论我国企业会计电算化环境下内部控制——以陕西延安地区某采油厂为例

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现 代 商 贸 工 业 Ｍｏ ｅｎＢ ｓ ｅ ｒｄ ｄ ｓ ｙ ｄｒ ｕｉ ｓ Ｔ ａｅＩ ｕｔ ｎｓ ｎ ｒ
２１ 年第 ２ ０１ 期
论 我 国 企 业 会 计 电 算 化 环 境 下 内部 控 制
以陕西延 安地 区某采 油 厂 为例
刘 皎 丁 艳 平
２ ２ 电算 化 会 计 基 础 管 理 工 作 薄 弱 ． ２ ２ １ 职 责 分 离执 行 不 力 ．．
在 实 行 会 计 电 算 化 后 ， 务 科 领 导 对 实 行 会 计 电 算 化 财
后 不 相 容 职 位 相 互 牵 制 的 重 要 性 认 识 不 到 位 ， 而 对 在 岗 从 会 计 职 责 分 离 的 要 求 不 够 严 格 。尽 管 企 业 根 据 财 政 部 会 计 电 算 化 工 作 规 范 要 求 制 定 了 大 量 的 企 业 内 部 电算 化 管 理 与 控制制度 ， 一 时间起 到 了一定 作用 ， 甩 掉手 工账 后 ， 在 但 这 些制度不但没有 进一步完善 ， 而弃之一 边 。 反 ３ ２ ２ 系统 操 作 和 维 护 过 程 控 制 监 督 不 完善 ． ． 某 采油 厂 财务 科 由 于没 有 执 行 相 应 的 控制 措 施 和缺 少监 督 ， 没有 严 格 限制 未 经 授 权 的 人 接 触 电算 化 系 统 ， 操 作 口 也 对 令管 理 不严 ， 了方 便 工 作 ， 入 各 账 套 的 密 码 成 了几 个 会 计 为 进 之 间“ 公开 的 秘密 ”这 些 因素 给操 作 过程 带 来 了风 险 。 ， 该 采 油 厂 电算 化 系统 日常 维 护 过 程 中 缺 少 相 应 的 控 制 措 施 和 严 格 的 监 督 体 制 ， 多 制 度 落 实 不 到 位 ， 使 日常 维 好 促 护 中没 有严 格 的 申 报 和 测 试 ， 维 护 过 程 也 没 有 做 日常 操 对 作 记 录 ， 些 与 软 件 修 改 有 关 的记 录 没 能 及 时 地 打 印 后 存 一 档 ， 大 了内 部 控 制 的 难 度 。 加 ３ ３ 内 部 审 计 监 督 尚 未 引 起 重 视 ． 由 于领 导 的 重 视 不 够 ， 电 算 化 内 部 审 计 的 重 要 性 和 对 作 用 认 识 不 够 或 认 识 不 全 面 ， 电 算 化 内部 审 计 机 构 、 员 对 人 和 工 作 等掉 以轻 心 ， 有 把 内 部 审 计 工 作 放 在 应 有 的 位 置 。 没 该 厂 的 内部 审 计 人 员 素 质 低 ， 乏 电 算 化 审 计 所 必 须 的 计 缺 算 机 知 识 和 软 件 知 识 等 ， 也 是 内 部 审 计 存 在 监 督 不 严 问 这
中 图 分 类 号 ： ２ Ｆ ３
文献标识 码 ： Ａ
文章 编 号 ｉ ６ ２３ ９ （ ０ １ ０ － １ ５０ １ ７ －１ ８ ２ １ ）２０ ６ －２
我 国 上 市 公 司 的 利 润 操 纵 行 为 与 我 国 特 定 的 政 治 和 经
济 环 境 密 切 相 连 。 当上 市 公 司 业 绩 不 佳 或 为 达 到 某 种 目的
借鉴 。
关 键 词 ： 计 电算 化 ； 息 系统 ； 会 信 内部 控 制 中 图 分 类 号 ： ２ Ｆ３ 文献标 识码 ： Ａ 文章 编 号 ：６ ２３ ９ （０ １Ｏ —１ ４０ １７ —１ ８ ２ １ ） ２０ ６ —１
