税收筹划讲义武汉广场大纲9.1

税收筹划一、纳税筹划的概念纳税筹划是指在纳税行为发生前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的涉税事项做出安排，最终降低涉税风险，减少涉税负担的活动。

二、与纳税筹划相关的概念纳税筹划的最终目的是减少涉税风险，降低税负。

减少税负的方式很多，除了纳税筹划外，还有节税、避税、偷税、抗税等。

这些与纳税筹划相关的概念可分成三类：（一）合法方式下与纳税筹划相关的概念——节税节税是指以采取合法的手段减少应纳税款的行为。

【例题1】某企业根据企业所得税法中关于税收优惠的规定，购置并实际使用《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》规定的节能节水专用设备，那么该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，从而可以减少企业税收负担。

（二）不违法方式下与纳税筹划相关的概念——避税避税是指利用税法的不足之处、采取不违法的手段减少应纳税款的行为。

【例题2】关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税[2002]208号）规定：对新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上（含30%），并与其签订3年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税避税的特点是往往违背政府税法意图，是政府所不鼓励的。

（三）违法方式下与纳税筹划相关的概念1.偷税偷税是纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。

2.欠税：欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生拖欠税款的行为。

3.抗税：抗税是指以暴力或威胁等方法拒不缴纳税款的行为。

4.骗税：骗税主要指骗取国家出口退税款的行为。

上述行为都是违法行为，企业如果存在上述行为，则会受到法律的制裁。

如对纳税人偷税的，税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

三、筹划的基本技术（一）利用税收优惠政策企业所得税法规定：从事国家非限制和禁止行业的工业企业，如果年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的话，可以享受按20%交纳企业所得税。

我国制定了一些促进西部开发的优惠政策，如：对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，在政策规定范围内免征关税和增值税；自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。

企业可以根据自身情况，转移到西部从事投资或生产经营从而减少税收负担。

税法规定：对为安置自主择业军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业军队转业干部占企业总人数60%（含）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征企业所得税、营业税。

企业可以利用上述税收优惠政策达到企业所得税、营业税免税的目的。

企业如果安置残疾人员就业，那么在计算企业所得税时支付给残疾人员的工资可以加计100%扣除。

（二）纳税期的递延例如在赊销或分期收款销售货物方式下，增值税纳税义务时间是按合同约定的付款日期确认，如果合同没有约定付款日期的，以货物发出时间确定纳税义务时间。

因此企业可以选择赊销或分期收款销售方式，推迟纳税义务确认时间。

推迟纳税义务发生时间减税技术：指通过财务核算方式或销售结算方式、经济活动的事先安排使纳税义务发生时间向后推迟，以达到延迟纳税的目的。

（三）利用转让定价筹划法转让定价通常指的是关联企业之间在业务往来中，不按公平成交价格和营业常规进行，最终通过转移利润或保留利润等方式减少税负。

（四）利用税法漏洞筹划法【案例1】中的筹划方法就是利用税法漏洞法。

四、纳税筹划的步骤1、搜集信息2、设计方案3、分析测评4、方案实施5、评估改进五、税收筹划风险的应对（一）税收政策风险及防范对策财政部国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知[税（2009）72号]规定：对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除，并明确其有效期限是自2008年1月1日至2010年12月31日。

（二）税务行政执法不规范的风险及防范对策中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十八条规定曾在执行中引发过争议。

第三十八条内容是非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以扣除。

（三）税收筹划基础不稳、筹划方案不严谨带来的风险及防范对策1.税收筹划基础不稳、筹划方案不严谨带来的风险主要是纳税人在筹划时因对自身情况调研不充分，对税法等法律、法规理解不够，致使纳税筹划失败而带来的风险。

2.防范对策：纳税人应对筹划方案进行详尽的可行性分析，并进行查缺补漏，做到万无一失。

六.税收筹划案例分析:(一)增值税筹划案例一.纳税人身份的选择？是做一般纳税人还是做小规模纳税人？一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人；反之，适宜作为一般纳税人。

当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值称为无差别平衡点增值率，其计算公式如下：进项税额＝销售额×（1－增值率）×增值税税率增值率＝（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额或增值率＝（销项税额－进项税额）÷销项税额假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税税率均为17%，小规模纳税人征收率为3%。

