务综 3、将预付账款的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比较，分析异常变动的原因。 合分析 单科 目总 4、了解预付账款惯例及收回货物的平均天数，并分析预付账款账龄。对长期挂账的预付账 体分析 款查明原因。是否根据有关购货合同支付。如有确凿证据表明预付账款不符合预付账款性 质，或者因工作单位破产、撤销等原因已无望再收回所购货物的，将其金额转入其他应收款 项目。 5、本期预付账款占资产总额的比例与上期相比如出现异常增加，应详细查明原因，并询问 管理当局预付款项增长的原因。 （四）检查预付账款挂账超过一年的原因。 （五）结合其他项目查核预付账款的真实性和完整性： 1、结合货币资金、应付账款等项目的审计，查核有无漏记预付账款的情况。 2、检查资产负债表日后的预付款项、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后 是否已收到实物并转销预付款项，分析资产负债表日预付款项的真实性和完整性。 （六）用非记账本位币结算的预付账款,检查采用的折算汇率和汇兑损益处理是否正确。 （七）检查预付款项的坏账准备是否正确。 EXCEL插件 对账 外币汇总表
√
√
√ √
√
二、审计目标与审计程序对应关系表 审计目标 可供选择的审计程序 （一）取得或编制预付账款明细表，检查： 1、复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合坏账准备科目与报 表数核对是否相符。 2、在明细表上标注截止审计外勤日已收到货物并冲销预付账款的项目。 D 3、核对期初余额与上期审定期末余额是否相符。 审计工作记录 账 龄分析 分析 流程 多处挂账统计 审计工作记录 账 龄分析 重分类 参考软件功能
4、结合应付账款明细账审计，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付款项和应 付账款两个科目中同时挂账的情况。
5、分析出现贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整。
（二）函证预付账款 审计工作记录 账 1、选择大额和异常的项目进行函证（包括零余额账户），以确认余额是否真实、准确。编 龄分析(抽函) 函 制函证明细表，记录函证的过程和情况，对函证差异的分析原因，对未回函的可选择再次函 证管理(生成函证) 证或采用替代程序进行检查。 2、对未回函的项目及未函证的项目采用替代程序。包括但不限于： （1）检查该笔债权的相关凭证、资料； （2）抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货明细账，核实是否已收到货物、转销预付 审计工作记录 账 账款。 龄分析 替代测试 （3）对存在的预付关联方的款项，应了解关联交易事项的目的、价格和条件，并检查采购 合同等以确认该债权合法性和合理性；采用向关联方函证及查询的方法确认交易的真实性。 （4）标明预付关联方（包括持股5％以上股东）的款项，并标明合并报表时应予抵销的金额 。