销售和收款业务循环中的管理与控制(ppt 34页)
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内部控制审计之基于销售与收款循环(共27张PPT)
4、凭证的 预先编号
对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客 户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或 重复记账。由收款员对每笔销售开具账单后，将发 运凭证按顺序归档；而由另一位职员定期检查全部 凭证的编号，并调查凭证缺号的原因，就是实施这 项控制的一种方法。
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内部控制基本概念 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
1内．部内控为部制确控实制施保制环办度境本存理身在销的的设局售计限与和性执收行款的缺业陷务的不相容岗位相互分离、制约和监督，一个企业有关销售与收款业务相关职 甲其在三销 ，责货销适业售务价当中格分担、任销离审售的核条同件基时、本在运投费要资、求业折务相通中等常担必任须包授经括权过审,：乙批企在；销业货应业务当中将担任办授理权同销时售在投、资发业务货中、担任收审款核。三项业务的部门（或岗位）分別设
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内部控制基本概念
要点 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
Key point
内部控制基本概念
销售与收款内部控制
内部控制局限性及完善
不相容职务
3
4
内部控制基本概念 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
内部控制的含义
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的 效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人 员设计与执行的政策及程序
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内部控制基本概念 销售与收款内部控制 不相容职务介绍 内部控制局限性及完善
3、充分的 凭证和记录
每个企业交易的产生、处理和记录等制度都有其特 点，因此，也许很难评价其各项控制是否足以发挥 最大的作用。然而，只有具备充分的记录手续，才 有可能实现其他各项控制目标。
《销售与收款循环》课件
Q&A
1 常见问题解答
解答关于销售与收款循环的常见问题，消除 疑问。
2 答疑时间
与听众互动，回答他们关于销售与收款循环 的问题。
用卡支付等，可以根据客户的需求和支
付习惯选择合适的收款方式。
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收款策略
收款策略包括预付款、分期付款、折扣 优惠等，通过灵活的收款策略提高客户 支付的积极性。
销售与收款循环的关系
1 销售与收款循环的衔接
销售与收款循环密切相连，销售完成后，及时的收款是循环中不可或缺的一环。
2 销售与收款循环的协同作用
《销售与收款循环》PPT 课件
销售与收款循环是企业中至关重要的环节。
概述
什么是销售与收款循环？
销售与收款循环是指在销售过程中，从客户下单到收到付款的一系列流程。
为什么需要销售与收款循环？
销售与收款循环能确保企业顺利完成销售目标，提高现金流水并减少坏账风险。
销售循环
销售流程
销售流程包括线索获取、客户开 发、需求分析、方案制定、谈判 与签约。
销售与收款循环相互促进，良好的销售循环有助于提高收款速度和回款率。
总结
销售与收款循环的重 要性
销售与收款循环对企业的现金 流、盈利能力和客户关系都至 关重要。
如何构建良好的销售 与收款循环
需要制定详细的销售和收款流 程、培养销售和收款的专业团 队。
成功的销售与收款循 环案例分析
通过实例分析成功的销售与收 款循环案例，总结经验和教训。
销售方法
不同的销售方法包括直销、渠道 销售、电子商务、代理商等，可 以根据不同的产品和市场选择合 适的方法。
销售策略
销售策略包括定价策略、促销策 略、市场定位策略等，帮助企业 有效推动销售。
销售与收款循环概述(PPT 41张)
1.接受顾客订单
2.批准赊销信用
3.按销售单供货
销售单
审计学电子教案
主要业务活动
相关凭证、记录
相关部门 相关认定 装运部门 销售交易 的存在或 发生、完 整性
重要控制点 供货和运货职能 相分离
4.按销售单装运 销售单、发运凭 货物 证
5.向顾客开具帐 销售单、发运凭 开具帐单 销售交易 单 证、商品价目表、 部门 的存在或 销售发票 发生、完 整性、估 价或分摊
审计学电子教案
审查未函证的应收账款
抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订 单、销售发票副本及发运凭证等，以验证 这些应收账款的真实性。
审计学电子教案
分析应收账款明细账余额
如果发现应收账款出现贷方明细余额的情形， 就应查明原因，必要时建议作重分类调整。
借：应收账款——××客户 ××× 贷：预收账款——××客户 ××× 同时应按相应补提坏账准备： 借：资产减值损失－计提的坏账准备 ××× 贷：坏账准备 ×××
目的：通过了解应收账款的可收回性，确定应收 账款的可实现价值。
审计学电子教案
四、向债务人函证应收账款
应收账款函证是指发函给被审计单位的债 务人，要求核实被审计单位应收账款记录 是否正确的一种审计方法。
目的：是证实应收账款帐户余额的真实性、 正确性，防止或发现差错或舞弊。
审计学电子教案
①应收账款在全部资产中的
审计学电子教案
坏账准备的审计
检查坏账准备的计提 （一）审计目标 企业只能用备抵法核算坏账损失，具体估计坏帐损 1. 确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当， 失主要有账龄分析法、余额百分比法等 坏账准备的计提是否充分； 下列情况一般不能全额计提坏账准备 （ 1）当年发生的应收账款以及未到期的应收账款 2. 确定坏账准备增减变动记录是否完整。 （ 2）计划对应收账款进行重组 3. 确定坏账准备期末余额是否正确。 （3）与关联方发生的应收账款 4.确定坏账准备的披露是否恰当。 （4）其它已逾期，但无确凿证据证明不能收回的 应收账款
销售和收款内部控制PPT
