浅析营改增后交通运输业税负变化及税额计算
浅析“营改增”对交通运输业的影响
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浅析 “ 营改增”对交通运输业的影响
李 雪 婷 安 徽 文达 信 息 工程 学 院 ２ ３ １ ２ Ｏ１
摘要 ： 营业税 改征 增 值税 ， 对 于不 同行 业试 点 企业 的影响各 不相 同 。 “ 营改增 ” 可 以消除 重 复征税 ， 优 化 产 业 结 构 。 本 文 以 交通 运 输 业 为 例 ， 比 较 分析 “ 营 改增 ” 前后 ， 交通 运 输 业 试 点 企 业 的 整 体 税 负 变 化 ， 并对 “ 营 改增 ” 后 交通 运 输 业 提 出 了管 理 建 议 。 关键词 ： 营改增 ； 交通 运 输 业 ； 税负
２ ０ １ ２ 年１ 月１ 日起上海市交通运 输业和部分现代服务业进行 “ 营 “ 营改增”后， 交通运输业中试 企 业 的外购饥喊没备、燃料费、 改增”试点。交通运输业 由营业税（ 适用税率３ ％） 改征增值税（ 一般 外购劳务的进项税 ， 可以抵扣 ， 而保险费、路桥费等费用虽在交通运输 纳税人适用税率 ｌ １ ％， 小规模纳税人征收率３ ％） 。２ ０ １ ２ 年８ 月１ 日起 ， 业中所占比萤 氐 ， 却规定不准抵扣， 不满足收 ＾ 、 费用配比原则。 试点地 区扩展至北京、江苏、安徽等省市 ， 其中安徽省实现新旧税 ３ ．“ 营改增”使得会计核算更加复杂 。 “ 营改增”后， 税种从 制转换时间为２ ０ １ ２ 年１ ０ 月１ 日。２ ０ １ ３ 年８ 月 “ 营改增 ”试点扩展至全 营业税改为 了增值税 ， 会计核算科 目增多 ， 增值税相 比营业税 ， 核算 国。 过程更加复杂 。尤其在一些会计核算不健全的交通运输业企业 ， 更 容易出现纳税风险。企业财务人员可能 由于 自身专业技能不够 ， 出 交通 运输业试 点企业税 负差异分析 现各种会计核算的失误， 也有可能因为 自身职业道德出现了问题 ， 导 我们首先引入 “ 增值率”的概念 ， 即： 增值率＝ 明 艮 务 收入一 进货 致 偷 税漏 税 。 成本（ 或劳务成本） ］ ／ 进货成本（ 或劳务成本） ×１ ０ ０ ％， 有学者通过 “ 增 值率”论证 了 “ 营改增”前后， 交通运输业试点企业税负的变化。 三 “ 营 改增 ”后 交通运 输业 的管理建议 对于交通运输业试点一般纳税人而言 ， 当增值率＜ ４ ３ ． ３ ８ ％时，“ 营改 １ ． 税务机关、企业应当加强对交通运输业增值税专用发票的管 增”会使企业整体税负减轻 ， 反之， 则会使企业整体税负加重。对于 理， 例如发票的开具、获得、管理 、防伪标识等要求更加严格， 另外，
交通运输企业“营改增”后的增值税纳税筹划
浅析交通运输企业“营改增”后的增值税纳税筹划摘要本文从“营改增”对交通运输企业增值税税负影响的分析入手，对交通运输企业的增值税纳税筹划的要点和方法主要从选择纳税人身份、选择税目、推迟纳税义务发生时间、进项税金四个方面加以分析。
关键词营改增交通运输企业增值税纳税筹划营业税改征增值税（以下简称“营改增”）自2012年1月1日在上海试点以来已一年有余。
2013年8月1日起，“营改增”试点范围由现有的12省、直辖市、计划单列市扩大到全国。
“营改增”最为直接的影响和效果是通过合理税制，消除重复征税来实现国家减税、企业减负，以促进经济发展。
做为税改的一份子，交通运输企业受到了重大而深远的影响。
在此次税制改革中，交通运输企业必须认真学习财税政策，制定合理的纳税筹划方案，规避风险，降低纳税成本。
