税务筹划课件--第二章 个人所得税纳税筹划-
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个人所得税的税务筹划培训课件
个人所得税的税务筹划培训课件1. 概述个人所得税是指个人根据国家税法规定的收入，按照一定比例纳税的税款。
个人所得税的税务筹划是指根据国家税收政策和法规，在合法合规的前提下，通过合理的税务安排和筹划，降低个人所得税的负担，实现税收优化和合理合理合法际的目的。
2. 个人所得税的基本知识2.1 个人所得税的征收范围个人所得税的征收范围包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得等。
2.2 个人所得税的税率和速算扣除数个人所得税的税率采用累进税率制，根据应纳税所得额不同，分为不同的税率档次。
同时，根据不同的纳税人员，有不同的速算扣除数。
2.3 个人所得税的申报和缴纳个人所得税的申报和缴纳分为月度申报和缴纳、季度申报和缴纳以及年度申报和缴纳。
纳税人需按时如数申报和缴纳个人所得税。
3. 个人所得税的税务筹划技巧3.1 合理利用税收优惠政策个人应合法合规地利用国家提供的税收优惠政策，如子女教育、住房贷款利息等，以降低个人所得税的负担。
3.2 合理调整收入结构个人可采取适当的收入调整措施，如增加收入中的非工资薪金所得比例，减少工资薪金所得比例，以降低个人所得税的征收标准。
3.3 合理安排个人负债个人可以通过合理安排个人负债情况，如合理分摊个人税负、降低利息支出等，以减少个人所得税的负担。
4. 个人所得税的风险防控4.1 遵纪守法，合规纳税个人应严格遵循国家税法规定，合规纳税，不得采取任何违法逃税手段。
4.2 注意个人所得税的申报和缴纳时限个人在申报和缴纳个人所得税时，应注意申报和缴纳的时限，避免滞纳金的产生。
4.3 注意个人所得税政策的变动个人应关注国家个人所得税政策的变动，及时调整税务筹划和安排，以避免因政策变动产生风险。
5. 个人所得税的税务筹划案例5.1 案例一：合理安排工资薪金所得某个人通过将一部分工资薪金分拆为劳务报酬所得或特许权使用费所得，减少其工资薪金所得的比例，从而降低个人所得税的征收标准。
个人所得税的税收筹划课件
– 某企业职工人数500人，人均月工资800元，当 年度向职工集资人均10 000元，年利率为10%， 则：
– 应 代 扣 代 缴 个 人 所 得 税 =500×10 000×10%×20%=100 000（元）
– 是否有更节税的方法呢?
– 如果将职工集资利率降为4%，将降 低的利息通过提高职工工资来解决， 那么，职工的个人收入不但没有减 少，而且降低了利息所得项目应纳 的个人所得税。
（5 000－800）×15%－125=505（元） 请问如何规划才能降低税负？
+ 若公司为张先生提供免费住房，工资下调 到每月3000元，由于个人收入减少，个人 应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则 不变。
+ 张先生收入为3000元时的应纳税额为：
+ （3 000－800）×15%－125=205（元）
+ 方案二：不存在雇佣关系-按劳务报酬税目纳税
– 应纳税额50800*(1-20%)*30%-2000=10192(元)
哟，还真节约了税款 1433元！
SUCCESS
THANK YOU
2024/9/21
王先生在A公司兼职，收入为每月2 500元。试做出 降低税负的筹划方案。
怎么做呢？
+ 如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，则按 照税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。其 应纳税额为：
+ 经过规划，张先生可节省所得税300元。
– 企业提供福利设施
+ 收入项目费用化
– 某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生 活。预计全部稿费收入20万元，体验生活等费 用支出5万元。请作出规划方案。
+ 方案一：
– 如果该作家自己负担费用，则应纳税额为： – 200 000×(1－20%)×20%×(1－30%)=22 400（元） – 实际税后收入为：200 000－22 400－50 000=127
个人所得税的税务筹划ppt课件
3
案例分析：
例：假设有5个人成立一家A公司，每人 各占公司20%股权，2008年底，公司实 现年度利润总额350000元。在无纳税调 整事项的情况下，将税后利润全部分配 给5位股东。请比较在A公司采用公司制 模式情况下和采用合伙制情况下，所缴 纳的所得税和净收益？
4
方案
3
超过30000元至60000元的部分 20
9750
4
超过60000元至100000元的部分 30
14750
5
超过100000元的部分
35
19750
2
筹划思路： 企业可以在不影响正常生产经营的情 况下，选择成立个人独资企业或合伙 人企业而非成立股份有限公司、有限 责任公司，以规避企业所得税，降低 整体税负。
