高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合并会计报表课件
高财课件 第四章 合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表
投资额 ≠ 所有者权益 差额合并时—借或贷“合并价差” 2、投资收益—未分配利润
借：投资收益 期初未分配利润 贷：提出盈余公积 应付股利 未分配利润
借：投资收益 少数股东收益 期初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付股利 未分配利润
(三)内部存货交易的抵消
（一）当期内部交易的存货在当期全部实现 对集团外销售 设内部销售价格为a，内部销售成本为b， 对外出售价格为x。则： 内部销方 内部购方 集团 营业收入 a x x 营业成本 b a b
第四章 合并会计报表—股权取得日后 的合并会计报表
取得日后首期合并报表的编制 取得日后连续各期合并报表的编制
第一节 股权取得日后首期 合并会计报表的编制
股权取得日后的合并会计报表包括： 合并资产负债表 合并利润表 合并利润分配表 合并现金流量表
一、股权取得日后合并会计报表的编制程序 1．将母公司及各个纳入合并范围的子公司 的利润表、利润分配表和资产负债表依次登 入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项 目的合计数。
编制的抵消分录为： 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益
当母公司对子公司长期股权投资数额大于子 公司所有者权益中母公司拥有的数额时，应编 制的抵消分录为： 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合并价差 贷：长期股权投资 少数股东权益
当母公司对子公司长期股权投资数额小于 子公司所有者权益中母公司拥有的数额时， 应编制的抵消分录为： 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 合并价差
内部债权与债务项目的抵销 需要进行抵销处理的内部债权债务包括：
• • • • 应收账款与应付账款 应收票据与应付票据 预付账款与预收账款 持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有 至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同） 与应付债券 • 应收股利与应付股利 • 其他应收款与其他应付款
高级财务会计第四章合并财务报表(下)
练习、长期股权投资金额不等于子公司所 有者权益金额（要特别关注商誉）
2：母公司拥有子公司100%的表决权资本，母公司的 长期股权投资为370万元，子公司的所有者权益为350万元 （其中股本200万元，资本公积80万元，盈余公积10万元， 未分配利润60万元。 抵销会计分录为： 借：实收资本 200 资本公积 80 盈余公积 10 未分配利润——年末 60 商誉 20 贷：长期股权投资 370
情况一： 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时
将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对 该子公司长期股权投资余额相抵销 借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额] 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
情况二： 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为非全资子公司时
情况三： 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时
将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期 股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告， 同时确认合并商誉。
借：股本 [子公司股东权益期末账面余额] 资本公积 盈余公积 未分配利润 存货等 [长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分] [差额] 商誉 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
集团公司内部交易事项的处理
集团公司内部交易事项：是指集团公司内部母公司与其 所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投 资以外的各种往来业务及交易事项。 集团公司内部交易事项的类型 （一）按内部交易事项是否涉及损益分类 1．涉及损益的内部交易事项 2．不涉及损益的内部交易事项 （二）按内部交易事项的具体内容分类 1．内部存货交易； 2．内部债权债务； 3．内部固定资产交易； 4．内部无形资产交易； 5．其他内部交易。
高级财务管理第四章 合并会计报表—股权取得日后
高级财务管理第四章 合并会计报 表—股权取得日后
•借 ：实收资本 200，000
• 盈余公积
30，000
• 未分配利润 180，000
• 贷：长期股权投资 410，000
•借：投资收益
200，000
• 期初未分配利润60，000
• 贷：提取盈余公积
20，000
•
应付利润
60，000
•
未分配利润
高级财务管理第四章 合并会计报表—股权取
得日后
2021/1/4
高级财务管理第四章 合并会计报 表—股权取得日后
• （一）、对子公司拥有全部股权 的合并会计报表的编制
• 1、母公司对子公司权益性资本 投资项目与子公司所有者权益项目的 抵消
• 2、母公司投资收益、子公司期 初未分配利润与子公司本期利润分配、 期末未分配利润的抵消
• 3、盈余公积的抵消
•下一页
高级财务管理第四章 合并会计报 表—股权取得日后
•（二）、对子公司拥有部分股权的合并会计 报表的编制
• 1、母公司对子公司权益性资本投资项 目与子公司所有者权益项目的抵消
• 2、母公司投资收益、子公司期初未分 配利润与子公司本期利润分配、期末未分配 利润的抵消
• 3、盈余公积的抵消
表—股权取得日后
•借 ：投资收益
80，000
• 少数股东权益 20，000
• 贷： 提取盈余公积 10，000
•
应付利润
30，000
•
未分配利润
60，000
•借：投资收益
80，000
• 少数股东权益 20，000
• 年初未分配利润 10，000
• 贷：提取盈余公积
高级财务会计第四章 讲义(1)
2017/10/2
5
（四）合并财务报表的构成
1.合并资产负债表。是反映母公司和子公司所形成 的企业集团某一特定日期财务状况的会计报表。 2.合并利润表。是反映母公司和子公司所形成的企 业集团整体在一定期间内经营成果的会计报表。
3.合并所有者权益变动表。是反映企业集团整体所 有者权益变动情况的报表。
