第九章 所得税会计[86页]
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所得税会计ppt解析
【案例引入1】甲公司2010初开始对一项生产用
设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无
残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税
务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税 前会计利润为100万元，所得税税率为25%，则 资产负债表债务法的会计处理如下：
5
2010 账面价值 40 计税基础 40 可抵扣 暂时性 差异 0 +10 税前利润 可抵扣 暂时性差异 应税所得 应交所得税 递延所得税资产 所得税费用 100 +10 100+10 贷27.5 借2.5 借25 20 30 10
①当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可
抵扣暂时性差异；
②新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回 可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得； ③可抵扣暂时性差异产生“递延所得税资产”， 新增记借方，转回记贷方。
7
【随堂练习题】
甲公司2010年初应收账款账面余额200万元， 坏账准备50万元，2010年末应收账款账面余额 300万元，坏账准备90万元，2011年末应收账款 账面余额350万元，坏账准备60万元。甲公司 2010年和2011年税前会计利润均为200万元，所 得税率为25%。
8
2010
账面价值 150 计税基础 200 可抵扣 暂时性 差异 50 税前利润 可抵扣 暂时性差异 应税所得 应交所得税 递延所得税资产 所得税费用 +40 200 +40 240 贷60 借10 借50 210 300 90
2011
290 350 60 -30 200 -30 170 贷42.5 贷7.5 借50
2011 20 0 20 +10 100 -10 100-10 贷22.5 贷2.5 借25
第九章 所得税会计(完整版)
第九章所得税会计一单项选择题1 股份公司向个人支付股票股利时，应作以下会计分录（）A借：利润分配贷：银行存款B 借：管理费用贷;股本C 借：利润分配贷：应缴税费——代扣个人所得税D 借：利润分配贷：股本2股份公司向个人支付现金股利时，其代扣代缴的个人所得税，应作以下会计分录（）A借：利润分配贷：股本B 借：应付股利贷：应交税费——代扣代扣代缴个人所得税库存现金C 借：利润分配贷：应缴税费——代扣代扣代缴个人所得税库存现金D 借：应付股利贷：应缴税费——代扣代扣代缴个人所得税二多项选择题1.下列说法正确的有（）A递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示B 递延所得税资产大于递延所得税负债的差额应当作为资产列示C 递延所得税资产小于递延所得税负债的差额应当作为负债列示D 所得税费用应当在利润表中单独列示2 企业采用纳税影响会计法时，应设置（）账户。
A所得税费用B 应缴税费——应交所得税C 递延所得税负债D 递延所得税资产3 企业选择应付税款法时，应设置（）账户。
A所得税费用B 应缴税费——应交所得税C 递延税款D 递延所得税资产4 企业支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿酬、财产租赁费，其代扣代缴的个人所得税税款应计入（）A管理费用 B 无形资产 C 财务费用 D 销售费用三业务题1、资料：宏远公司于上年12月底购入1台机器设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0.会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，积水时可采用年数总和法计提，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。
假定公司每年税前会计利润为500万元，无其他纳税调整事项。
要求：请根据上述材料，计算宏远公司第一年至第六年的资产计税基础、账面价值、递延所得税资产余额与发生额、应交得税、所得税费用，填表并进行相关账务处理。
2、资料：蓝天公司当年度利润表中利润总额为3000万元，该公司使用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，与所得税核算有关情况如下：（1）当年秋月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为十年，净残值为0，会计采用双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧，税法规定使用年限和净残值与会计规定相同。
所得税会计PPT课件
费用
——
4可抵减 费用
——
费用
各流转税应纳税额的调整
会计利润 -永久性差异
（二）暂时性差异：
1、含义：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 账面价值：是依据企业会计准则确认 计税基础：指申报所得税时该项资产或负债的 计税金额 2、特点：这种差异是暂时的，在以后各期间可以转回 如：折旧年限不同所带来的差额，固定资产100万
【例19-3】 A公司当期发生研发支出2000万元，其中研究阶 段支出为400万元，开发阶段支出不符合资本化的支出400万 元，符合资本化支出的1200万元当期末形成无形资产，假定 开发形成的无形资产在当期期未尚未开始摊销）。 分析：A公司当期发生的2000万元的研发支出中，依税法规定， 可在当期税前扣除的金额为1200万元（800×150%），当期末 形成无形资产的账面价值为1200万元，该项无形资产在未来 期间可予税前扣除的金额为1800万元（1200×15%）即为计税 基础，由此形成可抵扣暂时性差异600万元。