一、营业税改增值税对交通运输企业增值税税负的影响对于“营改增”后，被认定为小规模纳税人的交通运输企业而言，不论提供何种服务，税改后其税负均有不同程度的下降，其中从事运输代理仓储、报关代理、其他物流辅助业务的企业税负下降较大。
对于“营改增”后，被认定为一般纳税人的交通运输企业而言，税改后其税负有可能比税改前高，也有可能比税改前低。
税改后企业税负的高低主要取决于企业成本费用率和成本费用可抵扣率的高低。
企业成本费用率和成本费用可抵扣率越高，税改后企业的税负越低；反之，税改后企业的税负越高。
二、“营改增”后交通运输企业增值税纳税筹划的要点和方法增值税应纳税额的计算公式：小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率一般纳税人应纳税额=销售额×税率-当期进项税额从上述公式可以看出，增值税的税负主要取决于营业收入和适用的增值税税率水平，而进项税额则取决于企业利润增值空间、营业成本中可抵扣项目占比。
经深入企业调研，总结出以下纳税筹划的要点和方法：1.选择纳税人身份选择纳税人身份，首先是选择究竟归属营业税纳税人还是增值税纳税人。
浅谈营业税改增值税后交通运输企业的纳税筹划
在 原有税 制下 ， 如果不 考虑 其他税 种及 成本 的 因素下 ： 应 交营业 税税 费 一ｌ Ｏ Ｏ ×５ 一５ （ 万元 ）
净 收益 …ｌ Ｏ Ｏ ５ ９ ５ （ 万元）
营业税 及附加 一１ ２ ８ ０ ×（ ３ ＋７ ） 一１ ２ ８ （ 万元 ） 合 计应 纳税额 一１ ２ ８ ０ ＋１ ２ ８ —１ ４ ０ ８ （ 万元 ） 第 一种 方法 比第二 种方法 多缴税 １ ６ ５万元 。所 以 ， 营改 增后 ， 企业 纳税 人应完 善 自己 的财 务 核算 ， 对 不 同收 入 进行 分 类核 算 ， 避免 不必要 的纳税 支 出 。
税 一般 纳税 人 ， 则 由于其 增 加 了 可 以抵 扣 的 进项 增 值 税 ， 实 际 采购 成本 会下 降 ， 因此 上下游 企业 双方都 可 以从 中获益 。 例： Ａ 企业 为一 般纳 税 人 运输 企 业 ， 其 对 外 提 供 运 输 服 务， 与 Ｂ公 司签 订 了一项 １ ０ ０万元 的交 通运 输服 务 的合 同。
会 计 与 审 计
浅 谈 营 业 税 改 增 值 税 后 交 通 运 输 企 业 的 纳 税 筹 划
郑 应 荣
（ 中 国石 油大 学（ 华 东） 经 济管理 学 院 ， 山东 青岛 ２ ６ ６ ５ ８ ０ ） 摘要： 营 业税 改征 增值 税是 国家实施 结构性 减税 的一 项重 要举 措 ， 也 是 一项 重 大 的税 制 改革 。 营改增 试 点过 程 中部分 交通运 输 企业 出现税 负不减 反增 的现 象 。本 文针 对这 一现 象从 几个 方 面提 出营 业税 改 增值 税后 交通 运输 企 业 降低 税 负的纳税 筹 划措施 。
一
、Leabharlann 素， 双 方 获 得 了收 益 ， 运输 公 司税后 的 收益净 增 了 ４ ． ６ Ｏ
“营改增”后交通运输业的纳税筹划
强企业 核 心竞 争力 。
一
善增 值税抵 扣链 条 ， 有利 于减 少重 复征税 ， 有利 于顺 利 实现
国家经 济转 型 。 同时 ， “ 营改增 ” 对 于解 决交 通运 输业 的 发展
、
“ 营改增 ” 后 交 通 行 增 值 税 新 增 １ １ ％和 ６ ％两档 较 低 税
关 职能 部 门的支 持和 配合 ，财务 ＿ 丁 作 才能 有序 开展 。发 挥
“ 营改 增 ” 应有 的成 效 。因此机 场必 须完 善 内部相 关 管理 制 度， 加强 企业规 范化 管理 。 首先 ， 应 该通 过公 司会 议 、 企业 内 部 报纸 和 网站 向企 业 管理人 员 、材料采 购人 员 和销售 人 员