一般纳税人应纳税额＝销项税额－进项税额＝销售额×17%－销售额×17%×（1－增值率）＝销售额×17%×增值率小规模纳税人应纳税额＝销售额×3%两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即：销售额×17%×增值率=销售额×3% 增值率＝3%÷17%=17.65%二、混合销售的筹划原理（一）税负无差异点纳税人在进行筹划时，主要是对比一下增值税和营业税税负的高低，然后选择低税负的税种。

一般情况下，大家认为增值税税负肯定高于营业税税负，但实际上未必如此。

增值税一般纳税人的计税原理是，应纳税额等于企业经营的增值额乘以增值税税率，增值额和经营收入的比率称为增值率，所以应纳增值税税额也等于经营收入总额乘以增值率再乘以增值税税率；营业税应纳税额等于经营收入总额乘以营业税税率。

为比较二者税负高低，设经营收入总额为ｙ，增值率为ｄ，增值税税率为ｔ１，营业税税率为ｔ２，则有：应纳增值税税额＝ｙ×ｄ×ｔ１；应纳营业税税额＝ｙ×ｔ２；当二者税负相等时有：ｙ×ｄ×ｔ１＝ｙ×ｔ２，则ｄ＝ｔ２／ｔ１。

由此可以得出结论：当实际的增值率大于ｄ时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算；当实际增值率等于ｄ时，缴纳增值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于ｄ时，缴纳增值税比较合算。

实际增值率计算公式如下：纳税人实际增值率＝增值额÷经营收入总额＝（经营收入总额－允许扣除项目金额）÷经营收入总额上面分析了兼营和混合销售税收筹划的原理，纳税人在实际运用时，还受到税法对这两种经营行为征税规定的限制，下面结合有关征税规定，说明其原理的具体运用。

（二）、混合销售的税收筹划混合销售行为是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而作出的，二者间是紧密相连的从属关系。

混合销售是面向同一购买人的，增值税应税货物和营业税应税劳务是合并定价，二者不可能分开核算。

对混合销售的税务处理办法是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其它单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

这里所谓“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额的合计中，年货物销售额超过５０％，非应税劳务不到５０％。

纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择缴纳低税负税种的目的。

因为在实际经营活动中，纳税人的兼营和混合销售往往同时进行，纳税人只要使应税货物的销售额能占到总销售额的５０％以上，则缴纳增值税；反之若应税劳务占到总销售额的５０％以上，则缴纳营业税。

例1：某建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰工程作业。

该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为１７％。

本月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是１００万元，该商店以１１５万元的价格销售并代为安装，该企业应如何进行税收筹划（营业税税率为３％）？企业实际增值率＝（１１５－１００）／１１５×１００％＝１３．０４％，而ｄ＝３％÷１７％×１００％＝１７．６％，企业实际增值率小于ｄ，选择缴纳增值税合算，可以节税０．９万元１１５×３％－（１１５×１７％－１００×１７％） 。

也就是企业应当设法使货物的销售额占到全部营业额的５０％以上。

例2：某建筑公司主营建筑工程施工业务，同时也兼营建筑材料的批发。

当年承接某单位的办公大楼建造工程，双方议定由建筑公司包工包料，合并定价，工程总造价为１２００万元。

工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市场价折算为１０００万元，但该公司实际进价为８００万元，工程建筑施工费为２００万元。

该公司应如何进行纳税筹划（营业税税率为３％）？建筑材料销售的实际增值率＝（１０００－８００）／１０００×１００％＝２０％，ｄ＝３％÷１７％×１００％＝１７．６％，企业实际增值率大于ｄ，应当筹划缴纳营业税。

即要使该公司当年总的营业额中应税劳务占５０％以上，这样可以节税３２万元 （１２００×１７％－８００×１７％）－１２００×３％ 。

三、视同销售的税务筹划例如，A企业为一般纳税人生产企业，B企业为一般纳税人商业企业，A企业欲同B 企业签订一项代销协议，由A企业委托B企业代销产品，不论采取何种销售方式，A企业的产品在市场上以每件0.1万元的价格销售。

代销协议方案有两个：一是采取代销手续费方式，B企业以每件0.1万元的价格对外销售A企业的产品，根据代销数量，向A企业收取20%的代销手续费，即B企业每代销一件A企业的产品，收取0.02万元手续费，支付给A企业0.08万元；二是采取视同买断方式，B企业每售出一件产品，A企业按0.08万元的协议价收取货款，B企业在市场上仍要以每件0.1万元的价格销售A企业的产品，实际售价与协议之间的差额，即每件0.02万元归B企业所有。