固定资产的计税基础
例题：企业于2006年12月20日取得环保用固定资产， 价值300万元，使用年限10年，会计上采用直线折旧， 残值为0。假定税法规定环保用固定资产可以采用加 速折旧法，该企业计税时采用了双倍余额递减法， 残值为0。2008年12月31日可收回金额220万元。
固定资产的计税基础
资产负债表债务法
1．确认时点 （1）一般业务：资产负债表日分析比较资产、负债的账 面价值与其计税基础，存在差异时确认递延所得税； （2）合并业务：企业合并等特殊交易或事项中取得的资 产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础并计算 确认相关的递延所得税。 （3）政策变更业务：变更时点确认递延所得税影响。
税务会计第九版第九章所得税会计(修改后)课件
小型微利企业,减按20%的税率缴纳企业所得税 国家重点扶持的高新技术企业:减按15%的税率缴
纳企业所得税
第一节 企业所得税概述
企业所得税的应税收入
应税收入及其确认、计量
销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入
准予扣除项目的确认
工薪支出：企业发生的合理的工资、薪金支出,准予在税前扣除 职工福利费、工会经费、职工教育经费：企业实际发生的满足
职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支 出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除 社会保险费和住房公积金 公益性捐赠支出：捐赠额在年度利润总额12%以内的部分,准予 在计算应纳税所得额时扣除
第一节 企业所得税概述
特殊商品销售收入的确认计量 处置资产收入的确认计量 租赁收入的确认计量 股权转让所得的确认计量 财产转让所得的确认计量 股息、红利等权益性投资收益收入确认计量 金融企业贷款利息收入的确认计量 其他情况的收入确认计量
第一节 企业所得税概述
不征税收入
财政拨款,依法收取并纳入财政管理的行政事业性 收费、政府性基金,国务院规定的其他不征税收入
一般商品销售收入的确认计量
销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确 认收入
销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入 销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及
安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单 ,可在发出商品时确认收入 销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代 销清单时确认收入
第一节 企业所得税概述
企业所得税的税率
基本税率
居民企业所得税的基本(正常)税率为25%。
纳企业所得税
第一节 企业所得税概述
企业所得税的应税收入
应税收入及其确认、计量
销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入
准予扣除项目的确认
工薪支出：企业发生的合理的工资、薪金支出,准予在税前扣除 职工福利费、工会经费、职工教育经费：企业实际发生的满足
职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支 出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除 社会保险费和住房公积金 公益性捐赠支出：捐赠额在年度利润总额12%以内的部分,准予 在计算应纳税所得额时扣除
第一节 企业所得税概述
特殊商品销售收入的确认计量 处置资产收入的确认计量 租赁收入的确认计量 股权转让所得的确认计量 财产转让所得的确认计量 股息、红利等权益性投资收益收入确认计量 金融企业贷款利息收入的确认计量 其他情况的收入确认计量
第一节 企业所得税概述
不征税收入
财政拨款,依法收取并纳入财政管理的行政事业性 收费、政府性基金,国务院规定的其他不征税收入
一般商品销售收入的确认计量
销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确 认收入
销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入 销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及
安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单 ,可在发出商品时确认收入 销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代 销清单时确认收入
第一节 企业所得税概述
企业所得税的税率
基本税率
居民企业所得税的基本(正常)税率为25%。
所得税会计的知识点
所得税会计的知识点所得税会计是指对企业或个人在经营活动中发生的利润或收入进行识别、计量、确认和报告的一项会计工作。
所得税会计涉及多个知识点，包括所得税会计核算方法、所得税会计处理原则、所得税会计准则等。
以下是所得税会计的主要知识点：1.所得税基本概念和法律依据：所得税是指个人或企业在一定时期内获得的净收入，根据各国的法律和规定，需要向政府缴纳一定比例的所得税。
不同国家的所得税法规有所不同，企业需要了解所在国家的所得税法规作为会计处理的依据。
2.所得税会计核算方法：所得税会计核算方法包括权责发生制和现金基础制。
