第二章职业规范-(审计准则(2016.4)案例
中国注册会计师执业准则体系框架结构
执业准则体系包括的内容： 1.鉴证业务准则：审计准则(41项)、审阅准则(1 项)、其他业务鉴证准则(2项) 2.相关服务准则(2个) 3.质量控制准则(1个) 审计准则是执业准则体系中的核心内容和重点。
（四）注册会计师鉴证业务相关概念
（二）审计准则的作用（了解） 1、提高审计工作质量 ； 2、增强社会公众对审计工作结果的信任 ； 3、维护审计组织和审计人员的合法权益 ； 4、推动审计理论研究和审计经验的交流。
审计准则按规范对象不同，可分为注册会计师 执业准则、政府审计准则和内部审计准则。 我国于2000年1月颁布了《国家审计基本准则》。 2000年8月，五个具体准则。随后又发布了审计 指南。 我国 2003 年 4 月制定《内部审计基本准则》和 《内部审计人员职业道德规范》 10 个具体准则。
1972 年，美国审计总署发表了《政府机构计划 项目、活动和职责的审计准则》。 美国1978年6月通过了《内部审计专业实务准则》
二、注册会计师审计准则
（一）美国注册会计师审计准则 美国的民间审计准则，基本上包括两个部分：一 部分是《公认审计准则》；另一部分为《审计准 则说明书》。 美国《公认审计准则》的基本内容可概括为 3 部 分，即基本准则、外勤准则和审计报告准则。 《审计准则说明书》旨在说明上述10条一般公认 审计准则各条款的确切含义。
人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。
第二章
审计执业规范
第一节 审计准则 案例：麦克森•罗宾斯药材公司审计案例（揭示审计准则 制定的必要性）---普赖斯•沃特豪斯事务所对该公司开 展的审计 一、审计准则概述 （一）审计准则的含义 审计准则，又称审计标准 , 或称执业准则 , 是由专业审计 人员在实施审计工作时必须恪守的最高行为规范,它是审 计工作质量的权威性判断标准。
3.与国际审计准则趋同阶段(2006年至今) 为接近国际审计规范，中国注册会计师协会拟订 的48项中国注册会计师执业准则，这些准则已于 2006年2月15日由财政部发布,于2007年1月1日起 实施。 2010年10月31日，中国注册会计师协会又修订 了其中的38项准则，自2012年1月1日起施行。
《公认审计准则》和《审计准则说明书》是两个 权威性文献，要求所有从事审计工作的人员在情 况许可条件下都必须遵守。 审计准则解释和审计工作指南是美国审计准则体 系的组成部分，它们构成了美国民间审计准则的 第三个层次，但它们属于指导性和建议性的文件， 不具有强制性。
（二）国际审计准则
国际审计准则（ISA）是由国际会计师联合会颁 布的。 1980年6月至今，国际审计与鉴证准则理事会已 先后颁布了第1～52号《国际审计准则》文件。 这 52 项文件可分为一般准则承接：考虑专业胜任能力 3.鉴证业务的三方关系人 注册会计师、责任方和预期使用者。 4.鉴证对象 5.标准（审计依据） 6.证据(在第五章详细介绍） 7.鉴证报告（审计报告详细讲解）
审计准则在现实中的应用
瑞吉纳公司审计案例——因注册会计师严格 遵循审计准则而免于对上市公司欺诈行为负责的 审计案例。（由毕马威会计师事务所审计）
1.鉴证业务概念 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以 增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程 度的业务。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的 结果。 鉴证业务目标：鉴证业务的保证程度分为合理保证和有 限保证。 合理保证：审计历史财务信息，积极方式提出结论。 有限保证：审核历史财务信息，消极方式提出结论。
审计准则的理解
1. 审计准则是适应审计自身的需要和社会公众对审计的 要求而产生和发展的，是审计实践经验的总结。 2. 审计准则是对审计主体的规范和要求，它规定了审计 人员应有的专业素质和专业资格，并对审计人员的审计 行为予以规范和指导。 3. 审计准则提出了审计工作应达到的质量要求，是衡量 和评价审计工作质量的依据。 4.审计准则一般由政府审计部门或会计师职业团体制定、 颁布。 5. 审计准则具有很高的权威性和很强的约束力，审计人 员在审计中必须严格遵守。
（三）我国审计准则（注册会计师执业准则）
准则建设经历了三个阶段： 1.制定执业规则阶段(1991-1993年) 2.建立审计准则体系阶段(1994-2005年) 1996年1月1日，第一批《独立审计准则》开始 实施 。 至2005年共颁布实施《独立审计基本准则》和 28个独立审计具体准则、10个实务公告、5个执 业规范指南。并多次修订。
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审计(第五版)第02章审计职业规范体系
第2章 审计职业规范体系
本章概要
1.中国注册会计师执业准则的基本框架 2. 鉴证业务的理解、若干要素 3. 会计师事务所质量管理体系 4. 职业道德规范
2.1 执业准则
执业准则的作用
