初级会计实物 财务会计 应付职工薪酬

借：应付职工薪酬——社会保险费 ——住房公积金
贷：其他应付款——社会保险费 ——住房公积金
20 790 76 230
20 790 76 230
4、短期带薪缺勤 带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病 假、短期伤残、婚假、产假、探亲假等，分为累积带薪缺勤和非累积带 薪缺勤。 （1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期的带薪缺勤，本期尚未用 完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。（以累计未行使权利而增加的 预期支付金额计量）
借：生产成本——基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬——社会保险费 ——住房公积金
110 400 24 150 20 838 4 002 83 160 76 230
假定该企业从应付职工薪酬中代扣个人应缴纳的社会保险费（不舍基本养老险 和失业保险）20 790元、住房公积金为76 230元，共计97 020元。甲企业应 编制如下会计分录：
【例10·计算题】甲企业2019年7月份应付职工工资总额为693 000元， “工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480 000元，车 间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员工资为90 600元，专 设销售机构人员工资为17 400元。甲企业应编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬——职工工资、奖金、津贴和补贴
• 设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义 务的离职后福利计划。（如：养老保险和失业保险。由社会养老机构发放）
• 设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划（该部分费用由企业 发放）
（三）辞退福利
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者 为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
（1）“两费”：工会经费（工资总额的2% ）和职工教育经费（工资总 额的8% ） （2）“四险”：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费 注意：养老保险费和失业保险费作为离职后福利，医疗保险费和工伤保 险费作为短期薪酬。 （3）“一金”：住房公积金
账务处理： （1）计提时
借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬—社会保险费 —住房公积金 —工会经费和职工教育经费
职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。对于职工福利费，企业应当在 实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。
借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬——职工福利费
【例12·计算题】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数 量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额， 从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。2018年 9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170 人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ。
贷：银行存款
653 000 653 000
(2)用现金发放工资：
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 贷：库存现金
653 000 653 000
(3)结转代垫款项：
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 贷：其他应收款—职工房租 —代垫医药费
40 000 32 000 8 000
2、职工福利费 职工福利费，是指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、
180 000 180 000
『答案』ABC 『解析』应付职工薪酬：工资、奖金；津贴和补贴；职工福利费；非货币性福 利；社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；带薪缺勤；利润分 享计划；设定提存计划；设定受益计划义务；辞退福利。
二、应付职工薪酬的科目设置
应付职工薪酬 -工资、奖金
借
应付职工薪酬
贷
-津贴和补贴 -职工福利费
（二）非货币性职工薪酬
1、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损 益，同时确认应付职工薪酬。 注意：企业将资产的产品用于职工集体福利或者个人消费时，应视同销售货 物，确认收入并结转成本。
账务处理：
（1）计提时 借：生产成本/制造费用/管理费用等
短期薪酬具体包括： 1 职工工资、奖金、津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
不包括：养老保险和失业保险 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 短期带薪缺勤 7 短期利润分享计划 8 其他短期薪酬
（二）离职后福利
离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳 动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。
45 000 45 000
（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本 期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获 得现金支付。
我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常 属于非累积带薪缺勤。
企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬,视同职工出 勤确认的当期损益或相关资产成本，不必额外作相应的账务处理。
第三章 负债 03
第三节 应付职工薪酬
PART THREE
一、职工薪酬的内容
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种 形式的报酬或补偿。
短期 薪酬
离职后 福利
辞退 福利
其他长期 职工福利
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等 的福利。
这里所称的“职工”，主要包括三类人员： • 与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工； • 未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治理层和管理层人
2019年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器 作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每 台1000元，甲公司适用的增值税税率为13%。
第一步，企业决定以自产产品发放给职工，确认应付职工薪酬时
借：生产成本
【170*1000*（1+13%）】192 100
管理费用
【30*1000*（1+13%）】 33 900
2019年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权 利而导致的预期支付的金额，即相当于150天[100×(6.5-5)] 的年休假工资金额45 000（150×300）元。 2019年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：
借：管理费用 贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤
480 000 105 000
90 600 17 400
693 000
【例11·承上例】甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月 应付职工工资总额693 000元，其中企业代垫职工房租32 000 元、代垫职工家属匿药费8 000元，实发工资653 000元。甲企 业应编制如下会计分录：
(1)向银行提取现金： 借：库存现金
（四）其他长期职工福利
其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工 薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
【例9·多选题】下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有 （ ）。 A. 支付职工的工资、奖金及津贴 B. 按规定计提的职工教育经费 C. 向职工发放的防暑降温费 D. 职工出差报销的差旅费
借：生产成本——基本生产成本
48 000
制造费用
10 500
管理费用
9 060
销售费用
1 740
贷：应付职工薪酬—工会经费、职工教育经费—工会经费
13 860
—职工教育经费 55 440
【例14·计算题】甲企业2019年7月份应付职工工资总额为693 000元，“工 资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480 000元，车间管理人员 工资为105 000元，企业行政管理人员工资为90 600元，专设销售机构人员工 资为17 400元。该企业根据国家规定的计提标准，计算应由企业负担的向社会 保险经办机构缴纳社会保险费（不合基本养老险和失业保险费）共计83 160 元。按照规定标准计捉住房公积金为76 230元。甲企业应编制如下会计分录：
借：管理费用 销售费用 生产成本 制造费用 合同履约成本
管理人员的 销售人员的 生产工人的 车间管理人员的
施工项目人员的
在建工程
工程人员的
研发费用
研发人员的
贷：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴
②支付时，冲减负债“应付职工薪酬”
借：应付职工薪酬—工资、职工福利、工会经费等 贷：银行存款 其他应付款（为职工代垫的费用） 应交税费—个人所得税（代扣代缴个税）
员，如董事会成员、监事会成员等； • 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，
但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范 畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的 人员。
（一）短期薪酬
短期薪酬 ， 是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二 个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补 偿除外。
账务处理： （2）实际上缴时
借：应付职工薪酬—社会保险费 —住房公积金 —工会经费和职工教育经费
贷：银行存款等
账务处理： （3）企业代扣代缴职工个人承担的社会保险费和住房公积金
借：应付职工薪酬—社会保险费 —住房公积金
贷：其他应付款—社会保险费 —住房公积金
【例13·计算题】甲企业2019年7月份应付职工工资总额为693 000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为 480 000元，车间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员 工资为90 600元，专设销售机构人员工资为17 400元。甲企业根 据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和8%的计提标准，确 认应付工会经费和职工教育经费。甲企业应编制如下会计分录：