权责发生制是指收入和费用在实际发生时即确认，与货币支付时间无关。
现金基础制则是指只有在收到或支付现金时才能确认收入和费用。
企业需要根据所得税法规和会计准则选择合适的核算方法。
3.所得税会计计算：所得税会计计算主要涉及计算所得税费用和所得税负债。
所得税费用是指在会计报表期间所应承担的所得税款项，通常是根据所得税税率乘以企业的应税所得额计算得出。
所得税负债则是指根据企业报表日期所应缴纳的所得税款项。
4.所得税会计披露：5.所得税减免和减税优惠：不同国家和地区都有所得税的减免和减税优惠政策。
企业需要了解国家和地区的所得税法规，正确应用减免和减税优惠政策，并在财务报表中披露相关信息。
6.所得税会计准则：各国都有自己的所得税会计准则，例如国际财务报告准则（IFRS）和美国财务会计准则（GAAP）。
企业需要根据所在国家的会计准则进行会计处理，并在财务报表中按照会计准则要求进行披露。
7.所得税会计风险管理：8.国际税收筹划：在全球化背景下，企业需要进行跨国税收筹划，以最大限度地减少所得税风险，并提高企业的营利能力。
涉及到国际税收筹划，企业需要考虑税法、税收协议、转让定价等多个因素。
以上是所得税会计的主要知识点。
所得税会计对于企业的财务报表和税务规划都具有重要意义，企业需要根据所在国家的法规和准则进行正确的所得税会计处理，并加强风险管理和合规性控制。
自考高级财务会计《所得税会计》
润转化为应交税款。
案例二：某公司纳税影响会计法核算示例
总结词
考虑时间性差异，较为复杂
详细描述
纳税影响会计法是一种较为复杂的所得税会 计处理方法，考虑了时间性差异对所得税的 影响。该方法将本期税前利润与适用税率相 乘，得出本期应交所得税，并在此基础上加 上或减去时间性差异对所得税的影响金额。 这种方法能够更准确地反映公司实际的所得 税负担。
应付税款法
定义
应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异均在 当期确认所得税费用，本期所得税费用等于本期应交的所得税。
特点
不确认时间性差异对未来所得税的影响。
适用范围
适用于对所得税不进行跨期摊配的情况。
纳税影响会计法
定义
纳税影响会计法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异对未来所得税的影响，递延和分配到以后各 期，即将本期产生的时间性差异对未来所得税的影响，视为资产或负债，列示在资产负债表中。
根据时间性差异和永久性差异的性质，合理 确认递延所得税资产和递延所得税负债。
所得税费用的计算
根据递延所得税资产和递延所得税负债的金 额，以及当期应纳税所得额，计算当期所得
税费用。
跨期分摊的方法与实例
应付税款法
按照税法规定计算当期应交所得税，不确认时间性差异对 所得税的影响金额。
01
纳税影响会计法
确认时间性差异对所得税的影响金额， 并分别确认递延所得税资产和递延所得 税负债。
递延所得税资产和递延所得税负债应在资产负债表中分别作为资产和负债列示，以反映企业未来可抵 扣或应纳税的暂时性差异。
所得税的披露要求
所得税费用信息披露
企业应在财务报表附注中披露所得税费用（当期所得税和递延所得税）的计算过程，包 括当期所得税、递延所得税资产和递延所得税负债等。
案例二：某公司纳税影响会计法核算示例
总结词
考虑时间性差异，较为复杂
详细描述
纳税影响会计法是一种较为复杂的所得税会 计处理方法，考虑了时间性差异对所得税的 影响。该方法将本期税前利润与适用税率相 乘，得出本期应交所得税，并在此基础上加 上或减去时间性差异对所得税的影响金额。 这种方法能够更准确地反映公司实际的所得 税负担。
应付税款法
定义
应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异均在 当期确认所得税费用，本期所得税费用等于本期应交的所得税。
特点
不确认时间性差异对未来所得税的影响。
适用范围
适用于对所得税不进行跨期摊配的情况。
纳税影响会计法
定义
纳税影响会计法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异对未来所得税的影响，递延和分配到以后各 期，即将本期产生的时间性差异对未来所得税的影响，视为资产或负债，列示在资产负债表中。
根据时间性差异和永久性差异的性质，合理 确认递延所得税资产和递延所得税负债。
所得税费用的计算
根据递延所得税资产和递延所得税负债的金 额，以及当期应纳税所得额，计算当期所得
税费用。
跨期分摊的方法与实例
应付税款法
按照税法规定计算当期应交所得税，不确认时间性差异对 所得税的影响金额。
01
纳税影响会计法
确认时间性差异对所得税的影响金额， 并分别确认递延所得税资产和递延所得 税负债。
递延所得税资产和递延所得税负债应在资产负债表中分别作为资产和负债列示，以反映企业未来可抵 扣或应纳税的暂时性差异。
所得税的披露要求
所得税费用信息披露
企业应在财务报表附注中披露所得税费用（当期所得税和递延所得税）的计算过程，包 括当期所得税、递延所得税资产和递延所得税负债等。
中级财务会计学课件：所得税会计
所得税会计
章前引例
形形色色的所得税优惠及其过渡安排