执业准则:会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵 循的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性 标准。
此外，事务所也应根据本所及其业务的变化，对 质量管理体系的设计、实施和运行进行动态调整， 不断完善和优化。
2. 治理和领导层
治理和领导层应为质量管理体系营造良好的环境。 （1）质量目标
形成一种质量至上的文化，树立质量意识； 领导层对质量负责； 领导层通过实际行动展示其对质量的重视； 领导层向员工传递质量至上的执业理念； 组织结构以及对相关人员角色、职责、权限的分配，
–或“基于本报告所述的工作，我们没有注意 到任何事项使我们相信，责任方作出的‘根 据×标准，×系统在所有重大方面是有效的’ 这一认定是不公允的”。
–医生的检验结论：未见异常！
四、业务承接
注册会计师应当初步了解业务环境。只有认为 符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规 范要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务的特 征时，才能将其作为鉴证业务予以承接。
鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括五类。
（1）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测 的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是 财务报表； （2）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运 营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键 指标（KPI）； （3）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力）， 鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件； （4）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部 控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有 效性的认定； （5）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情 况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行 效果的声明。
审计案例课件第二章
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审计案例课件第二章
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演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
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2020/11/17
审计案例课件第二章
公司现金管理存在漏 洞；总经理以后可能 因管理不善而被解职。
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审计案例课件第二章
第二章 审计人员的职业道德
§ 选择最佳方案 § 审计人员在权衡各方案后作出决策，此案
例中最佳方案应该是方案2。 § 理由：
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审计案例课件第二章
第二章 审计人员的职业道德
§ 案例二：周琳是某会计师事务所的注册会计师， 红星公司是该事务所的客户之一。假定周琳为：
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审计案例课件第二章
第二章 审计人员的职业道德
方案
方案1 方案2
方案3
行为
只向总经理 报告事实
后果
出纳员被开 除
向总经理报 出纳员调换 告事实，并 岗位或被开 介绍出纳员 除 的实际情况， 建议调换更 合适的岗位
不报告真实 出纳员留任 情况。
影响 出纳员家庭经济状况 恶化 出纳员家庭经济状况 不变或恶化
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审计案例课件第二章
第二章 审计人员的职业道德
§ 对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的 前高级管理人员；
§ C、事务所的高级管理人员或签字CPA与鉴证客 户长期交往；
§ D、接受客户或其董事、经理、其他关键管理人 员工能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的 贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