2、正确的授权审批 *接受客户订单的人员不能同时是负责最后核 准付款条件的人员，付款条件必须同时获 得销售部门和专门追踪和分析客户信用情 况的信贷部门（或会计部门下的信贷小组） 的批准； 3、充分的凭证和记录 4、定期寄送对账单
内部控制目标
内部核查程序举例
检查销售发票的连续性并审查所附的佐证 凭证； 查阅顾客的信用情况，确定按企业的政策 是否应批准赊销； 检查发运凭证的连续性，并将其与主营业 务收入明细账核对； 将销售发票上的数量与发运凭证记录进行 比较核对； 将登记入账的销货业务的原始凭证与会计 科目表比较核对； 检查开票员所保管的未开票发运凭证； 从发运凭证追查至主营业务收入明细账和 总账。
销售与收款业务流程控制图
销售与收款业务流程控制图
二、销售与收款的基本内部控制制度
（1）内部控制目标与内部控制要点
内部控制目标
登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾 客
内部控制要点
在发货前，顾客的赊销已经被授权批准；销货 业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾 客订货单为依据登记入账的；销售发票均经事 先编号，并已恰当地登记入账；每月向顾客寄 送对账单，对顾客提出的意见做专案追查。 发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登 记入账；销售发票均经事先编号，并登记入账 销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定 已经适当的授权批准；由独立人员对销售发票 的编制作内部核查 采用适当的会计科目表；内部复核和核实 采用尽量能在销货发生时开具收款账单和登记 入账的控制方法；内部核查 每月定期给顾客寄送对账单；由独立人员对应 收账款明细账作内部核查；将应收账款明细账 余额合计数与其总账余额进行比较
应收账款的记录必须以经销售部门核准的销售发票和发运单等 为依据； 根据应收账款的明细账户余额，定期编制应收账款余额核对表， 并将该表寄客户核实，编制该表的人员不能同时担任记录和调 整应收账款的工作； 应收账款的总账和明细账户的登记应由不同的人员根据汇总的 记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，并由独立于记 录应收账款的其他人员定期检查核对总账账户和明细账户的余 额； 由信贷部门定期编制应收账款分析表，从中分析出是否存在虚 增的应收账款或不能回收的应收账款； 指定专人对应收账款账龄较长的客户进行催收和索取货款，以 保证公司债权得以收回；应收账款的各种贷项调整（包括坏账 冲销、折扣与折让的给予等）必须经财务经理批准才能进行。
销售与收款业务内部控制概述(ppt32张)
三、客户信用分析及赊销业务管理
赊销限度设定方法： Ⅰ销售额测定法 • 客户购入额*信用等级赊销率 → 各等级的赊销率 Ⅱ综合判断法 • 综合情况：收益、流动性、销售能力、安全性等 Ⅲ信用系数确定法 • 信用系数：畅销程度（反向）、信用等级（反向） • 一般直接客户（2） • 商业公司（3） • 特殊\重要：特别制定 （2）期限 • 谈判法：随意性大、风险大
二、岗位责任制与不相容岗位分 离
• （收款：）
3.财务
• 记录销售 • 办理结算 • 监督催收
4.信用管理
• • • • • 信用调查建立信用档案 核定信用额度 批准授信申请 制定信用政策 监督各部门信用政策的执行
•
•
信用政策：信用期间
信用标准
二、岗位责任制与不相容岗位分 离
（二）销售与收款业务的岗位分工 • 1.经办/审核/销售通知单 • 2.开票/出纳/记账 • 3.收款/管理应收账款/对账单发送 • 4.应收票据、票据抵押质押物的保管/记录 • 5.信用管理/销售业务
• 计量分析法：边际分析法（边际收益＞边际成本） 例p108
三、客户信用分析及赊销业务管理
（3）客户信用控制 • 档案 • 信用限度调整 • 黑名单 • 红、黄、绿
四、销售合同
（一）谈判 • 2人以上 • 分离：与订立合同的人 • 书面记录 • 内容（自学） （二）订立 • 征询专家、律师意见 • 注意：与谈判一致、明确肯定 • 歧义
五、组织销售、发货、退回、记录
（一）销售（略） （二）发货（略） （三）退回 • 1.销售主管：审批 • 2.质检部门：出具检验证明 仓储部门：清点入库出具退货接收报告单 • 3.客服部门：调查索赔 • 调查索赔合理性有效性→退货接收报告单上签署意见 • 4.销售部门：索赔核准 • 5.销售人员： • 依据验收报告、退货接收报告单填制红字发票 • 财会部门依据三项凭证办理记账和退款 （四）记录
《销售与收款循环》PPT课件
A、应收账款/存在 B、营业收入/发生
C、应收账款/权利和义务 D、营业收入/完整性 【答案】A、B
17
3.批准赊销业务活动，涉及的主要认定是（ ）： A、应收账款/存在 B、营业收入/发生
C、应收账款/计价和分摊 D、营业收入/完整性
【答案】C
4.销售与收款循环的起点是（ ）：
A、批准赊销信用 B、接受顾客订单
①采用适当的会计科目 ②内部复核
可能的符合性测试 ①检查工作手册并观察、 询问有无未入账的装运 凭证、销售发票 ② 检查内部核查标记
①审查批准意见 ②检查内部复核标记 ③检查内部核对标记
①审查会计科目表 ②检查内部复核的标记
36
36
销售与收款循环控制测试程序
1.抽取一定数量的销售发票并做相应检查； 2.抽取一定数量的出库单或提货单与相关的销售 发票核对； 3.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计 记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对； 4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检 查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算； 5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账并 做相应检查；
2.完整性 ①已装运的货 物未开票 ②发票可能未 入账
35
①装运凭证、销售发票均 经事先编号 ②装运凭证都必须有与之 配合的销售发票 ③内部稽核发票的总额与 销售账及顾客账的一致性
①检查装运凭证、销售发票 编号的连续性 ②追查装运凭证至销售发票
③检查内部稽核的的标记
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可能的错报 3.截止 ①销售业务记录不及 时