１ 某采油 厂实行 会计 电算化 的基本 情况
有 在 真 正 意 义 上 运 用 计 算 机 技 术 进 行 审 计 软 件 的设 计 与 使 使 某 采 油 厂 财务 科 一 直 重 视 会 计 电算 化 问 题 ， ２ ０ 从 ０ ６年 用 ， 得 该 厂 会 计 电算 化 系 统 缺 乏有 效 的 内部 审计 监 督 。
财 务 指 标 和 审 计 报 告 信 息 的 分 析 ， 效 识 别 上 市 公 司利 润 操 纵 的 迹 象 ； 时对 上 市 公 司 利 润 操 纵 提 出有 针 对 性 的 应 对 措 施 有 同
和 防范方 法。
关 键 词 ： 会 计 准 则 ； 润 操 纵 ； 别 ； 范 新 利 识 防
维 护能力差 。
３ ２ １ 领 导认 识 不 到 位 ．．
・
． ２ 某 采油厂 会 计 电 算 化环 境 下 内部控 制存 在 的 问 ３ ２ 内 部控 制 管 理 制 度 落 实 不 到 位
题
２ １ 会 计 人 员 电算 化 水 平 低 ． 会 计 电算 化信 息 系 统 内部 控 制 体 系 是 由 人 机 共 同 实 现 的 ， 是会计 电算化信 息系统 中的决定 因素 ， 人 这对 财务 工作 人 员 的 素 质 提 出 了较 高 的 要 求 ， 厂 会 计 很 难 适 应 日常 维 该 护、 电算 化 管 理 、 算 化 组 织 与 实 施 等 高 层 次 的 电 算 化 工 电 作 。使 得 该 企 业 对 计 算 机 出现 的 一 些 故 障 不 问 大 小 ， 由 都 计 算 机 硬 件 、 件 商 家 来 维 修 ， 然 各 商 家 都 有 较 好 的 售 后 软 虽 服 务 ， 还是 会造 成 企 业 管 理 成 本 加 大 。 但
４ 完 善 某 采 油 厂 会 计 电 算 化 环 境 下 内 部 控 制 的 措
内 部 审 计是 内部 控 制 的 重 要 措 施 。 该 采 油 厂 的 审 计 机 施 构 不够 规 范 ， 审计 人 员 配 备 少 ， 施 会 计 电算 化 后 ， 实 电算 化 审 ４ １ 提 高 会 计 人 员 电 算 化 素 质 ． 计 手 段 还 是 以手 工 为 主 （ 先 由 计 算 机 打 印 出 有 关 会 计 资 ４ １ １ 选 择 和 培 养 复合 型 的 电算 化 专 业 人 才 即 ．． 料 ， 后 审 计 人 员 对 比此 纸 质 形 式 的 会 计 资 料 进 行 审 计 ） 没 然 ， 实 行 会 计 电 算 化 后 ， 会 计 人 员 的 培 训 不 是 一 般 的 会 对
该 采 油 厂 在 对 系 统 日常 维 护 过 程 中 ， 常 是 出 了 问 题 常 就 由工 作 人 员 直 接 通 知 维 护 人 员 进 行 维 护 ， 有 严 格 的 申 没 报 和测 试 验 收 制 度 ， 护 过 程 所 做 的 记 录 不 完 整 。 维 ２３ 缺 乏 有 效 的 电算 化 监 督 内部 审 计 ．
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现 代 商 贸 工 业 Ｍ ｏ ｅｎＢ ｓ ｅｓ ｒｄ ｎ ｕｔ ｄ ｒ ｕｉ ｓ Ｔ ａ ｅ ｄ ｓ ｙ ｎ Ｉ ｒ
２ １ 年 第 ２期 ０１
新 会 计 准 则 下 利 润操 纵 和 防 范 措 施 研 究
张 素 英
（ 泉 市 职 业 教 育 中心 ， 北 鹿 泉 ０ ０ ０ ） 鹿 河 ５ ２ ０
题 的重要原 因。