则既缴纳企业所得税，又缴纳个人所得税，则：
企业所得税=350000×25％＝87500（元）
5位股东应缴纳个人所得税总额=[﹙350000－87500﹚÷5] ×20％×5＝52500 （元）
应纳税合计＝87500＋52500＝140000（元）
企业净收益＝350000－140000＝210000（元）
个人所得税的税务筹划
------选择企业组织形式的税务筹划
主讲人：汪 洋
组 员：尤江涛
华新新
王雨泽
涂江胜
杨帆
1
筹划依据：
具有法人资格的企业（股份有限公司、有限责任公司）需要交纳25%的企业所得 税，个人股东从股份有限公司和有限责任公司取得税后利润需要缴纳个人所得税。 不具有法人资格的企业（个人独资企业、合伙企业）不需要缴纳企业所得税，投 资者就其从个人独资企业和合伙企业中取得的利润按照“个体工商户生产经营所 得”缴纳个人所得税。
案例分析：
例：假设有5个人成立一家A公司，每人 各占公司20%股权，2008年底，公司实 现年度利润总额350000元。在无纳税调 整事项的情况下，将税后利润全部分配 给5位股东。请比较在A公司采用公司制 模式情况下和采用合伙制情况下，所缴 纳的所得税和净收益？
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方案
3
超过30000元至60000元的部分 20
9750
4
超过60000元至100000元的部分 30
14750
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超过100000元的部分
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2
筹划思路： 企业可以在不影响正常生产经营的情 况下，选择成立个人独资企业或合伙 人企业而非成立股份有限公司、有限 责任公司，以规避企业所得税，降低 整体税负。
则既缴纳企业所得税，又缴纳个人所得税，则：
企业所得税=350000×25％＝87500（元）
5位股东应缴纳个人所得税总额=[﹙350000－87500﹚÷5] ×20％×5＝52500 （元）
应纳税合计＝87500＋52500＝140000（元）
企业净收益＝350000－140000＝210000（元）
个人所得税的税务筹划
------选择企业组织形式的税务筹划
主讲人：汪 洋
组 员：尤江涛
华新新
王雨泽
涂江胜
杨帆
1
筹划依据：
具有法人资格的企业（股份有限公司、有限责任公司）需要交纳25%的企业所得 税，个人股东从股份有限公司和有限责任公司取得税后利润需要缴纳个人所得税。 不具有法人资格的企业（个人独资企业、合伙企业）不需要缴纳企业所得税，投 资者就其从个人独资企业和合伙企业中取得的利润按照“个体工商户生产经营所 得”缴纳个人所得税。
个人所得税的纳税筹划(PPT 41页)
第二篇 主要税种的纳税筹划
筹划点评： 在临界点处适当降低年终奖发放金额，会 降低企业的成本费用，增加个人的税后收益， 企业应合理测算，选择合适的年终奖发放数额。
第二篇 主要税种的纳税筹划
三、合理选择组织形式的纳税筹划
1、相关依据：企业所得税与个人所得税的差异 2、筹划思路：有限责任公司转化为个人独资企
第二篇 主要税种的纳税筹划
案例： 方案一：按上述方式发放薪酬 张三2009年度应缴纳税额=
第二篇 主要税种的纳税筹划
方案 二： 将各月薪酬按年估计总工资额平均发放，最后一个月多退少补。 则每月发放工资=
第二篇 主要税种的纳税筹划
筹划点评： 税负低，且没有风险
第二篇 主要税种的纳税筹划
第二篇 主要税种的纳税筹划
每个临界点与平衡点之间的区间，在业内，人们 形象地称之为“盲区”或者“无效区间”，表明 在这些区间内，所得增加与税负增加不相匹配， 税收调节功能的失效与盲目。
“全年一次性奖金临界点节税安排表”看，新的 “盲区”共有六个，分别是：[18001元， 19283.33元]；[54001元，60187.50元]； [108001元，114600元]；[420001元，447500 元]；[660001元，706538.46元]；[960001元， 1120000元]。
55000元的部 41255元的部 30
分
分
超过55000元至 超过41255元至
80000元的部 57505元的部 35
分
分
超过80000元的 部分
超过57505元的 部分
45
速算扣除数 0 105 555 1005 2755 5505 13505
第章个人所得税税收筹划PPT课件
2020/2/17ຫໍສະໝຸດ 15（二）筹划思路
• 利用无限责任与有限责任的区别进行纳税筹划
• 自然人进行投资时，并不是在任何情况下都属于 负无限责任的公司，根据《公司法》和《公司登记管 理条例》的规定，凡是自然人投资达到50%以上股份 的，一律视为（私营）有限责任公司。
• 按照税法的规定，如果负无限责任的公司，不需 要缴纳企业所得税，只缴纳个人所得税；如果是有限 责任的公司，则首先缴纳企业所得税，然后再就其分 配的所得缴纳个人所得税。
•
个人所得税= 9×35%-0.675=2.475