必要的控制
①依据附有装运凭证和销 售单的销售发票记录销售 ②根据经批准的订单编制 销售单，根据已批准的销 售单发货 ③每月向顾客寄送对账单 ④职责分离 ⑤内部核查 ⑥注销凭证
C、应收账款/权利和义务 D、营业收入/完整性 【答案】A、B
17
3.批准赊销业务活动，涉及的主要认定是（ ）： A、应收账款/存在 B、营业收入/发生
C、应收账款/计价和分摊 D、营业收入/完整性
【答案】C
4.销售与收款循环的起点是（ ）：
A、批准赊销信用 B、接受顾客订单
①采用适当的会计科目 ②内部复核
可能的符合性测试 ①检查工作手册并观察、 询问有无未入账的装运 凭证、销售发票 ② 检查内部核查标记
①审查批准意见 ②检查内部复核标记 ③检查内部核对标记
①审查会计科目表 ②检查内部复核的标记
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销售与收款循环控制测试程序
1.抽取一定数量的销售发票并做相应检查； 2.抽取一定数量的出库单或提货单与相关的销售 发票核对； 3.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计 记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对； 4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检 查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算； 5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账并 做相应检查；
2.完整性 ①已装运的货 物未开票 ②发票可能未 入账
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①装运凭证、销售发票均 经事先编号 ②装运凭证都必须有与之 配合的销售发票 ③内部稽核发票的总额与 销售账及顾客账的一致性
①检查装运凭证、销售发票 编号的连续性 ②追查装运凭证至销售发票
③检查内部稽核的的标记
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可能的错报 3.截止 ①销售业务记录不及 时
必要的控制
①依据附有装运凭证和销 售单的销售发票记录销售 ②根据经批准的订单编制 销售单，根据已批准的销 售单发货 ③每月向顾客寄送对账单 ④职责分离 ⑤内部核查 ⑥注销凭证
销售与收款循环的核算与管理(ppt38张)
• 一体化规则定义
– 销售发票转账规则 – 收款单转账规则 – 坏账准备计提、发生、收回转账规则 – 销售成本转账规则
• 一体化规则的运用
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主要内容
•第一节 销售、收款核算与管理
•第二节 IT环境下销售与收款循环流程分析
•第三节 销售与收款子系统总体结构设计
•第四节 初始化管理
•第五节 销售、收款业务处理与一体化策略
•第六节 销售与收款的统计与分析
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销售与收款的统计与分析
• • • • • 订单执行情况分析 销售增长分析 销售渠道动态分析 销售现金流量分析 销售贡献分析
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销售与收款的统计与分析
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销售与收款的统计与分析
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销售与收款的统计与分析
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•第三节 销售与收款子系统总体结构设计
•第四节 初始化管理
•第五节 销售、收款业务处理与一体化策略
•第六节 销售与收款的统计与分析
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销售与收款子系统总体结构设计
• 数据编码-客户编码
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销售与收款子系统总体结构设计
• 数据文件
– 客户档案文件 – 销售报价单文件 – 销售订单文件 – 销售发票文件 – 出库单文件 – 收款单文件
1、最孤独的时光，会塑造最坚强的自己。 2、把脸一直向着阳光，这样就不会见到阴影。 3、永远不要埋怨你已经发生的事情，要么就改变它，要么就安静的接受它。 4、不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要停止。 5、通往光明的道路是平坦的，为了成功，为了奋斗的渴望，我们不得不努力。 6、付出了不一定有回报，但不付出永远没有回报。 7、成功就是你被击落到失望的深渊之后反弹得有多高。 8、为了照亮夜空，星星才站在天空的高处。 9、我们的人生必须励志，不励志就仿佛没有灵魂。 10、拼尽全力，逼自己优秀一把，青春已所剩不多。 11、一个人如果不能从内心去原谅别人，那他就永远不会心安理得。 12、每个人心里都有一段伤痕，时间才是最好的疗剂。 13、如果我不坚强，那就等着别人来嘲笑。 14、早晨给自己一个微笑，种下一天旳阳光。 15、没有爱不会死，不过有了爱会活过来。 16、失败的定义：什么都要做，什么都在做，却从未做完过，也未做好过。 17、当我微笑着说我很好的时候，你应该对我说，安好就好。 18、人不仅要做好事，更要以准确的方式做好事。 19、我们并不需要用太华丽的语言来包裹自己，因为我们要做最真实的自己。 20、一个人除非自己有信心，否则无法带给别人信心。 21、为别人鼓掌的人也是在给自己的生命加油。 22、失去金钱的人损失甚少，失去健康的人损失极多，失去勇气的人损失一切。 23、相信就是强大，怀疑只会抑制能力，而信仰就是力量。 24、那些尝试去做某事却失败的人，比那些什么也不尝试做却成功的人不知要好上多少。 25、自己打败自己是最可悲的失败，自己战胜自己是最可贵的胜利。 26、没有热忱，世间便无进步。 27、失败并不意味你浪费了时间和生命，失败表明你有理由重新开始。 28、青春如此华美，却在烟火在散场。 29、生命的道路上永远没有捷径可言，只有脚踏实地走下去。 30、只要还有明天，今天就永远是起跑线。 