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3
（二）合并财务报表的意义
1.合并财务报表能够对外提供反映母 子公司组成的企业集团整体经营情况 的会计信息；
2.合并财务报表有利于避免一些企业 集团利用关联方交易粉饰会计报表的 情况；
2017/10/2 4
（三）合并财务报表的特点
• 与个别会计报表比较，它具有如下特点： 1.合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的 企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对 象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义 上的会计主体，而不是法律意义上的主体。 2.合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权 的控股公司或母公司编制。 3.合并财务报表以个别会计报表为基础编制。 4.合并财务报表编制有其独特的方法。
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• 4.如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资 活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并 财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定 以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允 价值变动计入当期损益。 • 如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为 其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入 合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应 当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按 照公允价值计量且其变动计入当期损益。
主要内容
第一节
第二节 第三节
合并财务报表编制的基本原理
高级财务会计教学课件-合并会计报表
合并会计报表的核算方法
合并会计报表的核算方法包括购买法和权益法。购买法适用于控制权超过50%的子公司，而权益法适用于控制 权在20%-50%之间的子公司。
合并会计报表的内容和格式
合并会计报表的内容包括资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动 表等。其格式遵循国际财务报告准则（IFRS）或中国会计准则（CAS）的规 定。
合并会计报表编制的基本原则包括共同控制、控制权变化、重大影响、一致性和真实性等。这些原则确保了报 表的准确性和可比性。
合并会计报表的编制步骤
收集财务信息
收集集团内所有子公司的财务信息，包括资产负 债表、利润表和现金流量表等。
汇总财务数据
按照一定的公式和方法，汇总所有子公司的财务 数据，得出合并报表。
合并会计报表的分析和应用
合并会计报表的分析可以从多个角度进行，如财务状况分析、业绩分析和风险分析等。合并会计报表的应用广 泛，包括投资决策、筹资决策和业务经营决策等。
高级财务会计教学课件合并会计报表
本课程为高级财务会计的教学课件。合并会计报表的编制是公司财务管理和 决策中至关重要的一环。
合并会计报表的定义和意义
合并会计报表是指将一个企业集团团整体的 财务状况和业绩，帮助投资者和管理层做出准确的决策。
合并会计报表的基本原则
调整会计政策
对子公司可能存在的会计政策差异进行调整，以 确保报表的一致性。
审阅和报告
对合并会计报表进行审阅和报告，确保报表的准 确性和合规性。
合并范围的确定和处理
确定合并范围
根据权益关系和实际控制，确定应纳入合并会计报 表的公司。
处理合并交易
对于合并交易，需要进行资产和负债的重新估值， 以及商誉的确认和摊销。
高级财务会计第四章合并会计报表(二)(第二次)讲稿
高级财务会计辅导（第四章合并会计报表辅导）（第二次）（2020年4月23日）第四章合并财务报表——控制权取得日后的合并财务报表（一）考核知识点1．控制权取得日后首期合并财务报表的编制（1）长期股权投资的权益法调整（2）合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制（3）合并现金流量表的编制2．控制权取得日后连续各期合并财务报表的编制（1）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（2）母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销（3）以后各期内部存货交易的抵销（4）以后各期内部债权债务的抵销（5）以后各期内部固定资产交易的抵销3.合并财务报表中的特殊问题（1）子公司发生超额亏损（2）报告期内增减子公司（3）交叉持股下的合并财务报表（4）间接控股下的合并财务报表（二）考核要求1.重点掌握控制权取得日后，首期和连续各期合并财务报表的编制。
2.了解合并财务报表中的特殊问题本章重点及难点【本章重点】本章的学习重点主要是首期合并财务报表编制方法及连续各期合并财务报表编制方法。
【本章难点】本章学习难点主要是首期和连续各期编制合并财务报表过程中关于集团内部与股权投资有关的内部事项的抵消、内部存货交易的抵消、内部债权债务的抵消、内部固定资产交易的抵消。
知识结构图第四章合并财务报表——控制权取得日后的合并财务报表一、股权取得日后首期合并会计报表编制合并财务报表反映的是母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。
合并财务报表以母公司个别报表为基础，抵销母子公司之间、子公司相互之间发生的内部交易（内部事务）编制而成。
控股权取得日后需要编制的合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表。
（一）合并会计报表前准备事项1、对子公司的个别财务报表进行调整2、母公司对子公司长期股权投资的权益法调整在日常会计核算中，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行核算，其个别报表中长期股权投资、投资收益等报表项目的金额是建立在成本法基础上形成的。
高级财务会计精华课件 4 合并财务报表(下)
应收股利＝ ％＝36 应收股利＝360 000×10％＝ 000元 × ％＝ 元 应收股利累积数＝ 应收股利累积数＝10 000＋36 000＝46 000元 ＋ ＝ 元 投资后应得净利累积数＝ ＋ ％＝40 投资后应得净利累积数＝0＋400 000×10％＝ 000元 × ％＝ 元 累计冲减投资成本的金额为6 000元（460 000－40 000）， 累计冲减投资成本的金额为 元 － ）， 因已累积冲减投资成本10 因已累积冲减投资成本 000元，所以本期应恢复投资成 元 本4 000元。 元 会计分录为： 会计分录为：