2008年1月2日，国务院发布了2007年12月26日制定的《关于实施企 业所得税过渡优惠政策的通知》。该通知附录的《实施企业所得税过渡优 惠政策表》表明，有关所得税优惠的法律及政策达到了30条之多。根据 2008年1月1日实施的《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称新税法) 和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，通知要求自2008年1月1 日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到 法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执 行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税 率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按 25%税率执行。自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、 “五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法 律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未 获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。另一方面， 2006年发布的新所得税准则直接借鉴《国际会计准则第12——所得税》 所得税准则，引入计税基础和暂时性差异概念，要求企业采取资产负债表 债务法所得税处理方法。这两方面的变革叠加在一起，无疑使得所得税会 计成为众多人士关注的一个新话题。
账面价值＝100万元 计税基础＝0
22.1 所得税会计的基本概念
22.1.3 暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂 时性差异
暂时性差异是资产负债表债务法下的基本概念 。由于财务会计和税法的目的不同,因此往往对相同
的资产和负债项目采取了不同的计量属性、会计政策、会计估 计，导致资产、负债项目的账面价值和计税基础产生了差异， 这些差异随着时间的推移会逐渐消除[请注意，并非“转回”] ，所以称之为“暂时性差异”。暂时性差异的存在、或者说由 于资产和负债的账面价值与计税基础的差异，导致了在未来回 收资产或清偿债务的期间内，应纳税所得额增加(或减少)、并 导致未来期间应交所得税的增加(或减少)，形成企业的递延所 得税资产或递延所得税负债。
章前引例
形形色色的所得税优惠及其过渡安排
2008年1月2日，国务院发布了2007年12月26日制定的《关于实施企 业所得税过渡优惠政策的通知》。该通知附录的《实施企业所得税过渡优 惠政策表》表明，有关所得税优惠的法律及政策达到了30条之多。根据 2008年1月1日实施的《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称新税法) 和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，通知要求自2008年1月1 日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到 法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执 行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税 率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按 25%税率执行。自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、 “五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法 律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未 获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。另一方面， 2006年发布的新所得税准则直接借鉴《国际会计准则第12——所得税》 所得税准则，引入计税基础和暂时性差异概念，要求企业采取资产负债表 债务法所得税处理方法。这两方面的变革叠加在一起，无疑使得所得税会 计成为众多人士关注的一个新话题。
账面价值＝100万元 计税基础＝0
22.1 所得税会计的基本概念
22.1.3 暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂 时性差异
暂时性差异是资产负债表债务法下的基本概念 。由于财务会计和税法的目的不同,因此往往对相同
的资产和负债项目采取了不同的计量属性、会计政策、会计估 计，导致资产、负债项目的账面价值和计税基础产生了差异， 这些差异随着时间的推移会逐渐消除[请注意，并非“转回”] ，所以称之为“暂时性差异”。暂时性差异的存在、或者说由 于资产和负债的账面价值与计税基础的差异，导致了在未来回 收资产或清偿债务的期间内，应纳税所得额增加(或减少)、并 导致未来期间应交所得税的增加(或减少)，形成企业的递延所 得税资产或递延所得税负债。
所得税会计详细概述
❖ 由于递延所得税资产和负债的增减变化，使所得税费用也发 生增减变化，从而所得税费用不等于应交所得税。
❖ 暂时性差异确认的时点在资产负债表日，特殊的交易或事项 则在确认资产、负债时。
三、会计与税收之间的差异
在资产负债表债务法下，分为以下三种情况： •永久性差异：账面价值与计税基础相同 •暂时性差异：账面价值与计税基础不同 •其他并非因资产负债的账面价值与计税基础不 同引起的视同暂时性差异处理的项目 。
❖ 负债的账面价值：账面价值＝账面余额
（二）暂时性差异
❖ 2、分类：按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响， 可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
❖ 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交 所得税的增加。
❖ 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交 所得税的减少。
（二）暂时性差异