31、认真可以把事情做对，而用心却可以做到完美。 32、如果上帝没有帮助你那他一定相信你可以。 33、只要有信心，人永远不会挫败。 34、珍惜今天的美好就是为了让明天的回忆更美好。 35、只要你在路上，就不要放弃前进的勇气，走走停停的生活会一直继续。 36、大起大落谁都有拍拍灰尘继续走。 37、孤独并不可怕，每个人都是孤独的，可怕的是害怕孤独。 38、宁可失败在你喜欢的事情上，也不要成功在你所憎恶的事情上。 39、我很平凡，但骨子里的我却很勇敢。 40、眼中闪烁的泪光，也将化作永不妥协的坚强。 41、我不去想是否能够成功，既然选了远方，便只顾风雨兼程。 42、宁可自己去原谅别人，莫等别人来原谅自己。 43、踩着垃圾到达的高度和踩着金子到达的高度是一样的。 44、每天告诉自己一次：我真的很不错。 45、人生最大的挑战没过于战胜自己！ 46、愚痴的人，一直想要别人了解他。有智慧的人，却努力的了解自己。 47、现实的压力压的我们喘不过气也压的我们走向成功。 48、心若有阳光，你便会看见这个世界有那么多美��
– 销售发票转账规则 – 收款单转账规则 – 坏账准备计提、发生、收回转账规则 – 销售成本转账规则
• 一体化规则的运用
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主要内容
•第一节 销售、收款核算与管理
•第二节 IT环境下销售与收款循环流程分析
•第三节 销售与收款子系统总体结构设计
•第四节 初始化管理
•第五节 销售、收款业务处理与一体化策略
•第六节 销售与收款的统计与分析
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销售与收款的统计与分析
• • • • • 订单执行情况分析 销售增长分析 销售渠道动态分析 销售现金流量分析 销售贡献分析
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销售与收款的统计与分析
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销售与收款的统计与分析
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销售与收款的统计与分析
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•第三节 销售与收款子系统总体结构设计
•第四节 初始化管理
•第五节 销售、收款业务处理与一体化策略
•第六节 销售与收款的统计与分析
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销售与收款子系统总体结构设计
• 数据编码-客户编码
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销售与收款子系统总体结构设计
• 数据文件
– 客户档案文件 – 销售报价单文件 – 销售订单文件 – 销售发票文件 – 出库单文件 – 收款单文件
1、最孤独的时光，会塑造最坚强的自己。 2、把脸一直向着阳光，这样就不会见到阴影。 3、永远不要埋怨你已经发生的事情，要么就改变它，要么就安静的接受它。 4、不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要停止。 5、通往光明的道路是平坦的，为了成功，为了奋斗的渴望，我们不得不努力。 6、付出了不一定有回报，但不付出永远没有回报。 7、成功就是你被击落到失望的深渊之后反弹得有多高。 8、为了照亮夜空，星星才站在天空的高处。 9、我们的人生必须励志，不励志就仿佛没有灵魂。 10、拼尽全力，逼自己优秀一把，青春已所剩不多。 11、一个人如果不能从内心去原谅别人，那他就永远不会心安理得。 12、每个人心里都有一段伤痕，时间才是最好的疗剂。 13、如果我不坚强，那就等着别人来嘲笑。 14、早晨给自己一个微笑，种下一天旳阳光。 15、没有爱不会死，不过有了爱会活过来。 16、失败的定义：什么都要做，什么都在做，却从未做完过，也未做好过。 17、当我微笑着说我很好的时候，你应该对我说，安好就好。 18、人不仅要做好事，更要以准确的方式做好事。 19、我们并不需要用太华丽的语言来包裹自己，因为我们要做最真实的自己。 20、一个人除非自己有信心，否则无法带给别人信心。 21、为别人鼓掌的人也是在给自己的生命加油。 22、失去金钱的人损失甚少，失去健康的人损失极多，失去勇气的人损失一切。 23、相信就是强大，怀疑只会抑制能力，而信仰就是力量。 24、那些尝试去做某事却失败的人，比那些什么也不尝试做却成功的人不知要好上多少。 25、自己打败自己是最可悲的失败，自己战胜自己是最可贵的胜利。 26、没有热忱，世间便无进步。 27、失败并不意味你浪费了时间和生命，失败表明你有理由重新开始。 28、青春如此华美，却在烟火在散场。 29、生命的道路上永远没有捷径可言，只有脚踏实地走下去。 30、只要还有明天，今天就永远是起跑线。 31、认真可以把事情做对，而用心却可以做到完美。 32、如果上帝没有帮助你那他一定相信你可以。 33、只要有信心，人永远不会挫败。 34、珍惜今天的美好就是为了让明天的回忆更美好。 35、只要你在路上，就不要放弃前进的勇气，走走停停的生活会一直继续。 36、大起大落谁都有拍拍灰尘继续走。 37、孤独并不可怕，每个人都是孤独的，可怕的是害怕孤独。 38、宁可失败在你喜欢的事情上，也不要成功在你所憎恶的事情上。 39、我很平凡，但骨子里的我却很勇敢。 40、眼中闪烁的泪光，也将化作永不妥协的坚强。 41、我不去想是否能够成功，既然选了远方，便只顾风雨兼程。 42、宁可自己去原谅别人，莫等别人来原谅自己。 43、踩着垃圾到达的高度和踩着金子到达的高度是一样的。 44、每天告诉自己一次：我真的很不错。 45、人生最大的挑战没过于战胜自己！ 46、愚痴的人，一直想要别人了解他。有智慧的人，却努力的了解自己。 47、现实的压力压的我们喘不过气也压的我们走向成功。 48、心若有阳光，你便会看见这个世界有那么多美��
销售与收款循环审计PPT教学课件
（分类 正确性 计价与分摊）
8
2020/12/10
第八章 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
三、销货交易的实质性测试 2、登记入账的销货业务是真实的。 ①对“存在或发生”这一目标而言，注册会
计师通常只在认为内部控制有弱点时（缺乏 足够的内控而可能出现舞弊），才实施实质 性测试。测试的性质取决于潜在的控制弱点 的性质。 ②三类错误的可能性及测试： A 未曾发货，从账簿到凭证检查，进一步追 查存货余额 B 重复入账，检查交易清单的编号 C 虚构发货，检查账簿及销货清单 ③ 追查应收账款明细账中的贷方发生额， 检查多0
