收益的会计计量研究

题：
第一 ，运用公允价值是有成本 的。任何商品都是有 成本的 ，会计信 息作为一种商 品当然也不例外 。所 以说在运用公 允价值 时虽 然提供 了更 决策有用 的信息 ，但是 我们不 能忽略 它的成 本。在采 用公允 价值 计量 时 ，由于在每一期 间都要计量 它的公允价值 ，对其 账面价值进 行调整 ， 还要采取相应 的估值技术 ，这便容 易导致企业操纵利 润 ， 所 以我们在利 用公允价值 的同时还应加强监督力度 。 第二 ， 实 际运用公允价值时 ， 存在难于操作问题 。公允 价值的计量 大多采用估值技术 ，存在很大的主观性 ，比如说公平协 交易就是指买卖 双方的协 商 ， 你无法确认是否真的是公平交易 ，尽管新 准则对公允价值 进行了很 多的规定 ，但是多数都是定性 的讲解公允价值 ，这导致人们 主 观操作的的空间特别大 ，所以运用 时不慎可靠。 第三 ，在提高相关性的问题 时，会减弱可靠性。会 计信息质量要求 的首要要 求就是提供的信息应真实可靠 ，如果一味的追 求相关性而大量 运用公允价值就会 降低会计信息的可靠性 ，如果提供 的信息不能真实 可 靠的反映会计信息 ，即使再相关也会导致决策者做出错误 的决策 。 鉴于上述问题 的出现 ，在未来对 收益进行计量时最可能的方法就是 综合运用收入费用观和资产负债观，两种收益计量观点的不 同之处在 于 对未实现收益的不 同处理 ，如果我们能在计量收益时采用收益费用观 的 同时还能计量未 实现的损 益 ，这样就 可以克 服收入 费用 观的缺 点和 不 足 。理论和实践 总是存在差距的 ，在这些年 的实践中 ，很难有哪个 国家 对收益进行计量 只采用一种方法 ，多数都是针对不同情况综合运用两 种 计量方法相互弥补 。由于完全采用公允价值就会导致会计信息 的真 实可 靠遭到质疑 ， 所 以说不可能发展 到完全运用公 允价值进行 计量 的地 步 ， 我们要解决的始终是在运用历史成本计量 的基础上多大程度 的采用公 允 价值计量。（ 作者单位 ：河北经贸大 学）
一Leabharlann 、供 了有用的信息 ， 体 现了决策有用观的起初 目 标。 （ ２ ）进一步与 国际会计趋 同。资产负债观被国际上许多会计准则的 制定机构推崇。由于我 国已加入 ＷＴ Ｏ，国际上 的交往更 加紧密 ，这 也 要求我们应与国际上的惯例缩小差异。 三、新会计准则下的收益计量观 针对收益的计量 ， 我 国财政部在 ２ ０ ０ ６年 ２ 月１ ５日发布 了与国际会 计 准则趋 同的新会计准则 。新准则打破了收入 费用观 的枷锁 ，从最 重要 的要 素资产和负债出发 ， 反 复强调在计量会计要素时 ，不应仅仅采 用历 史成本计量属性 ，还应适 当引入公允价值等计量属性 ，在本次公 布的新 准则 中，多项具体准则都提 到了公允价值 ， 在确认收益 时，基 本会 计准 则第 三十五条明确规定 ：“ 企业发生 的支出不产 生经济利益 的，或 者 即 使 能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件 的 ，应当在发 生时确认为费用 ，计入当期损益 。企业发生的交 易或者事项导致其 承担 了一项负债而又不确认为一项资产 的，应当在 发生时确认 为费用 ，计人 当期损益 ” 。新准则 的制定充分体现 了我 国在逐步从 收入费用观 向资产 负债观过渡 。 四、未来收益计量观的展望 尽管资产负债观存在着诸多优点 ，但在实际运用 中也 出新 了一些 问
由于资本市场的不断发展所有者与经营者之间的委托代理关系变得模糊不清企业所有者主要关注整个资本市场的风险报酬和投资企业的风险报酬很多投资者根据财务报表提供的会计信息参与企业经营决策所以说会计系统应该根据投资者的需要对利益相关者提供决策有用的信息以便投资者做出正确的投资决策这就导致决策有用观成为资产负债观目标的首要选择
