运费发票抵扣注意问题

据国税函[2006]67号第五条第（六）款明确要求“抵扣联一 律不加盖印章，这就导致纳税人取得加盖印章的运费发票抵
扣联后，国税机关不给抵扣。因此，一般纳税人在取得货运
发票抵扣联时要注意，不要加盖印章。

⑤、仔细核对发票信息是否正确。特别是发票金额，收货人
名称及纳税人识别号、发货人名称及纳税人识别号、承运人
政策规定：《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的
通知》财税[2005]165号文第7条第二款规定：一般纳税人在 生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。

2、运费发票开具金额正确，但开具的时公里数与单价出 现错误，能否抵扣？
答复：《国家税务总局关于新版公路、内河货物运输业统一发票 有关使用问题的通知》（国税发[2007]101号）文件： 二、 关于货运发票填开内容有关问题 一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时，《国家税务总 局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》 （国税发„2006‟67号）第五条第（五）款规定的“运输项目及 金额”栏的填开内容中，“运价”和“里程”两项内容可不填列。
一、运费发票的有关规定


1、运费发票的纳税义务人的规定：
在我国境内提供公路、内河货物运输劳务的单位和个人分为自开 票和代开票纳税人。 同时符合一下六个条件的纳税人为自开票纳税人： ①具有工商行政管理部门核发的营业执照，地方税务局核发的税 务登记证。交通管理部门核发的道路运输经营许可证、水路运输 许可证； ②年提供货物运输劳务金额在20万元以上（新办企业除外）； ③具有固定的办公场所。如是租用办公场所，则租期必须1年以上 ④在银行开设结算帐户； ⑤具有自备运输工具，并提供货物运输劳务；

一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加

⑧填写不齐全的运输发票不得计算抵扣进项税额 一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票（附有运输清单的 汇总开具的运输发票除外）不得计算抵扣进项税额。（财税
[2005]165）

⑨、“中国铁路小件货物快运运单”，可以抵扣进项税额，如果 取得的是“中铁快运包裹票”，实质属于邮寄费用，不能用于抵
除自开票纳税人以外的需要代开票的单位代开货运发票的单 位和个人为代开票纳税人。

代开票单位是指主管税务机关。
经省地方税务局批准也可以委托中介机构代开货物运输发票。


2、关注下列11种情况的运费不准予计算进项税额抵扣：
①、增值税一般纳税人采用邮寄方式销售、购买货物所支付的
邮寄费，不允许计算进项税额抵扣（国税函发[1995]288）





⑥帐簿设置齐全，能按发票管理办法规定妥善保管、使用发
票及其他单证等资料，能按财务会计制度和税务局的要求正 确核算营业收入、营业成本、税金、营业利润并能按规定向
主管地方税务局正常进行纳税申报和缴纳各项税款。

自开票纳税人可以自行开具全国统一的公路、内河货物运输 发票。

个人、承包人、承租人以及挂靠人不得认定为自开票纳税人。

开具运输发票单位如不能确定明确运价和里程时，按规定可 不填写这两项内容，增值税一般纳税人取得未注明里程和运 价运输发票，可计算应抵扣的增值税额。

3、铁路运输发票有没有认证期限，如果没有，有法
律依据吗？
根据《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限 有关问题的通知》（国税函[2009]617号）文件仅规定了 增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、公路内 河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票的认证抵 扣期限为180天。铁路运输发票没有规定抵扣期限。

二、案例分析

部分大型的增值税一般纳税人在将外购的材料运抵入库
后，需要将材料从材料仓库运输到生产地点，对这部分
发生在厂区内的运输费用，取得了运输发票能否抵扣增 值税？

答复：普遍认为，对于这部分发生在厂区内的运费不是在材
料的外购或销售环节，不符合规定。但是，这一争议自2005 年11月28日后就不存在争议了。这里我们要特别提出以下的
及纳税人识别号、承运人及纳税人识别号、主管税务机关及代 码、运输项目及金额、其他项目及金额、代开单位及代码（或
代开税务机关及代码）、扣缴税额、税率、完税凭证（或缴款
书）号码、开票人以及机器自行生成的机打代码、机打号码、 机器编号、税控码、运费小计、其他费用小计、合计（大写、
小写）。