的确定 七、递延所得税资产和负债的确认
一、所得税会计
❖ 广义的所得税会计是指与企业所得税有关的所有会计处 理，包括税前会计处理和纳税过程中的会计处理两部分。 （本章）
❖ 税前会计处理是指在每一个会计期间内，对与所得税有 关的资产、负债、所有者权益、收入、费用的会计处理；
❖ 纳税过程的会计处理是指期末在会计利润的基础上计算 交纳所得税的会计处理。也就是说企业与会计利润有关 的资产、负债、收入、费用及损失的确认、计量都属于 所得税会计的范围 。
价值为零 ❖ 税收：开始生产经营之日起分5年摊销计入应纳税所得
额
❖ [例1] 某企业开业前发生的筹建费用1250万元，06年 开始经营，于当期计入损益，税法规定企业发生的该 类费用可以在开始正常生产经营活动后的5年内分期自 税前扣除。
❖ 账面价值=0（因以费用形式在经营当期计入当期损益， 不体现为资产）
❖ 暂时性差异确认的时点在资产负债表日，特殊的交易或事项 则在确认资产、负债时。
三、会计与税收之间的差异
在资产负债表债务法下，分为以下三种情况： •永久性差异：账面价值与计税基础相同 •暂时性差异：账面价值与计税基础不同 •其他并非因资产负债的账面价值与计税基础不 同引起的视同暂时性差异处理的项目 。
❖ 负债的账面价值：账面价值＝账面余额
（二）暂时性差异
❖ 2、分类：按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响， 可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
❖ 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交 所得税的增加。
❖ 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交 所得税的减少。
（二）暂时性差异
的确定 七、递延所得税资产和负债的确认
一、所得税会计
❖ 广义的所得税会计是指与企业所得税有关的所有会计处 理，包括税前会计处理和纳税过程中的会计处理两部分。 （本章）
❖ 税前会计处理是指在每一个会计期间内，对与所得税有 关的资产、负债、所有者权益、收入、费用的会计处理；
❖ 纳税过程的会计处理是指期末在会计利润的基础上计算 交纳所得税的会计处理。也就是说企业与会计利润有关 的资产、负债、收入、费用及损失的确认、计量都属于 所得税会计的范围 。
价值为零 ❖ 税收：开始生产经营之日起分5年摊销计入应纳税所得
额
❖ [例1] 某企业开业前发生的筹建费用1250万元，06年 开始经营，于当期计入损益，税法规定企业发生的该 类费用可以在开始正常生产经营活动后的5年内分期自 税前扣除。
❖ 账面价值=0（因以费用形式在经营当期计入当期损益， 不体现为资产）
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1.销售（营业）成本
2.期间费用
3.税金及附加
4.损失
5. 其他支出
（四）准予扣除项目的确认
纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的，应 依照税法规定予以调整，按调整后的金额（准予 扣除的金额）扣除。
1.工薪支出
2.职工福利费、工会经费、职工教育经费支出 （分别不得超过工资的14% 、2% 、2.5% ）
应税收入就是税法规定的应纳税的收入。它是在财务 会计按会计准则确认、计量的基础上，按税法规定再 予确认和计量的收入。
（一）收入总额 1.收入的形式和内容
企业以货币形式（包括现金、银行存款、应收账款、应收 票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等）和 非货币形式（包括固定资产、生物资产、无形资产、股权 投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有 关权益等）从各种来源取得的收入，为收入总额。
1991年7月1日
《中华人民共和国企 业所得税暂行条例》， 统一了内资企业所得 税（此前分别执行的 是国营企业所得税、 集体企业所得税和私 营企业所得税）
1994年1月1日
《中华人民共和国企 业所得税法》建立各 类企业统一适用的科 学、规范的企业所得 税制度，为各类企业 创造公平的市场竞争 环境。
2008年1月1日
一、企业所得税的纳税人
企业所得税是对我国境内的企业和其他 取得收入的组织的生产经营所得和其他 所得征收的一种直接税。
“企业”分为居民企业和非居民企业。
居民企业是指依法在中国境内成立或者依照外国(地区)法律 成立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机 构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 的企业。
企业下列生产经营业务可以分期确认收入的实现:
(1)以分期收款方式销售货物的, 应当按照合同约定的收款日期 确认收入的实现。
(2)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等, 以及从事 建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等, 持续时间超过12 个月的, 应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认 收入的实现。
5.合理性原则
6.划分收益性支出和资本性支出原则
（三）税前扣除项目
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出， 包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予 在计算应纳税所得额时扣除。企业以取得的不征 税收入用于支出所形成的费用或财产, 不得扣除或 者计算对应的折旧、摊销扣除。除税收法律、行 政法规另有规定外,企业实际发生的成本、费用、 税金、损失和其他支出,不得重复扣除。