•
税后收益=9- 2.475=6.525
2020/2/17
18
8.5其他适用低税率的筹划
• 一、所得平均化 • 案例10-17
2020/2/17
19
二、在年终奖金和每月工资间适度转换
• （一）法律依据 • 1.全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等
• 案例10-15
2020/2/17
16
• 1）负有限责任
• 企业所得税=30×33%=9.9
• 净利润=30-9.9=20.1
• 杨某：收入= 20.1×70%=14.07
•
个人所得税= 14.07×20%=2.814
•
税后收益=14.07- 2.814=11.256
• 陈某：收入= 20.1×30%=6.03
2020/2/17
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三、避免临界点
• 老陈：年终奖18200 年终收益：18200-
18200÷12×10%×12+105=16485 • 小刘：年终奖18000 年终收益：18000-18000÷12×3%×12=17460
• 18000-18000÷12×3%×12
个人所得税税收筹划(共10张PPT)
方案二 方案二最计税
从甲公司获得的劳务报酬应纳税额为： 12 000×〔1－20%〕×20%=1 920〔元〕 从甲公司获得的劳务报酬应纳税额为：12 000×〔1－20%〕×20%=1 920〔元〕 每月王某合计交纳个人所得税为：1 920＋640=2 560〔元〕
方案三 1工资薪金所得适用的是3%-45%的七级超额累进税率；
从乙公司获得的劳务报酬应纳税额为： 4 000×〔1－20%〕×20%=640〔元〕 从甲公司获得的劳务报酬应纳税额为： 12 000×〔1－20%〕×20%=1 920〔元〕 劳务报酬转化为工资、薪金
第六页，共10页。
方案一：李某与甲、乙两公司都无固定的雇佣关系 ，那么他从甲、乙两公司获得的所得都属于劳务 报酬，
第五页，共10页。
例题
李某为自在职业者，如今长期为甲、乙两公 司任务，每月可以从甲公司获得收入12 000元， 每月王某合计交纳个人所得税为：1 920＋640=2 560〔元〕 从乙公司获得收入4 000元，他该怎样进展谋划 方案一：李某与甲、乙两公司都无固定的雇佣关系，那么他从甲、乙两公司获得的所得都属于劳务报酬，
由于一样数额的工资、薪金所得与劳务报酬 所得所适用的税率不同，因此可以利用税率 差别进展税收谋划。
第四页，共10页。
工资薪金与劳务报酬的税收谋划
方法
1
劳务报酬转化为工资、薪金
2
工资薪金转化为劳务报酬
在纳税人工资、薪金较高，运用边沿税率较高的情况，将 工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。
从甲公司获得的劳务报酬应纳税额为：12 000×〔1－20%〕 ×20%=1 920〔元〕
从乙公司获得的工资、薪金应纳税额为：〔4 000－3 500〕 ×3%=15〔元〕
从甲公司获得的劳务报酬应纳税额为： 12 000×〔1－20%〕×20%=1 920〔元〕 从甲公司获得的劳务报酬应纳税额为：12 000×〔1－20%〕×20%=1 920〔元〕 每月王某合计交纳个人所得税为：1 920＋640=2 560〔元〕
方案三 1工资薪金所得适用的是3%-45%的七级超额累进税率；
从乙公司获得的劳务报酬应纳税额为： 4 000×〔1－20%〕×20%=640〔元〕 从甲公司获得的劳务报酬应纳税额为： 12 000×〔1－20%〕×20%=1 920〔元〕 劳务报酬转化为工资、薪金
第六页，共10页。
方案一：李某与甲、乙两公司都无固定的雇佣关系 ，那么他从甲、乙两公司获得的所得都属于劳务 报酬，
第五页，共10页。
例题
李某为自在职业者，如今长期为甲、乙两公 司任务，每月可以从甲公司获得收入12 000元， 每月王某合计交纳个人所得税为：1 920＋640=2 560〔元〕 从乙公司获得收入4 000元，他该怎样进展谋划 方案一：李某与甲、乙两公司都无固定的雇佣关系，那么他从甲、乙两公司获得的所得都属于劳务报酬，
由于一样数额的工资、薪金所得与劳务报酬 所得所适用的税率不同，因此可以利用税率 差别进展税收谋划。
第四页，共10页。
工资薪金与劳务报酬的税收谋划
方法
1
劳务报酬转化为工资、薪金
2
工资薪金转化为劳务报酬
在纳税人工资、薪金较高，运用边沿税率较高的情况，将 工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。
从甲公司获得的劳务报酬应纳税额为：12 000×〔1－20%〕 ×20%=1 920〔元〕
从乙公司获得的工资、薪金应纳税额为：〔4 000－3 500〕 ×3%=15〔元〕
纳税筹划实务个人所得税课件
综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率。
经营所得适用的个人所得税税率表
经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。