第八章 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
二、销货业务的内部控制和控制测试
2、直接实施实质性程序的条件
在确定了关键内部控制和内部控制中可
能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控
制风险做出评价后，注册会计师应当判断继
续实施内部控制测试的成本是否会低于因此
2020/12/10
4
第八章 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
2020/12/10
一、销货业务的内部控制和测试概述
（1）注册会计师对每项关键控制至少要执行一项控制测 试以核实其效果。
（2）交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制 目标有关的金额是否有错误；交易的实质性测试范围， 在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结 果。
款、应交税金、其他应交款 利润表项目： 主营业务收入、主营业务税金及附加、营
业费用、其他业务利润（包括其他业务收 入和其他业务支出）
2
第八章 第一节 销售与收款循环的特性
二、 主要业务活动及对应的凭证和记录
主要业务活动 1. 接受顾客订单 2.批准赊销信用 3.按销售单供货 4.按销售单装运货物 5.向顾客开具账单 6.记录销售 7.办理和记录现金及银行存款收入 8.办理和记录销货退回及折扣折让
8
2020/12/10
第八章 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
三、销货交易的实质性测试 2、登记入账的销货业务是真实的。 ①对“存在或发生”这一目标而言，注册会
计师通常只在认为内部控制有弱点时（缺乏 足够的内控而可能出现舞弊），才实施实质 性测试。测试的性质取决于潜在的控制弱点 的性质。 ②三类错误的可能性及测试： A 未曾发货，从账簿到凭证检查，进一步追 查存货余额 B 重复入账，检查交易清单的编号 C 虚构发货，检查账簿及销货清单 ③ 追查应收账款明细账中的贷方发生额， 检查多0
第八章 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
二、销货业务的内部控制和控制测试
2、直接实施实质性程序的条件
在确定了关键内部控制和内部控制中可
能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控
制风险做出评价后，注册会计师应当判断继
续实施内部控制测试的成本是否会低于因此
2020/12/10
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第八章 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
2020/12/10
一、销货业务的内部控制和测试概述
（1）注册会计师对每项关键控制至少要执行一项控制测 试以核实其效果。
（2）交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制 目标有关的金额是否有错误；交易的实质性测试范围， 在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结 果。
款、应交税金、其他应交款 利润表项目： 主营业务收入、主营业务税金及附加、营
业费用、其他业务利润（包括其他业务收 入和其他业务支出）
2
第八章 第一节 销售与收款循环的特性
二、 主要业务活动及对应的凭证和记录
主要业务活动 1. 接受顾客订单 2.批准赊销信用 3.按销售单供货 4.按销售单装运货物 5.向顾客开具账单 6.记录销售 7.办理和记录现金及银行存款收入 8.办理和记录销货退回及折扣折让
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由于买方市场的形成，销售业务往往以 赊销为主。此时客户的信用至关重要，在 货物发运之前，客户的信用必须得到确认。 信用部门被授权根据客户的信用等级决定 是继续执行该笔销售还是终止该笔销售。
5
6.1.3 产成品管理
这项职能负责按拣货单要求提选货物。 ERP依据销售订单文件自动编制装运文件， 而依据装运文件编制拣货单。
27
续：
当客户运回了退回的货物时，就发生了销售退 回。对于退回的货物，其货款金额会全额记入贷 方。如图3.1所示，销售退回的处理从收货部门开 始，一旦收到退货并经核准便成为入库存货，收 货部门必须立即向信用部门签发销售退回通知单 或者类似的文件，信用部门确认后将其提交给开 票部门，开票部门根据经过授权批准的销售退回 通知单，为所退货款签发一张贷项凭单并传给应 收账款。我们已经注意到，在退货与折让处理中， 一项业务必须由两个独立的部门批准，由第三个 部门记录，因此大大减少了可能舞弊的空间。
期间处理 账龄试算表
控制汇总 控制汇总 日记账凭证
报表
报表
图3-1 退货业务处理
直接邮寄的客 户报表
29
6.4 应收账款注销财务管理控制
企业长期经营难免会形成应收账款的呆账或死 账，对于那些毫无办法和毫无希望的欠款客户， 注销其应收账款尽管并不情愿却也是不得不面对 的一项业务活动。但是，应收账款的注销是企业 必须慎重而须严加控制的一项工作，不然便会给 不法之徒留有可乘之机。
20
产成品
货物拣货单
包装单列表
与发货单匹配
编制包装单模块
订
交货处理模块
单
文
件
库
包装单列表
提货单
客户
图2-开单要先对销售订单进行确认，然后开 具发票。开票时应该由客户承担的所有费用 都不能遗忘，比如运费、税费等，当然ERP 中的开票模块会有相应的选项提示。一俟货 物装运，就要开具发票。发票中的一联（副 本）当即传递客户，一联（副本）留存备查， 还有一联（副本）当即传给应付账款，等待 用户付款。此外还要编制日记账凭单，并提 交给总分类账，用以过入总账。见图2-5。
8
6.1.6 收现
对少量的现销业务，出纳员会当场收到 支票或现金。出纳员将收到的支票或现金 汇集在一起，并准备一张存款单，当日将 支票或现金全部送存银行。同时还要将收 到的金额登记到现金日记账中，并编制日 记账凭单送交总分类账。
9
6.1.7 应收账款
