中美会计准则比较及其启示

（ 三） 美 国通 过 维 护 和 保 证 会 计 准 则 进 行 改变 ，无 论 是 否 有 详 细 的 层 次 结 构 ，
的会计 准则。 中国作 为世界经济 大潮 中的 制 定 和发 布 机 构 的 独 立 性 和 自主 性 来 保 在 准 则 的 制 定 过 程 中 必 须 体 现 出 明 确 的
中美会 计准 则 比较 及其 启 示
口文 ／肖富玲 颜 亨 莎
（ 山东财经大学会计学院 山东 ・ 济 南）
［ 提要］ 美国作 为引领世界 潮流的 的 会 计 丑 闻 对 规 则 导 向 型 的 会 计 准 则 模 然没有 明确 的层次结构 ， 但是却起到 了层 风 向标 ， 在世界会计界 更是处 于领导者 的 式提 出了严重质疑。 地位 ， 美 国会 计准则的制 定影 响着全世 界 次结构应有 的作用 。 中国需要在这一 方面
合 的工作机制 ，在 重视普遍 问题 的同时， 方面 。 而美 国对于财 务报表要素定义时它
也 不 忽 视 特 殊 问题 。 １ ９ ８ ４年 财 务 会 计 准 将 利 得 和 损 失 定 义 为 专 属 的 概 念 。 利 得 与
、
美 国 会计 准 则 体 系 的特 点
另一 方 面 美 国 的 美 国会计准 则体系 历经七 十多年 的 则委 员会 建立 了紧急 问题 工作组 工作机 损 失 区别 于 收 入 与 费用 。
关键 词： 中国会计准 则； 美 国会 计准 则； 比较 ； 国际趋 同
中图 分 类 号 ： Ｆ ２ ３ 文 献标 识 码 ： Ａ 收 录 日期 ： ２ ０ １ ３年 ７月 １ ４日
一
用常规 工作与 紧急 问题相互补充 、 相互配 负债 、 所 有者权 益、 收入 、 费用 、 利润 六个
（ 二） 财务报表要素 不同。 财 务报表要
进 行 比较 分 析 ， 对 我 国会 计 准 则 的 制 定提 客 观 、 公正。 财务会计准则委员会 （ Ｆ Ａ Ｓ Ｂ ） 素 是 财 务会 计 的核 心 概 念 ， 他 几 乎 囊 括 了
被赋予高度的 自主权，独立开展工作 ， 它 财 务 会 计 的全 部 ， 在 这 一 点上 中 国和 美 国
定和发布 ， 政 府 监 管 。从 会 计 程 序 委 员会 这 是 一个 理 论 问题 ， 在 这 一 点 上 其 实 反 映 的要 素不 同也体现 了中国与美 国在会 计 到 会 计 原 则 委 员 会 再 到 现 在 的财 务 会 计 了 中 美两 国在 会 计 理 论 方 面 的差 距 ， 中 国 这 个 分 支 上 的 差 距 ， 我 国 只有 努 力 健 全 才 准则委员会 ， 美 国 的会 计 准 则一 直 以 来 都 会 计 准 则 的 层 次 结 构 重 在 反 映 整 体 的 概 有 迎 头 赶 上 的希 望 。 是 由 民 间性 质 的机 构 制 定 的 。 同时 ， 美 国 念 构 架 ， 而 对 于 细 节 的描 述 显 得 有 些 复 （ 三） 要 素 确 认 与 计 量 不 同。 我 国与 美
公 众 和 社 会 坚 信 民间 机 构 拥 有 更 加 合 适 杂 ， 而 不 利 于 操 作 更 不 便 于 会 计 从 业 人 员 国 的要 素 确 认 与 计 量 存 在 很 大 的 不 同 。 例
的资 源 和 才 能 来 制 定 会 计 准 则 ， 一 直 不遗 的 使 用 。 从 另 一个 方面 来 说 ， 这 也 需 要 会 如 ， 中 国的 会 计准 则对 于 负债 的 定 义 就 与 余 力 地 维 护 民 问 机 构 制 定 和 发 布 会 计 准 计 从 业 人 员努 力提 高 自己 的 从业 素 质 。 而 美国的会计准 则存在差异 ， 在我 国会计准 则 的 体制 。 对 于 准 则 的 制 定 者 ，需 要 的 是 更 加 开 放 、 则中负债 仅仅指现 实发 生的负债 ， 而美 国
紧急 问题工作组的职责是追踪经济 中 会 计 准 则 在 对 于 所 有 者 权 益 上 又 分 为 权 发展 ，遭遇 了 ２ Ｏ世纪八十年代 的储贷危 制，
机 、本 世 纪 初 的 安 然 事 件 和 ２ ０ ０ ８年 的 金 新 出 现 的 、 非 同寻 常 的 特 殊 经 济 交 易或 经 益 、 业 主 投 资 和 派 给 业 主 款 。这 样 的细 分 融 危 机 等 重 大 危 机 和 挑 战 ，虽 然 饱 受 批 济 活 动 ， 对 这 些 特 殊 问题 中影 响广 泛 和 影 更 为 准 确 地 囊 括 了 经 纪 业 务 中所 有 者 权 评， 但 总 是 能 及 时 发现 问题 、 解 决 问题 ， 对 响重 大 的 问题 展 开 研 究 ， 寻求解决办法 。 美 国 经 济 的 持 续 发 展 起 到 了 不 可 或 缺 的 重要 作 用 。其 特 点 归纳 如 下 ：
只 向财务会计基金会 （ Ｆ Ａ Ｆ ） 报 告工作 ， 不 的财务报表要素存在很大的区别 ， 具体体 受政 府 甚 至 国会 的 约 束 和 影 响 。 现在概念的构成上面。例如 ， 中 国 企 业 会 （ 四） 会 计 准 则 制 定 和 发 布 过 程 中采 计准则定义的财务报表要素 ，包括资产 、
益的要素， 这样的规定更为合理 。在 资本 市场发达的今 天， 我 国需要详细 的会计信
二、 中美会计准则 比较分析
（ 一） 会 计 准 则 的层 次 结构 不 同 。 会 计 息 作 为 经 济业 务 的 支 点 ， 健 全 合 理 的概 念
（ 一） 会 计 准 则 由 Fra bibliotek 间性 质 的机 构 制 准 则 的层 次 结 构 是 会 计 准 则 的基 本 框 架 ， 细 分 更 有 助 于 我 国 会计 的 发 展 ， 财 务报 表
一
分子，必然受到美 国会计准则 的影 响。 证会计准则的客观 、 公正 。美 国公众和社 层次结构 。 它的制定， 必须要有开放性、 简
如 今 我 国 的会 计 准 则 更 体 现 出 强 烈 的 国 会一直 致力于通 过保证会 计准 则制定机 洁性、 适用性等特点。 际趋 同 。 通 过 对 中 美 两 国会 计 准 则 的 差 异 构 的独 立 性 和 自主 性 来 保 证 会 计 准 则 的 出相 应 建议 。