利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶…
利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税 率为百分之二十。
PART 02
个人所得税筹划的基本原 则
案例结论
高收入人群的纳税筹划需要综合考 虑多种因素，制定个性化的筹划方 案，以实现税务优化。
中等收入人群的纳税筹划案例
案例概述
中等收入人群具备一定的纳税基 础，但也需要关注税务问题，以
避免不必要的税负。
案例分析
通过合理安排家庭收支，利用公 积金、住房租金等税收优惠政策，
以及选择合适的保险产品等方式 进行纳税筹划。
提高筹划人员的专业素质
加强培训和学习，提高筹划人员的专业知识 和技能。
建立风险预警机制
及时发现和评估纳税筹划的风险，采取相应 的应对措施。
纳税筹划风险的应对策略
灵活调整筹划方案
根据税收政策的变化和企业实 际情况，灵活调整筹划方案，
降低政策风险。
加强内部控制
完善企业内部管理流程，确保 筹划方案的执行效果。
PART 03
个人所得税筹划的方法与 技巧
合理利用个人所得税的相关政策
了解个人所得税政策
合理利用税收抵免
熟悉个人所得税的税率、税基、优惠 政策等，以便合理规划税务。
了解税收抵免政策，合理利用税收抵 免降低应纳税额。
合理安排纳税期限
根据个人所得税政策，合理安排纳税 期限，减轻税务负担。
合理安排个人收入结构
包括个人对企事业单位承包、承租经 营后，工商登记仍属于企业的，所取 得的承包经营、承租经营所得，按企 业单位的经营所得计算缴纳个人所得 税；由个人承包经营、承租经营但转 为企业经营的，其承包经营、承租经 营所得，按个体工商户的生产、经营 所得计算缴纳个人所得税。
经营所得适用的个人所得税税率表
经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。
利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶…
利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税 率为百分之二十。
PART 02
个人所得税筹划的基本原 则
案例结论
高收入人群的纳税筹划需要综合考 虑多种因素，制定个性化的筹划方 案，以实现税务优化。
中等收入人群的纳税筹划案例
案例概述
中等收入人群具备一定的纳税基 础，但也需要关注税务问题，以
避免不必要的税负。
案例分析
通过合理安排家庭收支，利用公 积金、住房租金等税收优惠政策，
以及选择合适的保险产品等方式 进行纳税筹划。
提高筹划人员的专业素质
加强培训和学习，提高筹划人员的专业知识 和技能。
建立风险预警机制
及时发现和评估纳税筹划的风险，采取相应 的应对措施。
纳税筹划风险的应对策略
灵活调整筹划方案
根据税收政策的变化和企业实 际情况，灵活调整筹划方案，
降低政策风险。
加强内部控制
完善企业内部管理流程，确保 筹划方案的执行效果。
PART 03
个人所得税筹划的方法与 技巧
合理利用个人所得税的相关政策
了解个人所得税政策
合理利用税收抵免
熟悉个人所得税的税率、税基、优惠 政策等，以便合理规划税务。
了解税收抵免政策，合理利用税收抵 免降低应纳税额。
合理安排纳税期限
根据个人所得税政策，合理安排纳税 期限，减轻税务负担。
合理安排个人收入结构
包括个人对企事业单位承包、承租经 营后，工商登记仍属于企业的，所取 得的承包经营、承租经营所得，按企 业单位的经营所得计算缴纳个人所得 税；由个人承包经营、承租经营但转 为企业经营的，其承包经营、承租经 营所得，按个体工商户的生产、经营 所得计算缴纳个人所得税。
个人所得税税收筹划培训课件
8月应纳个人所得税 ＝（8 000－3500）×10%－105＝345元 9月应纳个人所得税＝0（元） 10月应纳个人所得税＝0（元）
合计纳税＝825＋825＝690（元） 筹划方法：
将李某的工资改为平均每月发放5 000元，则其应纳个税合计为：
（5 000－3500）×3% × 4＝1 80（元） 筹划后，李某少负担个税510元
实际收入＝200 000－22 400－50 000＝127 600（元）
方案2：如果改由出版社支付费用，限 额为50 000元，则实际支付给该经济学 家的稿费为150 000万元，则
应纳税额＝150 000×（1－20%） ×20%×（1－30%）＝16 800（元）
实际收入＝150 000－16 800＝133 200（元）
过考试获得了注册会计师资格。张某
和某会计师事务所商定每年年终到该
事务所兼职3个月
年底3个月每月支付30 000元劳务 报酬
方案1：按实际情况签约，则 总共应纳税额
＝【30 000×（1－20%）×30%－2 000 】×3＝ 15 600 元
方案2：若分12个月支付，每月大约支 付7 500元，则
通过推迟或提前获得收入，或通