3.基本社会保险费和住房公积金
4.公益性捐赠支出（不超过年度利润总额12% 的部分 ）
5.利息支出
6.汇兑损失
7.借款费用支出
8. 业务招待费
企业实际发生的与生产经营活动有关的业务招待 费, 按照实际发生额的 60% 扣除，但最高不得超 过当年销售（营业）收入的5‰。
9. 广告费和业务宣传费
三、企业所得税的征税对象
（一）居民企业的征税对象
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得 缴纳企业所得税。“所得”包括销售货物所得、 提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益 性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用 费所得、接受捐赠所得和其他所得。
（二）非居民企业的征税对象
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当 就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所 得，以及发生在中国境外、但与其所设机构、场 所有实际联系[1]的所得，缴纳企业所得税。
第九章 所得税会计
第一节 企业所得税概述 第二节 企业所得税的计算与申报 第三节 企业所得税会计基础 第四节 企业所得税的会计处理 第五节 个人所得税的会计处理
第一节 企业所得税概述
沿革
《中华人民共和国外 商投资企业和外国企 业所得税法》，该税 法是在合并原《中外 合资经营企业所得税 法》和《外国企业所 得税法》的基础上制 定的。
四、企业所得税的税率
（一）基本税率
居民企业所得税的基本（正常）税率为 25%。
非居民企业在中国境内未设立机构、场 所，或者虽设立机构、场所，但其取得 的所得与其所设机构、场所没有实际联 系的，其适用税率为20%。
（二）优惠税率
20%
小型微利企业
15％
国家重点扶持的高新技术企业
五、企业所得税的应税收入
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出， 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超 过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
10.固定资产折旧费用 11. 无形资产摊销费用 12.长期待摊费用
13.存货成本
（二）不征税收入
收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款，依 法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基 金，国务院规定的其他不征税收入。
六、企业所得税的税前扣除项目
（一）税前扣除
真实性
的基本原则
合法性
合理性
（二）税前扣除的确认原则
1.权责发生制原则
2.配比原则
3.相关性原则
4.确定性原则
二、企业所得税的扣缴义务人
（一）支付人为扣缴义务人
（二）指定扣缴义务人
（三）扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日 起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴 企业所得税报告表。
（四）若纳税人提出自行履行纳税义务的,且扣缴义务 人因特殊原因无法履行扣缴义务的, 经县级以上税务 机关核准,可按税法规定期限自行申报缴纳税款。 （五）扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务 的，由纳税人在所得发生地缴纳。在中国境内存在多 个所得发生地的,由纳税人选择一地申报缴纳税款。
（9）其他收入
（1）销售货物收入
（2）提供劳务收入
（8）接受捐赠收入 （7）特许权使用费收入
收入总额的具 体内容
（3）转让财产收入
（4）股息、红利等 权益性投资收益
（6）租金收入
（5）利息收入
2.收入的确认和计量
所得税会计也是以权责发生制为会计基础，但国务院财政、 税务主管部门另有规定的除外。应税收入的确认原则和条 件与财务会计基本相同，但也有差异。
2.期间费用
3.税金及附加
4.损失
5. 其他支出
（四）准予扣除项目的确认
纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的，应 依照税法规定予以调整，按调整后的金额（准予 扣除的金额）扣除。
1.工薪支出
2.职工福利费、工会经费、职工教育经费支出 （分别不得超过工资的14% 、2% 、2.5% ）
应税收入就是税法规定的应纳税的收入。它是在财务 会计按会计准则确认、计量的基础上，按税法规定再 予确认和计量的收入。
（一）收入总额 1.收入的形式和内容
企业以货币形式（包括现金、银行存款、应收账款、应收 票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等）和 非货币形式（包括固定资产、生物资产、无形资产、股权 投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有 关权益等）从各种来源取得的收入，为收入总额。
1991年7月1日
《中华人民共和国企 业所得税暂行条例》， 统一了内资企业所得 税（此前分别执行的 是国营企业所得税、 集体企业所得税和私 营企业所得税）
1994年1月1日
《中华人民共和国企 业所得税法》建立各 类企业统一适用的科 学、规范的企业所得 税制度，为各类企业 创造公平的市场竞争 环境。
2008年1月1日
一、企业所得税的纳税人