2012-4-21
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第一节 长期股权投资的会计处理方法
成本法核算要点
按照初始投资成本计量 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本 被投资单位宣告分派的现金股利或利润， 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投 资收益 投资企业确认投资收益， 投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后 产生的累积净利润的分配额， 产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利 超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回
4 合并财务报表（下） 合并财务报表（
高级会计 第04章 合并会计报表——股权取得日后的合并会计报表
第四章合并会计报表——股权取得日后的合并会计报表一、单项选择题1.下列表述正确的是（）。
A.在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按取得成本入账，以后不随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。
B.在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按其公允价值入账，以后不随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。
C.在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按取得成本入账，以后随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。
D.在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按其公允价值入账，以后随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。
2. 对调整合并子公司当期提取的盈余公积时，应（）。
A.借：提取盈余公积B. 借：期初未分配利润贷：盈余公积贷：盈余公积C. 借：盈余公积D. 借：盈余公积贷：提取盈余公积贷：期初未分配利润3. 对调整合并子公司以前年度提取的盈余公积时，应（）。
A. 借：提取盈余公积B. 借：期初未分配利润贷：盈余公积贷：盈余公积C. 借：盈余公积D. 借：盈余公积贷：提取盈余公积贷：期初未分配利润4. 子公司所有者权益总额为1100万元，母公司对其投资80％，投资额800万元，其余应是（）。
A. 少数股东权益300万B.少数股东权益100万，合并价差200万C.合并价差300万D.合并价差100万，少数股东权益200万5. 母公司长期投资中包含有持有子公司发行的债券20000元，在编制抵消分录时，应（）。
A. 借：应付债券20000贷：资本公积20000B. 借：长期投资20000贷：资本公积20000C. 借：应付债券20000贷：长期投资20000D. 借：应付票据20000贷：应收票据200006. 子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现了销售，取得70万的销售收入，该项存货母公司的销售成本为40万，在母公司编制本期合并报表时所做的抵消分录应该是（）。
A. 借：期初未分配利润200000贷：主营业务成本200000B. 借：期初未分配利润100000贷：存货100000C. 借：期初未分配利润100000贷：主营业务成本100000D. 借：主营业务收入700000贷：主营业务成本500000存货2000007. 子公司上期用10000元将母公司成本为8000元的货物购入，全部形成存货，本期销售其中70％，售价9000元；子公司本期又用20000元将母公司成本为17000元的货物购入，没有销售，全部形成存货。
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贷记
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
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并会计报表
借：投资收益（母公司） 期初未分配利润（子公司）
贷：提取盈余公积（子公司） 应付利润（子公司）
未分配利润（子公司）
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
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并会计报表
3.盈余公积的调整
借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积数） 贷：盈余公积
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
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并会计报表
4.内部存货交易的抵销
进价1000元 A公司 销价1300元 B公司 销价1500元
A公司： 借：银行存款 1300
贷：主营业务收入 1300 借：主营业务成本 1000
贷：库存商品 1000
B公司： 借：银行存款 1500
贷：主营业务收入 1500 借：主营业务成本 1300
借记
抵销
应收票据 预付帐款 其他应收款 应收股利
贷记
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
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并会计报表
A公司 发行债券
发行价5000万 利率10%
B公司 购买债券
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
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并会计报表
A公司 借：银行存款5000 贷：应付债券5000
B公司 借：长期债权投资5000 贷：银行存款 5000
贷：库存商品 1300
抵销分录 借：主营业务收入 1300
贷：主营业务成本 1300
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
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并会计报表
进价1000元 A公司 销价1300元 B公司 未售出
A公司： 借：银行存款 1300
贷：主营业务收入 1300 借：主营业务成本 1000
贷：库存商品 1000
借：存货跌价准备 250
贷：管理费用
250
（2）B公司提取存货跌价准备400元：