过改变收入支付方式，如将一次付给 改为多次付给，多次付给变为集中付 给等，使自己的收入尽可能在各个纳 税期限内保持均衡，避免在某些月份 被课以较高税率的重税，达到减轻纳 税义务的节税效果
（七）财产租赁所得的税收筹划
1、通过增资或减资，将企业财产和个 人财产相互转化
得税＝15×12＋360＝540（元）
（二）劳务报酬所得税收筹划
1、分项计算筹划法 【案例6-6】 某纳税人某月取得多项收入：
合计纳税＝825＋825＝690（元） 筹划方法：
将李某的工资改为平均每月发放5 000元，则其应纳个税合计为：
（5 000－3500）×3% × 4＝1 80（元） 筹划后，李某少负担个税510元
实际收入＝200 000－22 400－50 000＝127 600（元）
方案2：如果改由出版社支付费用，限 额为50 000元，则实际支付给该经济学 家的稿费为150 000万元，则
应纳税额＝150 000×（1－20%） ×20%×（1－30%）＝16 800（元）
实际收入＝150 000－16 800＝133 200（元）
过考试获得了注册会计师资格。张某
和某会计师事务所商定每年年终到该
事务所兼职3个月
年底3个月每月支付30 000元劳务 报酬
方案1：按实际情况签约，则 总共应纳税额
＝【30 000×（1－20%）×30%－2 000 】×3＝ 15 600 元
方案2：若分12个月支付，每月大约支 付7 500元，则
通过推迟或提前获得收入，或通
过改变收入支付方式，如将一次付给 改为多次付给，多次付给变为集中付 给等，使自己的收入尽可能在各个纳 税期限内保持均衡，避免在某些月份 被课以较高税率的重税，达到减轻纳 税义务的节税效果
（七）财产租赁所得的税收筹划
1、通过增资或减资，将企业财产和个 人财产相互转化
得税＝15×12＋360＝540（元）
（二）劳务报酬所得税收筹划
1、分项计算筹划法 【案例6-6】 某纳税人某月取得多项收入：
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- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
2）各月工资收入不均衡时的筹划案例 案例2-7： 某公司实行效益工资制，每月的工资额按 照基本工资加提成的方式发放。公司员工王先 生在2010纳税年度内，1-12月份工资情况如下：
（五）稿酬所得
稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报 刊形式出版、发表而取得的所得。
（六）特许权使用费所得
特许权使用费所得，是指个人提供专利权、 商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权 的使用权取得的所得
（七）利息、股息、红利所得
利息、股息、红利所得，是指个人拥有 债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
1.工资化福利的筹划
1）引导案例：（任职单位选择的筹划 ）
案例2-5:
董健是某高校的硕士毕业生，同时得到三 家公司的招聘意向书。三家公司的行业领域与 发展潜力旗鼓相当，工资水平也相去不远，但 发放方式存在差别。
甲公司：基本工资5400元，午餐津贴300元，交 通补助300元。 乙公司：基本工资4700元，午餐津贴300元，但 公司有职工住房，以象征性收费方式向职工出租。 丙公司：基本工资4200元，无饭补，但公司有自 己的餐厅向职工提供免费午餐；无车补，但有班车接 送上下班；有职工住房，并且有夏季的防暑和冬季的 取暖费补贴400元。
1、居民纳税义务人：在中国境内有住 所，或无住所但居住满一年。负有无限纳税义 务。就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个 人所得税。 (1)纳税年度 ：公历1.1—12.31 (2)居住满1年： 一个纳税年度内居住满365日 (3)临时离境 ：一次≤30日，累计≤90日
2、非居民纳税义务人：在中国境内无住 所，或无住所且居住不满一年，负有限纳税义 务。仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所 得税。
按照我国税法规定，居住在中国境内的外 国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如 果在一个纳税年度里，一次离境超过30日或多 次离境累计超过90天的，将不视为全年在中国 境内居住。
在中国境内无住所，但是居住一年以上五 年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经 主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、 企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴 纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六 年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴 纳个人所得税。