应收账款管理对任何企业而言都是至关重要的 经营职能，因为应收账款往往占据了企业运营资 本的很大一部分。应收账款部门针对每一个客户 都建立一个明细账，他们由总分类账中的一个控 制账户来统驭。应收账款会从开票部门获得贷项 通知单和有关发票附件，然后，在客户明细账中 进行借贷方的记录，并定期编制相关的结算报表 送给客户。 ERP会定期自动生成账龄分析表，据此编制客户 信用报告。
10
6.1.8 总分类账
总分类账中包括应收账款控制账户。总 分类账管理人员根据核对过的日记账凭单 和收款、开票部门传来的控制总量，借记 和贷记到应收账款控制账户中。这些工作 完成后将日记账凭单与控制总额按日期整 理归档。
11
6.2 销售与收款流程中的 财务管理控制
在实施ERP的过程中，基于信息技术的特 点与优势要对业务流程进行重组，使流程 更科学、顺畅、高效，同时在每一个业务 模块中增加了若干内部控制措施，特别是 财务控制措施。
22
待开票订单 检索订单模块
准备 发票
订单文件库
开单处理模块 日记账凭单
发票
客户
总分类账
图2-5 开单
23
6.2.6 应收账款与总分类账
开单独立于应收账款对于保持职能的分 离是非常重要的。负责开票的人员不得接 近财务记录（如应收账款分类账），应收 帐款管理者也不能干涉开票人。图2-6中负 责应收账款的人员将记入总分类账上的总 量报告给总分类账，图2-7中总分类账管理 人员将这个控制总量与来自开单部的日记 账凭单核对，以检查过账金额是否正确， 成为又一道控制过程。
31
财务主管
销账 1 通知单 独立批准
客户信用
追踪迟滞和可 疑账户
帐龄 试算表
通销知通账销单知通账销单知1账单2 3
应收账款
帐龄 试算表
销账 1 通知单
过账
无价值 账户列表
总分类账
销帐的 控制汇总
后续和信用历 史归档
图4-1 应收账款注销业务处理流程
内部审计
销账 3 通知单
定期确认无价值 账户列表的过账
16
销售订单
信用审查
检索
新订单模 块
信用处理模块
订单文件库
信用已核准 的
销售订单
信用档案库
图2-2 信用审查
17
6.2.3 产成品管理
产成品管理根据销售订单文件编制拣货单。 每天要检索订单文件库，将应该拣货而尚 未拣货的订单提出来，利用拣货处理模块 编制拣货单并拣货。然后及时更新存货数 据，对已拣货订单回写拣货标记，并将货 物拣货单传给装运部门。
33
作业：
1. 销售与收现过程可能存在那些风险，针对 这些风险应该实施哪些内部控制?
2. 为什么对客户要进行信用审查？怎样进行 信用审查？
34
3
6.1.1 订单录入
• 订单录入就是创建销售订单文件。在收到 客户任何形式（电话、传真、E-MAIL等） 和任何格式的订购单后，都要将其主要内 容录入，并据此创建一个标准的销售订单 文件。该文件是整个销售与收款业务流程 中各业务环节据此作业的依循基础。
• 订单录入通常还包括定价和可获量检验。
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6.1.2 信用审查
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顾客
接收
现金收入
信用
开单
应收账款 总分类账
退货
汇款单
独立账户
销售退回 通知单
控制汇总
经批准后接受 销售退回
发票
批准销售退回
销售退回 通知单
汇款单
过账
发票 日记账凭证
控制汇总
追踪迟滞和 可疑账户
账龄试算表
销售退回 通知单
接到已批准的销售退 回通知单后，准备并 编制贷项通知单
贷项凭单
贷项凭单 过账
销帐的 控制汇总
无价值 账户列表
销账 通知单
销账确认书寄 送客户
32
在ERP环境下，销售与收款业务流程管 理的重点，首先是基于信息技术的特点与 优势针对本企业实际建立科学的业务处理 流程和定义流程中各业务处理环节的职能， 其次是根据业务处理设计一系列可行而有 效的控制措施，并将这些控制措施写进程 序模块，实现电脑化的管理控制。
在注销应收账款的业务流程中，职能的分离尤 为重要。注销处理程序中的核心内容是对逾期账 户的分析，对于逾期账户可以采取各种可能的技 术方法，比如向客户寄送一系列的催款通知催账、 委托收款代理机构催促其付款、付诸法律等。即 便如此，有些账款最终还是无法收回，只好注销 其账户余额。
30
续：
图4-1列示了注销应收账款的业务流程中的职 能分离。信用部门编制（发起）注销通知单，该 通知单须经财务主管或其他某个独立的职能部门 核准。应收账款部门收到经批准的注销通知单后， 会注销相关账户。为保存记录，注销通知单的一 个副本还要送到一个独立的第三方（内部审计） 留存。这一环节非常必要，因为某账户被注销后， 应收账款部门不再有该账户的有效记录了。内部 审计还要将此次注销直接与客户确认，即确定以 前的确没有从该客户账户上收到款项。这样做会 避免下述恶行发生，比如可能有雇员中途截留了 某个赊购客户的付款，随后想方设法安排注销这 个客户的账户，使该客户以后永远不会再收到任 何催款通知。
销售与收款业务循环中的 管理与控制
1
销售与收款活动构成企业的基本业务循环。 销售与收款处理流程是企业最为重要的业 务流程。
本章基于信息化后业务财务一体化模式来 讨论该流程中关键业务环节的管理与控制 问题。
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6.1 销售与收款业务流程
销售与收款业务流程通常包括这样一些 业务活动：询价报价、合同创建、订单录 入、信用检查、产成品管理、装运发货、 开单、收现、应收账款与总分类账等。
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6.1.5 开单
开单也即开销售发票。开发票除结算货 款外，根据实际情况有时还要结算运费和 税金。ERP会从销售订单文件或交货文件 中复制很多相关资料，以供开单之用。发 票中的一联（副本）当即传递客户，一联 （副本）留存备查，还有一联（副本）当 即传给应付账款。此外还要编制日记账凭 单，并提交给总分类账，用以过入总账。
12
6.2.1 订单录入
订单录入是客户订单处理的第一步，主 要是编制销售订单文件。销售订单文件描 述了客户所订购的货物种类、数量、价格、 交货地、时间、交货方式以及客户的有关 情况，如客户姓名、结算方式等。在创建 了一份正式销售订单文件后，ERP自动向 客户发送一份确认通知。
13
续：
订单文件中所采用的价格必须得到批准，批准 者可以是管理当局，也可以是一个专门的职能部 门，总之一定是一个独立于订单录入职能以外的 组织机构。 图2.1中列示的主价格列表强调了这 项控制要求。独立编制的主价格列表包含了经管 理层批准的并规定在某特定时期执行的产品价格， 它是编制销售订单文件时所用价格的依据。
拣货数据须及时输入有关数据库，以便及 时更新相关文件信息，比如存货记录。