案例一：一个40多岁的女士，丈夫下岗，孩子 上高中，公公婆婆年迈多病，家庭经济十分困难。 审计人员在审计过程中，发现她有挪用小额公款 的行为。被审计单位的总经理是一个丝毫不能容 忍在会计记录方面犯错误的人。他向审计人员询 问审计结果，毫无疑问，如果总经理知道出纳员 挪用小额公款，她就会被开除。审计人员面临着 道德困境，是如实报告审计结果还是保持沉默。
审计案例参考答案讲解
审计学案例参考答案第一章总论1.略第二章审计职业规范答：1．2.这则开业启事违背了《中国注册会计师职业道德基本准则》的有关要求。
根据《准则》的规定，会计师事务所不得在新闻媒体上做诋毁同行或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告。
尽管《准则》并不禁止内容客观的公告，但这则启事中的“第一家”、“世界第一流”则是有自我标榜、容易引起误解的性质，使启事本身已经超出了仅公告各界事务所开业的目的，在客观上起到了夸大自已、贬低同行从而招揽业务的作用，违反了注册会计师不得运用广告方式招揽业务的规定。
3．不能。
如果王某这么做了，那么，他就违背了审计人员职业道德规定中的保密性原则。
但是，王某可以利用B公司的资料，如该公司的所有合同资料（当然包括与A公司的合同）以及有关发票（当然也包括B公司开给A公司的发票），找出上述错误，指明其内部控制制度的不足，并要求其更正上述错误，做出调整分录。
第三章审计法律责任案例一（略）案例二：（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。
（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。
不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。
（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。
审计职业规范(2)
第二讲 审计职业规范
23
◆当会计师事务所不足以保证 其独立性时，应当拒绝承接业 务或解除业务约定。
09年秋季会本
第二讲 审计职业规范
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②客观原则：指对有关事项的
调查、判断和意见表述应当实事
求是，不加个人偏见。
③公正原则：指公平正直、不
偏不倚地对待有关利益各方。
09年秋季会本
第二讲 审计职业规范
09年秋季会本
第二讲 审计职业规范
40
注册会计师的法律责任：
CPA在执业过程中， 未能履行合同条款， 未尽到应有的专业谨慎， 未遵照独立审计准则， 与被审单位合谋舞弊， 出具虚假或错误的审计报告等， 致使信息使用者遭受损失， 依照有关法律法规应承担的后果。
09年秋季会本
第二讲 审计职业规范
41
（二）注册会计师审计责任的演变 （四个阶段）
09年秋季会本
第二讲 审计职业规范
2
一、注册会计师法（共七章）
1 总则。注册会计师、会计师事务所、
注册会计师协会的定义，与财政部的关 系等。
2 考试和注册。财政部是考试的权力机
构，注协是执行机构，规定了报考资格、 注册条件等。
09年秋季会本
第二讲 审计职业规范
3
3 业务范围及规则。可以从事的
业务、业务承接必须由会计师事务 所统一受理、执行委托业务的权限、 义务及不允许的行为、与委托人有 利害关系时应当回避等。
中的其他信息
09年秋季会本
第二讲 审计职业规范
11
34 对特殊目的审计业务出具审计报告
35 验资
36 商业银行财务报表审计
特 37 银行间函证程序
殊 领
38 与银行监管机构的关系
《审计学》第二章：注册会计师职业规范与法律责任
三、中国注册会计师执业准则指南 中国注册会计师执业准则指南是根据执业准则制定 的，与执业准则构成一个完整的注册会计师执业规 范体系 。 执业准则指南具有以下特点： 1、内容全面。 2、可操作性强。 3、贴近实务。 4、坚持国际趋同的要求。
第三节 注册会计师职业后续教育准则 一、职业后续教育的定义和作用 注册会计师职业后续教育，是指注册会计师为保持 和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和运用相 关新知识、新技能、新法规所进行的学习与研究。 注册会计师接受职业后续教育是提高专业胜任能力 与执业水平的重要手段，也是注册会计师行业造就 一支业务过硬、素质合格队伍的有效途径。
（三）中国注册会计师执业准则的适用范围和约束 力 适用于注册会计师执行鉴证业务、相关服务业务的 全过程。是对注册会计师执业的法定要求。 （四）已颁布实施的中国注册会计师执业准则项目 中国注册会计师执业准则共48项，其中：审计准则 43项，其他鉴证业务准则2项 ，相关服务准则2项 ， 会计师事务所质量控制准则1项 。
第二章 注册会计师职业规范与法律责任 第一节 注册会计师职业道德规范