此 次营业 税 改征增 值税 的税 制 改革 为交通 运输 业 和部 分 服务 业 的发 展创 造 了 良好 的政策环 境 ，机场 行业 既迎 来
发展 机 遇也 面临新 的挑 战 ， 如 何借助 改革 契机 ， 积极 应对 挑
战， 推 动 业务 模 式 优化 ， 努 力适 应 税制 环境 调 整 ， 提 升 机 场
父键涸： 营改增 交 通运输业 纳税筹划
“ 营改 增 ” 是 我 国“ 十二五 ” 时 期财税 体 制改 革 的一 项重 要举 措 ， 是 国家结 构性 减税政 策 的主要 内容 之一 ． 有 利 于完 来 的影响 ， 强 化 纳税筹 划 ， 降低 税 收成本 ， 提高税 后 收益 ， 增
企业 管 理水平 ， 是机 场 目前亟 待思考 和解 决 的重要 课题 ， 有 待继 续 深入研 究 。Ｓ
值 税 与营业 税 的征收 方式 是截 然不 同 的 ．为 了保 障 “ 营改
增” 工作 的顺利 推行 ， 机 场 财务部 门必 须得 到机 场 内部各 相
浅析营改增后交通运输业税负变化及税额计算
浅析营改增后交通运输业税负变化及税额计算随着营改增的全面推行，交通运输业的税负发生了一定的变化。
本文将从税负变化的角度，分析营改增对交通运输业的影响，并介绍税额计算的相关内容。
一、税负变化1.增值税率的下调营改增后，交通运输业的增值税税率从原来的11%降至10%，为企业减轻了税收负担。
同时，营改增还取消了原来的营业税、城市维护建设税和教育费附加，进一步降低了企业的税负。
2.缴纳增值税的方式营改增后，交通运输业改为按照销售额和进项税额来计算增值税，而不是按照营业额计算营业税。
这种方式为企业带来了实质上的减负，因为它可以通过抵扣进项税额来减少应交税款。
3.进项税额抵扣比例提高营改增后，交通运输业进项税额抵扣比例由50%提高至100%，这使得企业能够更多地抵扣进项税额，减少应交税款。
此外，交通运输业的货物运输业务和服务业务所涉及的进项税额纳入抵扣范围，使得企业减轻了税负。
二、税额计算营改增后，交通运输业的增值税税额计算方式发生了变化。
具体的计算方法如下：1.应税销售额=销售额-免税销售额-不征税销售额其中，免税销售额包括出售免税的商品和服务，如公路、铁路、水路等运输服务；而不征税销售额则包括符合法律规定不征收增值税的商品和服务。
2.应纳税额=应税销售额×税率交通运输业的增值税税率为10%，因此按照此计算，应纳税额为应税销售额的10%。
3.进项税额抵扣企业可以把购进的物资、服务、固定资产等直接和企业经营活动有关的支出，按照税法规定计入进项税额，通过减掉进项税额来计算应交的增值税。
企业进项税额抵扣的范围包括增值税专用发票和普通发票上的增值税税额。
4.应纳增值税=应纳税额-进项税额最终的增值税应税额为应纳税额减去进项税额，企业根据计算结果向税务部门缴纳税款。
总之，营改增的全面推行为交通运输业企业减轻了税收负担，并通过改变税额计算方式对企业的资金流有了主要影响，采用上述的方法进行计算，企业可以更加清晰地了解应缴纳的税额，更好地规划财务。
“营改增”对交通运输业税负的影响分析
（ 二 ）增 值税 有利于 促进 专 业化 业 税率 ， ２ ０ １ ２年适 用 １ １ ％的 增值 税
税 率较低 ，但 由于 实行 多环节课 税 ， 协 作和生产 经营结构 的合理 化
由于增值 税具 有 “ 层 层抵 扣 ” 的 营 业成 本 中可 以取 得 增值 税 专 用 发 特点 ， 解 决了重 复征税 的 问题 ， 因此 ，