6
6.1.4 装运发货
装运活动是以装运文件为依据的，编制交 货文件就是为了安排向客户交货。为客户 准备并交货的所有相关信息均包含在交货 文件内，而交货文件中必须列示的大部分 信息均来自销售订单文件。ERP会将这些 信息自动复制到交货文件中。
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发票过账列表
查询过账
检索已开票 订单
发票过账 处理模块
应收账款 分类账
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6.1.3 产成品管理
这项职能负责按拣货单要求提选货物。 ERP依据销售订单文件自动编制装运文件， 而依据装运文件编制拣货单。
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续：
当客户运回了退回的货物时，就发生了销售退 回。对于退回的货物，其货款金额会全额记入贷 方。如图3.1所示，销售退回的处理从收货部门开 始，一旦收到退货并经核准便成为入库存货，收 货部门必须立即向信用部门签发销售退回通知单 或者类似的文件，信用部门确认后将其提交给开 票部门，开票部门根据经过授权批准的销售退回 通知单，为所退货款签发一张贷项凭单并传给应 收账款。我们已经注意到，在退货与折让处理中， 一项业务必须由两个独立的部门批准，由第三个 部门记录，因此大大减少了可能舞弊的空间。
期间处理 账龄试算表
控制汇总 控制汇总 日记账凭证
报表
报表
图3-1 退货业务处理
直接邮寄的客 户报表
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6.4 应收账款注销财务管理控制
企业长期经营难免会形成应收账款的呆账或死 账，对于那些毫无办法和毫无希望的欠款客户， 注销其应收账款尽管并不情愿却也是不得不面对 的一项业务活动。但是，应收账款的注销是企业 必须慎重而须严加控制的一项工作，不然便会给 不法之徒留有可乘之机。
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产成品
货物拣货单
包装单列表
与发货单匹配
编制包装单模块
订
交货处理模块
单
文
件
库
包装单列表
提货单
客户
图2-开单要先对销售订单进行确认，然后开 具发票。开票时应该由客户承担的所有费用 都不能遗忘，比如运费、税费等，当然ERP 中的开票模块会有相应的选项提示。一俟货 物装运，就要开具发票。发票中的一联（副 本）当即传递客户，一联（副本）留存备查， 还有一联（副本）当即传给应付账款，等待 用户付款。此外还要编制日记账凭单，并提 交给总分类账，用以过入总账。见图2-5。
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6.1.6 收现
对少量的现销业务，出纳员会当场收到 支票或现金。出纳员将收到的支票或现金 汇集在一起，并准备一张存款单，当日将 支票或现金全部送存银行。同时还要将收 到的金额登记到现金日记账中，并编制日 记账凭单送交总分类账。
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6.1.7 应收账款
应收账款管理对任何企业而言都是至关重要的 经营职能，因为应收账款往往占据了企业运营资 本的很大一部分。应收账款部门针对每一个客户 都建立一个明细账，他们由总分类账中的一个控 制账户来统驭。应收账款会从开票部门获得贷项 通知单和有关发票附件，然后，在客户明细账中 进行借贷方的记录，并定期编制相关的结算报表 送给客户。 ERP会定期自动生成账龄分析表，据此编制客户 信用报告。
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6.1.8 总分类账
总分类账中包括应收账款控制账户。总 分类账管理人员根据核对过的日记账凭单 和收款、开票部门传来的控制总量，借记 和贷记到应收账款控制账户中。这些工作 完成后将日记账凭单与控制总额按日期整 理归档。
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6.2 销售与收款流程中的 财务管理控制
在实施ERP的过程中，基于信息技术的特 点与优势要对业务流程进行重组，使流程 更科学、顺畅、高效，同时在每一个业务 模块中增加了若干内部控制措施，特别是 财务控制措施。
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待开票订单 检索订单模块
准备 发票
订单文件库
开单处理模块 日记账凭单
发票
客户
总分类账
图2-5 开单
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6.2.6 应收账款与总分类账
开单独立于应收账款对于保持职能的分 离是非常重要的。负责开票的人员不得接 近财务记录（如应收账款分类账），应收 帐款管理者也不能干涉开票人。图2-6中负 责应收账款的人员将记入总分类账上的总 量报告给总分类账，图2-7中总分类账管理 人员将这个控制总量与来自开单部的日记 账凭单核对，以检查过账金额是否正确， 成为又一道控制过程。
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财务主管
销账 1 通知单 独立批准
客户信用
追踪迟滞和可 疑账户
帐龄 试算表
通销知通账销单知通账销单知1账单2 3
应收账款
帐龄 试算表
销账 1 通知单
过账
无价值 账户列表
总分类账
销帐的 控制汇总
后续和信用历 史归档
图4-1 应收账款注销业务处理流程
内部审计
销账 3 通知单
定期确认无价值 账户列表的过账
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销售订单
信用审查
检索
新订单模 块
信用处理模块
订单文件库
信用已核准 的
销售订单
信用档案库
图2-2 信用审查
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6.2.3 产成品管理
产成品管理根据销售订单文件编制拣货单。 每天要检索订单文件库，将应该拣货而尚 未拣货的订单提出来，利用拣货处理模块 编制拣货单并拣货。然后及时更新存货数 据，对已拣货订单回写拣货标记，并将货 物拣货单传给装运部门。
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1. 销售与收现过程可能存在那些风险，针对 这些风险应该实施哪些内部控制?