收益 的会 计 计 量研 究
邰洪波 胡东华
摘 要 ：本文首先从资产 负债观和收入 费用观的角度 出发 ，将 两种收益计量观进行 比较 分析 ，其 次对我国新会计准则下收益计 量的情 况进行陈述 ， 提 出新会计准则下收益计量在 实施 中存在的问题 ，最后提 出对收益计量的展望 。 关键词 ：资产 负债观 ；收入费用观 ；公 允价值 会计收益计量 的研究背景 长期以来 ，收益一直是会计上的一个 重要概念 ，它是现代企业 经营 的主要 目标之一 。社会 的发展导致了会计 所处 的环境不 同于以往，人们 根据环境的变化采 用了不 同的收益计量观念，于是形成 了资产 负债 观与 收入费用观随着环境 的变化而交 替使 用的现象 ，我 国财政 部 ２ ０ ０ ６年新 准则 中体现 了资产负债观 的运用 ，为收益未来 的计量指 明了方向。 二 、两种收益计量理论的 比较分析 （ 一 ） 会 计 目标 的 比较 所有权与经营权的分离导致 了受托责任的产生 ，考察受托 责任履行 情况 的指标主要是企业 的经营业绩 ，所以说财 务报告应 主要 强调信息的 可靠性 ，采取收入与费用 的配 比原则和实现原则 。上述 因素导 致受托责 任观受到收入费用观的追捧 。 由于资本市场的不 断发展 ，所有者与经营者之间的委托代 理关系变 得模糊不清 ，企业所有 者主要关注整个资本市场的风 险报酬 和投资企业 的风 险报酬 ，很多投资者根据财务报表提供的会计信息参 与企业经营决 策 ，所 以说会计系统应该 根据投资者的需要对 利益相关者提供 决策有用 的信息 ，以便投资者做出正确 的投资决策 ，这就导致决 策有 用观成为资 产负债观 目标的首要选择。 （ 二 ） 信 息质 量 的 比较 收入费用观强调会计的确认 和计量必须真实可靠 ，即强调会计信息 的可靠性 。当可靠性与相关性发生冲突时 ，往往优先选 择可靠性而其次 考虑相关性 。 资产负债观与收人费用观相 比更 加注重会计 信息的相关 性。但是 ， 资产负债观并不是优先考虑相关性 ，而是在不惜牺牲会 计信息的可靠性 的前 提下去实现相关性。所以说 ，为 了适应环境的变化 和提供及时可靠 的会计信息应选择资产负债观。 （ 三 ） 会 计 计 量 的 比较 １ ． 会计计量中心点 的比较 收入 费用观把会计计量的中心放在 了收益的确定上 ，它认为资产 的 计价主要是通过对收益的计量而演化 出来的 ，资产处 于从属地位 。 资产 负债观认为会计计量的中心应该是资产的确定上。因为资产是 会计六要 素中最重 要的要素 。资产是 可以带来 未来 经济利 益 的经 济资 源 ，所以资产计量强调资产的未来实现价值 ，而不是它取得时的历史成 本。 ２ ． 收益计量模式的比较 收入 费用观强调配 比原则 ，只要 收入与 费用 之差为 正，则 有收益 ， 反之则为亏损。 资产负债观认为收益 即为企业净 资产 的增加 ，只要期末净资产相 比 较于期初有所增加 ，即为收益 ，反之 ，则为亏损。 通过对比我们可 以发现收入费用 观存在许多缺点 ： （ １ ）信息质量方面的存在缺陷 。收入费用 观计量模式下最后的收益 只是反映的历史模式 ，不能反映相关性 。 （ ２ ）计量模式的缺陷。收入费用观采用的是历史计量模式 ，因此在 通货膨胀 或相关环境发生变化导致资产 与历史成本相背离时 ，计算 出来 的收益只是账面业绩而不是真实业绩 。 （ ３ ）确认收益时存在虚假情况 。收人费用观下 ，摊销 、递延等项 目 带有主观性 ，容 易导致管理者操纵利润的发生 。 与收入费用 观相 比，资产负债观有很 多优点 ，因此它也成为 了收益 计量的发展趋势 ，它的优点主要体现在 ： （ １ ）有利于优化会计信息的质量 。在资产负债 观下，打破 了收入与 费用的配 比原则 ，只有企业 的净资产增加 ， 也就是股东权益增加 了才表