实 施 电 算 化 会 计 后 ， 采 洫 厂 财 务 处 工 作 人 员 的 职 责 该 分 工 仍 与 手 工模 式 下 相 同 ， 是 增 加 了 系 统 维 护 人 员 岗 位 ， 只 没 有 制 定 新 的 岗 位 责 任 制 度 。 虽 然 通 过 设 定 密 码 的 方 式 实 现 了操 作 权 限控 制 ， 由 于 职 责 分 离 不 明 确 ， 而 使 越 权 操 但 从 作 成 为 可 能 ， 系 统 维 护人 员 可 以 随 时 接 触 系 统 ， 加 了 其 如 增 利 用 对 程 序 的 了解 及 编 程 技 术 作 案 的 机会 。
对公允价值 的确认 ， 国新会 计准 则采 用 了三种 方式 ： 我
第一 ， 当存 在 活 跃 市 场 时 ， 换 价 格 即 为 公 允 价 值 ； 二 ， 交 第 不
时 ， 们 就 会 有 意 识 的 进 行 利 润 操 纵 。 为 了 防 止 上 市 公 司 他
３ １ 会 计 人 员 缺 乏较 高 的 计 算 机 技 术 ．
该 厂 实 施 会 计 电 算 化 后 ， 岗 会 计 人 员 都 是 原 会 计 人 在 员 经 过 培 训 后 直 接 上 岗 的 ， 然 该 厂 财 务 处 对 会 计 人 员 进 虽 行 了定 期 培 训 ， 这 些 都 只 是 初 级 知 识 ， 仅 是 一 般 的 电 算 但 仅 化 操 作 技 术 ， 于 日 新 月 异 的 计 算 机 技 术 涉 及 不 多 。该 厂 对 会 计 人 员 对 于 计 算 机 软 件 、 件 的 日常 维 护 和 一 般 性 故 障 硬 的排除 、 纠错 方 法 掌 握 不 足 ， 而 导 致 该 企 业 对 系 统 的 日常 从
２ ２ ２ 操 作 过 程 和 维 护 过 程 都 存 在 风 险 ．．
由于 操 作 过 程 监 督 控 制 不 人员的 电脑玩 游 戏 和上 网 ， 造成 了感 染 病毒 的 可 能 ， 大 了操 作 过 程 中的 安 全风 险 。 加
年 初 购 置 了 电 脑 等 硬 件 设 施 ， 于 同年 ５月 安 装 试 用 “ × 并 × ３ 对某 采油 厂 会 计 电算化 环 境 下 内部控 制存 在 问 财 务 软 件 ” 开 始 会 计 电 算 化 的 应 用 和 推 广 工 作 。 经 过 一 年 题 的 原 因 分 析 ，
摘 要 ： 润 操 纵 是 在 一 定 环 境 下 ， 括 管 理 者 、 府 部 门 、 东 、 册 会 计 师 在 内 的 一 个 多 方 利 益 主 体 的 相 互 博 弈 过 利 包 政 股 注
程 的 平 衡 结 果 。 通 过 对 新 准 则 下 相 关会 计 项 目的 分 析 ， 出 上 市 公 司 可 能 进 行 利 润 操 纵 的 途 径 和 方 式．通 过 对 财 务 数 据 、 找 ；
的 双 轨 同步 运 行 ， 步 用 计 算 机 凭 证 代 替 手 工 凭 证 ， 电 算 逐 用 化 核 算 代 替 日常 账 务 核 算 ， 而 在 ２ ０ 进 ０ ７年 年 初 甩 掉 手 工 账 。 并 从 ２ ０ 年 开 始 正 式 安 排 统 一 的 会 计 人 员 学 习 与 培 ０７ 训 。 通 过 几 年 的 电 算 化 工 作 ， 方 面 厂 部 的 财 务 核 算 及 管 一 理逐 步 规 范 、 序 ， 高 了 业 务 处 理 的 工 作 效 率 ， 另 一 方 有 提 但 面 由 于 电 算 化 对 会 计 信 息 系 统 内部 控 制 的 影 响 ， 厂 会 计 该 电算 化 信 息 系 统 内 部 控 制 也 暴 露 出 诸 多 问 题 ， 响 了 电 算 影 化会计信 息系统的顺利运行 。