③、运费金额和杂费金额一定要分开填写。 这一点大家一定要注意。因为，一般纳税人取得的运费
运费发票抵扣应注意的问题
计划财务部 税务管理科
增值税一般纳税人外购或销售货物以及在生产经营中所支
付的运输费用（代垫费用除外），根据运费结算单据（普通
发票）所列运费金额，依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。 注意：准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值
税一般纳税人取得的货运定额发票。
这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具 的运费结算单据上注明的运输费、建设基金，但不包括支付 的装卸费、保险费等其他杂费；准予抵扣的运费结算单据， 包括国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票 以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发 票监制章的货票。其发货人、收货人、起运地、到达地、运 输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目 填写的必须齐全，与购货发票尚所列的有关项目必须相符， 否则不予抵扣。



准予计算增值税进项税额扣除的货运发票（仅指本通知规定的）， 发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物
数量、运费金额等项目填写必须齐全，与货运发票上所列的有关
项目必须相符，否则，不予抵扣。

对照上述规定，企业如取得运输发票注明了“运价”和“里 程”就应与实际情况相符，若逻辑关系不符，属于未按规定 取得发票行为，按照《增值税暂行条例》第九条：纳税人购 进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、 行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额 不得从销项税额中抵扣。
一种是税务机关代开，要审核一下税务机关名称是否正确，必要
时可打电话询问一下。对于代开票中介单位，一定要审核是否有 省级税务机关批准的证书。同时，根据自开票纳税人认定条件，
如果一般纳税人取得是是个人自行开具的货运发票，肯定是假票，
因为个人不得认定为自开票纳税人。

②、检查一下发票信息是否填开完整。
具体内容如：开票日期、收货人及纳税人识别号、发货人



4、企业应慎作税收筹划
国税发[2004]88号文规定，单位和个人利用自备车辆偶尔对
外提供运输劳务的，可以到税务机关代开运输发票。有些单 位利用这一条进行税收筹划，在用自备车辆运送本单位自产
货物时，将运费从货款中分离出去，到税务机关申请代开运
费发票，交3%的营业税，抵扣7%的进项税额。这种筹划方案 实际上是不可行的，不但地税部门在代开票时要按次征收营
扣进项税额。（国税函[2003]970号）

⑩、货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并 注明为运杂费的不予抵扣。（国税发明电[2003]第55号） ⑾、税金不能抵扣 有些单位取得的由税务机关代开的运输发票，除了运费外，还有 按6.6%（6.6%的税率包括：按开票金额的3%征收的营业税，按营 业税的7%和3%分别征收的城建税和教育费附加，按开票金额的 3.3%征收的所得税）的税率征收的税款。严格说来，税务机关这 样代开发票是不规范的，其征收的税款应另行开具税票。由于这

些税款应由运输企业承担，因此不得参与计算可抵扣的进项税额。

3、增值税一般纳税人，对取得公路、内河货物运输发票 时，事前审核应注意的问题：
①、发票的真伪。 判断发票真伪是一般纳税人取得货运发票时首先要注意的问

题。对于发票真伪，首先要看一下发票的质量，是否有水印。开
票单位资格是否符合规定，比如对于自开票纳税人，要先审核一 下该单位是否有税务机关认定的自开票资格证书。对于代开票，
名称及纳税人识别号，特别是纳税人识别码，由于位数较多 容易发生错误。

4、铁路运输托运人或收货人与实际购买或销售货物人不 一致的处理。
由于铁路运输模式中，一般是实行车皮承包制，对于一般纳税 人在铁路运输过程中租用别人车皮运输导致托运人或收货人与 实际购买或销售货物人不一致，而导致铁路运输发票难以抵扣 的情况，财税[2005]165号文规定：一般纳税人购进或销售货物 （东北以外地区固定资产除外）通过铁路运输，并取得铁路部 门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人 或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏 注有该纳税人名称的（手写无效），该运输发票可以作为进项 税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。
业税，国税部门还会按混合销售一并征收增值税，并不得抵
扣进项税额。

②、纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高，经过 审核不合理的，不予抵扣运输费用（国税发[1995]192）

③、增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作
为运输费用抵扣增值税。（国税函发[2005]54） ④、联运发票不得计算进项税额抵扣


企业外购或销售货物所支付的费用，在计算运费费用进项税额
时，必须根据铁路、公路、民用航空等单位开具的“铁路运输 发票”、“公路运输发票”等货票。不得依照联运发票计算进
项税额。
Байду номын сангаас

⑤、货运代理业发票不能计算增值税进项税抵扣 ⑥、准予计算进项税额扣除的货运发票，与购货发票上所列的有 关项目必须相符，否则不予抵扣。 ⑦、汇总开具的运输发票须有运输清单 盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。
发票只能抵扣运费和建设基金，杂费是不能抵扣的。很多货