2. 为什么对客户要进行信用审查？怎样进行 信用审查？
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6.1.1 订单录入
• 订单录入就是创建销售订单文件。在收到 客户任何形式（电话、传真、E-MAIL等） 和任何格式的订购单后，都要将其主要内 容录入，并据此创建一个标准的销售订单 文件。该文件是整个销售与收款业务流程 中各业务环节据此作业的依循基础。
• 订单录入通常还包括定价和可获量检验。
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6.1.2 信用审查
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顾客
接收
现金收入
信用
开单
应收账款 总分类账
退货
汇款单
独立账户
销售退回 通知单
控制汇总
经批准后接受 销售退回
发票
批准销售退回
销售退回 通知单
汇款单
过账
发票 日记账凭证
控制汇总
追踪迟滞和 可疑账户
账龄试算表
销售退回 通知单
接到已批准的销售退 回通知单后，准备并 编制贷项通知单
贷项凭单
贷项凭单 过账
销帐的 控制汇总
无价值 账户列表
销账 通知单
销账确认书寄 送客户
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在ERP环境下，销售与收款业务流程管 理的重点，首先是基于信息技术的特点与 优势针对本企业实际建立科学的业务处理 流程和定义流程中各业务处理环节的职能， 其次是根据业务处理设计一系列可行而有 效的控制措施，并将这些控制措施写进程 序模块，实现电脑化的管理控制。
在注销应收账款的业务流程中，职能的分离尤 为重要。注销处理程序中的核心内容是对逾期账 户的分析，对于逾期账户可以采取各种可能的技 术方法，比如向客户寄送一系列的催款通知催账、 委托收款代理机构催促其付款、付诸法律等。即 便如此，有些账款最终还是无法收回，只好注销 其账户余额。
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续：
图4-1列示了注销应收账款的业务流程中的职 能分离。信用部门编制（发起）注销通知单，该 通知单须经财务主管或其他某个独立的职能部门 核准。应收账款部门收到经批准的注销通知单后， 会注销相关账户。为保存记录，注销通知单的一 个副本还要送到一个独立的第三方（内部审计） 留存。这一环节非常必要，因为某账户被注销后， 应收账款部门不再有该账户的有效记录了。内部 审计还要将此次注销直接与客户确认，即确定以 前的确没有从该客户账户上收到款项。这样做会 避免下述恶行发生，比如可能有雇员中途截留了 某个赊购客户的付款，随后想方设法安排注销这 个客户的账户，使该客户以后永远不会再收到任 何催款通知。
销售与收款业务循环中的 管理与控制
1
销售与收款活动构成企业的基本业务循环。 销售与收款处理流程是企业最为重要的业 务流程。
本章基于信息化后业务财务一体化模式来 讨论该流程中关键业务环节的管理与控制 问题。
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6.1 销售与收款业务流程
销售与收款业务流程通常包括这样一些 业务活动：询价报价、合同创建、订单录 入、信用检查、产成品管理、装运发货、 开单、收现、应收账款与总分类账等。
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6.1.5 开单
开单也即开销售发票。开发票除结算货 款外，根据实际情况有时还要结算运费和 税金。ERP会从销售订单文件或交货文件 中复制很多相关资料，以供开单之用。发 票中的一联（副本）当即传递客户，一联 （副本）留存备查，还有一联（副本）当 即传给应付账款。此外还要编制日记账凭 单，并提交给总分类账，用以过入总账。
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6.2.1 订单录入
订单录入是客户订单处理的第一步，主 要是编制销售订单文件。销售订单文件描 述了客户所订购的货物种类、数量、价格、 交货地、时间、交货方式以及客户的有关 情况，如客户姓名、结算方式等。在创建 了一份正式销售订单文件后，ERP自动向 客户发送一份确认通知。
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续：
订单文件中所采用的价格必须得到批准，批准 者可以是管理当局，也可以是一个专门的职能部 门，总之一定是一个独立于订单录入职能以外的 组织机构。 图2.1中列示的主价格列表强调了这 项控制要求。独立编制的主价格列表包含了经管 理层批准的并规定在某特定时期执行的产品价格， 它是编制销售订单文件时所用价格的依据。
拣货数据须及时输入有关数据库，以便及 时更新相关文件信息，比如存货记录。
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6.1.4 装运发货
装运活动是以装运文件为依据的，编制交 货文件就是为了安排向客户交货。为客户 准备并交货的所有相关信息均包含在交货 文件内，而交货文件中必须列示的大部分 信息均来自销售订单文件。ERP会将这些 信息自动复制到交货文件中。
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发票过账列表
查询过账
检索已开票 订单
发票过账 处理模块
应收账款 分类账