竞争 力 。可见 ， “ 营 改增 ” 有 利于 增强
１ ． 当ａ ＞ ０ ． ４ ７ ６ ｘ时 ， 应交 增值 税与 营业税差额 ＜ ０， 即应交 增值 税小于应
（ 一 ）营业 税 的特点不 利 于第 三 企 业的国际竞争 力
由于营 业税存 在 “ 各 环 节征 收 、 税人 面临重 复纳 税 的问题 ；同 时 ， 纳
业税 中的 大部分 已被 增值税 取代 ， 保 的国际竞争力
留下 来 的营 业税 的征 收 范 围大 幅 缩
保 就是 ： 企业 ２ ０ １ １ 年征收 营业税 ， ２ ０ １ ２ 小， 很 多国 家的营 业税 一般 只对服 务 业税 中的大部 分 已被增值 税取 代 ， 业 的某些 部 门征收 。与此 同 时 ， 世 界 留下 来 的 营业 税 的 征收 范 围 大幅 缩 年 改征 增值税 。对 Ａ公 司 ２ ０ １ １ 年应 上 已有 １ ０ ０多个 国家实 行 了增值 税 ，
泛认 可和推行 。
２ ０ １ ２年应 交增值税的测算 小。这样 ， 国际 同类企 业 不需要 承受 交营业 税 、 如 见表 １ 。 可 以说 ， 增值 税得 到 了众 多国家 的广 营业税 带来 的重复 征税 。在 我 国 ， 果不进 行 “ 营 改增 ” ， 我 国企业将 面 临
增值税是 以商 品（ 含应税劳务 ） 在 增值税 较好地 保持 了税 收 中性 ， 不会 抵 扣 的直 接 材 料及 制 造 费用 的含 税 流转过程中产生的增值额作 为计税依 因 为商 品 的生 产 、 组织 、 产 品结 构 的 价 为 ａ元 ，直接人 工及其他 费用 为 ｂ 据 而征收的一种流转税 。增值 税 以增 不 同 ，而导致 同一 商 品的税 负不 同 ， 元 。２ ０ １ ２年 Ａ公 司的营业收入 、 营业
营业税改征增值税对交通运输业的影响研究
营业税改征增值税对交通运输业的影响研究一、研究背景在过去的很长一段时间里，我国的交通运输业都是按照营业税的方式进行征税的。
这种税收方式虽然在一定程度上能够保证国家财政收入，但也存在一些问题。
比如说税收负担不均，对于一些大型企业来说，营业税的比例相对较低，而对于小型企业和个体经营者来说，税收比例却相对较高。
此外营业税的征收方式也比较复杂，给纳税人带来了一定的困扰。
为了解决这些问题，我国政府在近年来进行了一系列的税收改革。
其中最具代表性的就是将营业税改为增值税，那么这一改革究竟会对交通运输业产生怎样的影响呢？这正是我们接下来要探讨的问题。
1. 营业税改征增值税的背景和意义；近年来我国经济发展迅速，交通运输业作为国民经济的重要支柱，对于国家经济的发展起到了举足轻重的作用。
然而随着交通运输业的快速发展，税收体制的不完善也日益显现出来。
为了进一步促进交通运输业的发展，提高税收征管效率，我国政府决定对营业税进行改革，将其改征为增值税。
这一改革不仅有利于减轻企业负担，提高交通运输业的整体竞争力，还有助于推动我国税收制度的完善和发展。
首先营业税改征增值税有助于减轻企业的税收负担，过去交通运输企业需要同时缴纳营业税和增值税两种税种，这无疑给企业带来了较大的税收压力。
而改革后企业只需按照规定缴纳增值税，不再涉及营业税的征收，从而降低了企业的税收成本，提高了企业的盈利空间。
这对于交通运输企业来说，无疑是一个极大的利好消息。
其次营业税改征增值税有助于提高交通运输业的整体竞争力，税收是影响企业经营成本的一个重要因素，降低税收负担有利于企业降低成本、提高效益。
此外增值税具有较好的调节作用，可以通过调整税率来引导资源向优势产业集中。
因此营业税改征增值税有助于优化资源配置，促进交通运输业的发展，提高整个行业的竞争力。