借：存货跌价准备 300
贷：管理费用
300
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
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并会计报表
抵销要点：
如果个别会计报表中计提的存货跌价 准备数额小于内部销售利润额，全额 抵销；
如果个别会计报表中计提的存货跌价 准备数额大于内部销售利润额时，部 分抵销（按内部销售利润额）。
抵消分录
借：投资收益 500（B公司） 贷：财务费用 500 （A公司）
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
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并会计报表
7 固定资产交易抵销
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
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并会计报表
A公司 出售产品
成本30000 售价40000
B公司 购进固定资产
5年折旧期
贷：应收账款 1300（A公司）
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
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并会计报表
坏帐准备的抵销：A公司按10%计提坏帐准备
A公司 借：管理费用130 贷：坏账准备130
集团抵消
借：坏账准备130 贷：管理费用130
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并会计报表
应付票据 预收帐款 其他应付款 应付股利
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并会计报表
A公司： 借：银行存款40000
贷：主营业务收入40000 借：主营业务成本30000
B公司： 借：固定资产 40000
贷：银行存款 40000
贷：库存商品 30000
抵销：
未实现内部销售
借：主营业务收入40000
利润10000
贷：主营业务成30000
固定资产原价10000 高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
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并会计报表
A公司的固定资产销售给B公司作为 固定资产使用应如何抵消呢?
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并会计报表
固定资产折旧的抵销
B公司（40000÷5） 借：管理费用 8000
贷:累计折旧 8000
抵消分录
借：应付债券 5000（A公司）
贷：长期债权投资5000（B公司）
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并会计报表
应付债券 借记
章合并会计报表股权取得日后的合
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并会计报表
A公司 借：财务费用 500
贷：应付债券 500
B公司 借：长期债权投资500 贷：投资收益 500
应提折 旧:30000÷5=6000
借：管理费用 6000
贷:累计折旧 6000
抵消: 借:累计折旧 2000
第四章 合并会计报表—股权 取得日后的合并会计报表
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
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并会计报表
本章主要内容
l 股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润 表和合并利润分配表的编制
l 股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并 利润表和合并利润分配表的编制
l 合并现金流量表的编制
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
贷 记
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
合并价差 借 记
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
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并会计报表
2.母公司投资收益、子公司期初未分配
利润与子公司本期利润分配、期末未分 配利润的抵销
借记
母公司投资收益
子公司：期初未分配利润+本期净利润=本期已分配利润+期末未分配利润
子公司提取盈余公积+子公司未分配利润
2
并会计报表
合并报表编制的基础 ----权益法
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
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并会计报表
第一节 首期合并报表的编制 一 对子公司拥有全部股权
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
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并会计报表
1.母公司对子公司权益性资本投资项目 与子公司所有者权益项目的抵销
长期股权投资
B公司： 借：库存商品 1300
贷：银行存款 1300
抵销分录 借：主营业务收入 1300
贷：主营业务成本 1000
库存商品
300
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
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并会计报表
5 存货跌价准备的抵销
进价1000元 A公司 销价1300元 B公司 未售出
（1）B公司提取存货跌价准备250元：
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
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并会计报表
6 内部往来业务的抵销
A公司
1300元
B公司
赊销
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
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并会计报表
A公司 借：应收账款 1300
贷：主营业务收入1300
B公司 借：库存商品 1300 贷：应付账款 1300
抵销分录 借：应付账款 1300（B公司）