（三）所得来源的确定
1.工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、 企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的 所在地，作为所得来源地。 2.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地， 作为所得来源地。 3.劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点， 作为所得来源地。 4.不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源 地；动产转让所得，实现转让的地点为所得来源地。
5.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，作为 所得来源地。 6.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、 红利的企业、机构、组织的所在地，作为所得来源地。 7.特许权使用费所得，以特许权的使用地，作 为所得来源地。
二、纳税人身份认定的筹划
（一）纳税人身份认定筹划的思路
一是改变自己的住所； 二是通过人员流动； 三是跨年度来华； 四是根据各国具体规定的临时离境日期， 恰当安 排自己离境时间。
二、个人所得税计税依据的筹划
（一）工资、薪金所得的纳税筹划 工资、薪金所得属于非独立个人劳务所得。 所谓非独立个人劳务，是指个人所从事的是由 他人指定、安排并接受管理的劳动，工作或服 务于公司、工厂、行政、事业单位的人员均为 非独立劳动者。他们从上述单位取得的劳动报 酬，是以工资、薪金的形式体现的。
我国个人所得税实行代扣代缴和个人申报 纳税相结合的征收管理制度。凡在中国境内负 有个人所得税纳税义务的纳税人，具有以下五 种情形之一的，应当按照规定自行向税务机关 办理纳税申报：
（一）年所得12万元以上的； （二）从中国境内两处或两处以上取得工资、 薪金所得的； （三）从中国境外取得所得的； （四）取得应税所得，没有扣缴义务人的； （五）国务院规定的其他情形。
月工资、薪金所得应纳税额的计算 应纳税所得额 =月工资薪金收入（扣除三险一金）3500 应纳税额 =应纳税所得额×税率－速算扣除数
级数 1 2 3 4 5 6 7
适用3％～45％的七级超额累进税率。 全月应纳税所得额 税率（％） 速扣数 X≤1500 3 0 1500＜X≤4500 10 105 4500＜X≤9000 20 555 9000＜X≤35000 25 1005 35000＜X≤55000 30 2755 55000＜X≤80000 35 5505 80000＜X 45 13505
（三）对企事业单位的承包、承租经营所得
对企事业单位的承包、承租经营所得，是 指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取 得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工 资薪金性质的所得。
（四）劳务报酬所得
劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、 安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、 咨询、讲演、新闻、广播、翻译、审稿、书画、 雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、 展览、技术、劳务、介绍服务、经纪服务、代 办服务以及其他劳务取得的所得。
案例分析：
为便于比较，免费午餐视收益300元，班车接送视 收益300元，职工住房视收益1000元。 甲乙丙公司每月应纳税额分别为： 甲公司应纳税额 =[（5400+300+300）-3500]×10%-105=145元 乙公司应纳税额 =[（4700+300）-3500] ×3%=45元 丙公司应纳税额1 =[（4200+400）-3500]×3%=33元 丙公司应纳税额2 =[4200-3500]×3%=21元
八）财产租赁所得
财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土 地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得 的所得
（九）财产转让所得
财产转让所得，是指个人转让有价证券、 股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船 以及其他财产取得的所得。
（十）偶然所得
偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以 及其他偶然性质的所得。
案例2-1：