营业税改征增值税有助于推动我国税收制度的完善和发展，税收制度改革是一个长期、复杂的过程，涉及到国家的财政收入、社会公平、经济发展等多方面的问题。
营业税改增值税对交通运输业的影响
浅析营业税改增值税对交通运输业的影响【摘要】营业税改增值税这一税制的改革，对原营业税项目如交通运输业的各项业务和部门的工作都是很大的挑战。
通过对营业税改增值税的修改方案作进一步分析，才能了解此举对交通运输业以往发展的改变，并审视交通运输业未来发展趋势。
【关键词】营改增交通运输业影响一、营业税增值税概况增值税是国家制定的增值税法中规定的，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工，修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收的税种，所谓的增值是商品或劳务中的新增价值，而增值税则是对新增部分的价值征收的，增值税能够避免营业税积累、重复征收的弊端，使税负更加中性合理。
增值税的销项税额取决于营业收入和适用的增值税税率水平，而进项税额则取决于企业利润增值空间、营业成本中可抵扣项目占比，因此企业的税负是否加重主要取决于适用的税率水平、毛利率和营业成本中可抵扣项目占比。
营业税则是以在境内提供提供应税劳务，转让无形资产，或者销售不动产获得营业额的单位或者个人为纳税义务人的税种。
营业税征管简单且征收成本较低，但是却具有重复征税的缺点，对流转次数较多的服务业税收重复征收严重。
增值税和消费税在税种、纳税依据、征收范围、征收方式、税率以及可否抵扣方面存在着差别。
营业税与增值税的比较见表1二、营改增基本理论概述营改增，顾名思义是营业税改征增值税，首先是一部分的营业税取消进而缴纳增值税，而后就是取消所有的营业税取而代之的是缴纳增值税。
交通运输业是指在国民经济中专门从事运送货物和旅客的社会生产部门，包括铁路、公路、水运及航空等运输部门，它是社会经济发展的重要载体之一，同时为社会经济发展创造了前提条件。
与其他行业不同之处是，新的产品在交通运输业的经营过程中并未产生，而是依据最基本的固定资产设施实现主体在空间和时间的转换。
总的来说，对交通运输部门实行营改增，不仅促进了我国流转税税制的发展，有利于其很好的运行，而且税种征收的改变将促进我国交通运输业财务核算改革的稳定进行。
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浅析营改增后交通运输业税负变化及税额计算
作者：王安宁王珏
来源：《中国经贸》2015年第07期
【摘要】随着“营改增”政策的运行，一般纳税人的运输企业税负有所加重，且归集增值税不准确，本文主要分析了运输企业“营改增”前后税赋的变化情况及增值税的计算建议。
【关键词】营改增；交通运输企业；税负增减；计算
一、背景
长庆油田采气三厂下属的新疆运输分公司，拥有轿车70辆，卡车50辆，属一般纳税人企业，在营改增以前的三年里平均年收入约为2800万元，年上缴营业税约为86万元，而营改增后在营业收入还为2800万元的情况下，缴纳的增值税却达到了230万元，营改增后对一般纳税人运输企业来说上缴的增值税明显增加，尽管可以实行税款抵扣制，但一般纳税人运输企业可抵扣项目少，总体税赋还是明显增加了。
二、交通运输业
交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。
包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务及铁路运输。
1.对交通运输业中小规模纳税人而言，“营改增”后，仍然采用3%的增值税率，与以前营业税税率相同，计征采用简易征收办法但不得抵扣其进项税额。