企业所得税是对我国境内的企业和其他 取得收入的组织的生产经营所得和其他 所得征收的一种直接税。
“企业”分为居民企业和非居民企业。
居民企业是指依法在中国境内成立或者依照外国(地区)法律 成立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机 构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 的企业。
企业下列生产经营业务可以分期确认收入的实现:
(1)以分期收款方式销售货物的, 应当按照合同约定的收款日期 确认收入的实现。
(2)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等, 以及从事 建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等, 持续时间超过12 个月的, 应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认 收入的实现。
5.合理性原则
6.划分收益性支出和资本性支出原则
（三）税前扣除项目
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出， 包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予 在计算应纳税所得额时扣除。企业以取得的不征 税收入用于支出所形成的费用或财产, 不得扣除或 者计算对应的折旧、摊销扣除。除税收法律、行 政法规另有规定外,企业实际发生的成本、费用、 税金、损失和其他支出,不得重复扣除。
3.基本社会保险费和住房公积金
4.公益性捐赠支出（不超过年度利润总额12% 的部分 ）
5.利息支出
6.汇兑损失
7.借款费用支出
8. 业务招待费
企业实际发生的与生产经营活动有关的业务招待 费, 按照实际发生额的 60% 扣除，但最高不得超 过当年销售（营业）收入的5‰。
9. 广告费和业务宣传费
三、企业所得税的征税对象
（一）居民企业的征税对象
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得 缴纳企业所得税。“所得”包括销售货物所得、 提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益 性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用 费所得、接受捐赠所得和其他所得。
（二）非居民企业的征税对象
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当 就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所 得，以及发生在中国境外、但与其所设机构、场 所有实际联系[1]的所得，缴纳企业所得税。
第九章 所得税会计
第一节 企业所得税概述 第二节 企业所得税的计算与申报 第三节 企业所得税会计基础 第四节 企业所得税的会计处理 第五节 个人所得税的会计处理
第一节 企业所得税概述
沿革
《中华人民共和国外 商投资企业和外国企 业所得税法》，该税 法是在合并原《中外 合资经营企业所得税 法》和《外国企业所 得税法》的基础上制 定的。
四、企业所得税的税率
（一）基本税率
居民企业所得税的基本（正常）税率为 25%。
非居民企业在中国境内未设立机构、场 所，或者虽设立机构、场所，但其取得 的所得与其所设机构、场所没有实际联 系的，其适用税率为20%。
（二）优惠税率
20%
小型微利企业
15％
国家重点扶持的高新技术企业
五、企业所得税的应税收入
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出， 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超 过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
10.固定资产折旧费用 11. 无形资产摊销费用 12.长期待摊费用
13.存货成本
（二）不征税收入
收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款，依 法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基 金，国务院规定的其他不征税收入。
六、企业所得税的税前扣除项目
（一）税前扣除
真实性
的基本原则
合法性
合理性
（二）税前扣除的确认原则
1.权责发生制原则
2.配比原则
3.相关性原则
4.确定性原则
二、企业所得税的扣缴义务人
（一）支付人为扣缴义务人
（二）指定扣缴义务人
（三）扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日 起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴 企业所得税报告表。
（四）若纳税人提出自行履行纳税义务的,且扣缴义务 人因特殊原因无法履行扣缴义务的, 经县级以上税务 机关核准,可按税法规定期限自行申报缴纳税款。 （五）扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务 的，由纳税人在所得发生地缴纳。在中国境内存在多 个所得发生地的,由纳税人选择一地申报缴纳税款。
（9）其他收入
（1）销售货物收入
（2）提供劳务收入
（8）接受捐赠收入 （7）特许权使用费收入
收入总额的具 体内容
（3）转让财产收入
（4）股息、红利等 权益性投资收益
（6）租金收入
（5）利息收入
2.收入的确认和计量
所得税会计也是以权责发生制为会计基础，但国务院财政、 税务主管部门另有规定的除外。应税收入的确认原则和条 件与财务会计基本相同，但也有差异。