某外国人2008年2月12日来华工作，2009 年2月15日回国，2009年3月2日返回中国， 2009年11月15日至2009年11月30日期间，因工 作需要去了日本，2009年12月1日返回中国， 后于2010年11月20日离华回国。
（二）个人所得税的扣缴义务人
税法规定，凡支付应纳税所得的单位或个 人，都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务 人在向纳税人支付各项应纳税所得时，必须履 行代扣代缴税款的义务。
扣除三险一金 调整前的应纳 调整后的应纳 每月税负变化 后的月收入 税额 税额 情况 3500 125 0 少交125
5000
6000 7000
325
475 625
45
145 245
少交280
少交330 少交380
8000
10000 38500
825
1225 7750
345
745 7745
少交480
一、个人所得税的纳税人的法律界 定
（一）个人所得税的纳税人
个人所得税的纳税义务人，是指在中国境内有 住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住 所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得 的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香
港、澳门、台湾同胞等。
纳税义务人依据住所和居住时间两个标 准，区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务 人，分别承担不同的纳税义务。
案例2-2：
约翰先生是美国居民，准备到中国居住一 年半，计划于2008年1月1日来中国，于2009年 5月30日回国。
案例2-4：
A、B、C三位均系美国科通技术发展有限公司的 高级雇员。因工作需要A、B于2007年12月8日被美国 总公司派往在中国设立的北京分公司工作；2008年2 月10日C被美国总公司派往在中国设立的上海分公司 工作。其间各自因工作需要三人均回国述职一段时间。 A于2008年7-8月回国两个月；B、C于2008年9月回国 20天。2008年12月发放年终工资薪金。A领到中国分 公司支付的工资薪金10万元，美国总公司支付1万美 元；B、C均领到中国分公司支付的工资薪金12万元， 美国总公司支付1万美元。
三家公司雇员每月的实际收益为： 甲公司净收益=（5400+300+300）-145=5855元 乙公司净收益=（4700+300+1000）-45=5955元 丙公司净收益1 =（4200+400+300+300+1000）-33=6167元 丙公司净收益2 =（4200+300+300+1000 ）-21=5779元
少交480 少交5
38600
50000 100000
7775
10625 28825
777 多交1095
注意： 附加减除费用。 对在中国境内无住所而在中国境内取得工 资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住 所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义 务人，税法规定再附加减除费用1300元。
适用5％～45％的九级超额累进税率。 级数 全月应纳税所得额 税率（％） 速扣数 1 X≤500 5 0 2 500＜X≤2000 10 25 3 2000＜X≤5000 15 125 4 5000＜X≤20000 20 375 5 20000＜X≤40000 25 1375 6 40000＜X≤60000 30 3375 7 60000＜X≤80000 35 6375 8 80000＜X≤100000 40 10375 9 100000＜X 45 15375
一、个人所得税征税范围的法律界定
（一）工资、薪金所得
工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇 而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动 分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的 其他所得。
（二）个体工商业户生产、经营所得
1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通 运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行 业生产、经营取得的所得。 2）个人经政府有关部门批准，取得执照。从事办 学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。 3）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所 得。 4）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有 关的各项应税所得。