税收负担不但没有增加，反而有所减少。
2.对一般纳税人而言，“营改增”前后税率变化如下：（1）此处暂不考虑进项税额抵税作用；（2）营改增后含税销售额实际税率=1/（1+11%）*11%=9.91%；（3）营改增前后税率变化量=9.91%-3%=6.91% ，由此可知，“营改增”后，一般纳税人适用的税率由过去的3%营业税税率上升为11%的增值税税率，现假设企业应纳税额不变，不考虑进项税额的抵税作用，由公式（2）可计算出，“营改增”后含税销售额的实际税率为9.91%，虽比“营改增”后适用税率的11%下跌了1.09%但仍然比过去执行的3%营业税税率上涨了6.91%，相对生产制造业来说运输企业的可抵扣进项税额来源较少，即使考虑进项税额的抵扣作用，也会增加运输企业的税赋。
这在一定程度上也使一般纳税人运输企业的税负不减反增。
由于交通运输行业本身需要购置价格昂贵的大型运输工具、和经营设备，倘若购置于“营改增”之前则进项税额不能抵扣，则会出现明显的销项税额大而进项税额小的情况，当然运输行业抵扣项目范围较窄是另一个原因。
总
体来说一般纳税人运输企业营改增后，增值税税负相比过去3%的税率来说，是增加了。
如果企业进行合理的税务谋划则能适当减轻税赋。
三、营改增后，特别是运输业专用发票的代开，对于国税部门是一项全新的工作
对“营改增”的纳税人来说，他们以前由地税征管，可能对国税征管流程并不熟悉，对增值税专用发票及金税系统并不了解，所以“营改增”后对国税的征收管理及纳税服务都带来很大的挑战。
企业计算税额时常会出现差异，因此分清税率是准确计算应纳税额的关键，下面就典型例题作一讲解。
【例一】某试点地区一般纳税人2013年8月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万元，购入运输车辆20万元（不含税金额，取得增值税专用发票），发生的联运支出40万元（不含税金额，试点地区纳税人提供，取得专用发票）。
计算该纳税人2013年8月应纳增值税额。
（1）当月交通运输收入应纳销项税额=111÷（1+11%）×11%=11万元；
（2）当月外购汽油取得进项税额=10×17%=1.7万元；
（3）当月购入运输车辆取得进项税额=20×17%=3.4万元；
（4）当月发生联运支出取得进项税额=40×11%=4.4万元；
（5）当月应纳税额=11-1.7-3.4-4.4=1.5万元。
【例二】上海市甲运输公司是增值税一般纳税人，2014年7月取得全部收入200万元，其中国内客运收入185万元，支付联运企业运费50万元，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元（以上均为含税价）。
假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额。
要求：计算甲公司销售额和销项税额。
（1）销售额要按差额计算
甲公司销售额=（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（万元）
（2）甲公司销项税额=（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（万元）
四、建议
1. “营改增”后运输企业应当加强财务核算，快速适应增值税的申报、认证、抵扣程序，熟悉各种业务的税率，准确计算缴纳税额。
2.合理谋划税收，把设备采购与纳税平衡相结合，均衡税负，使企业的纳税额和现金流相平衡，确保企业经营正常运转。
参考文献：
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