一、注册会计师职业道德的含义和作用 注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、 职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 注册会计师服务的对象从本质上讲是社会公众， 注册会计师服务的对象从本质上讲是社会公众，注 册会计师事业是一个责任重大的事业。 册会计师事业是一个责任重大的事业。在现阶段加 强注册会计师的职业道德教育，具有深刻的现实意 义和深远的历史意义。
2、客观原则 客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断 有关事项的调查、 有关事项的调查 和意见的表述，应当基于客观的立场，实事求是。 和意见的表述，应当基于客观的立场，实事求是。 3、公正原则 公正原则是指注册会计师应当具备正直、诚实的品 具备正直、 具备正直 质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不 以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。
2第2章 审计执业规范
5.其他责任
（二）《职业道德指导意见》
1.独立性
2.专业胜任能力
3.保密
4.收费与佣金
禁止低价收费、或有收费、向第三方支 付或收取佣金
5.与执行鉴证业务不相容的工作
6.接替前任注册会计师的审计业务
7.广告、业务招揽和宣传
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第三节 质量控制准则
质量控制，是指会计师事务所为了确保审计质 量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控 制政策和程序的总称。
11
（一）《职业道德基本准则》 1.一般原则 一般原则是整个基本准则的精髓。
关注三个方面的道德标准：
独立、客观、公正
2.专业胜任能力与技术规范 3.对客户的责任
不得利用商业秘密为自己或他人谋利 益。
不得以或有收费形式为客户提供鉴证 服务。
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4.对同行的责任
审计人员独立性 ：是职业生存的发展的核心 价植。
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4
应有的职业谨慎：作为职业团体中合格成 员，应当达到的谨慎。
计划与督导：对审计工作合理的计划安排 （时间、审计程序策略、风险评估、与内 审人员合作等）及对助理人员的指导与监 督，主审计师复核助理人员的要作底稿 等。
内部控制的研究与评价：对内控进行符合 性测试，并认真研究与评价，它将涉及样 本量的选取等。
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3
包含的基本要素：
专业胜任能力
独立审计是一项技术性很强的经济监管工 作,必须对其专业胜任能力作出严格的规定.
为了达到其专业胜任能力,可以通过获取 途径,即首先要经过高等教育(大专以上或中级 职称以上),并经相关学科的专门教育、培训和 考试，并有一段时间的工作经验。同时，还 应通过保持途径：需要不断了解和学习新出 台的会计准则、审计准则及其他相关法律、 法规的要求。否则难予完成客户委托的业务， 也无法满足社会公众对CPA行业的需求。
第二章注册会计师职业道德规范案例
深圳特区会计师片面追求自身的经济利益，怕失去客 户，对公司在验资、资产评估、改组、上市和公布年 报过程中的虚假行为未提出任何否定意见，有时甚至 帮助其通过有关部门的审查。
长城公司——中诚会计师事务所
上世纪90年代初，中国企业界发生了 两起重大事件。一起是大邱庄的禹作 敏落马，另一起是当时国内如日中天 的高科技企业家沈太福被捕。
二、中国注册会计师的职业道德准则
实施时间：2002年7月1日起施行 具体 要求
独立性
广告业 务招揽 和宣传
专业胜 任能力 与执行 鉴证业 务不相 容的业 务
接任前 任注册 会计师 的审计 业务
保密
收费与 佣金
二、中国注册会计师的职业道德准则
Hale Waihona Puke （三）中国注册会计师职业道德守则 发布时间：2009年10月18日 实施时间：2010年7月1日
主要内容：《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道
德基本原则》、《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道 德概念框架》、《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专 业服务的具体要求》、《中国注册会计师职业道德守则第4号—— 审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德 守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》。
深圳原野——深圳特区会计师事务所
前身是一家纺织股份有限公司，注 册资金150万元。1987年在深圳创 办，两家国企占60%的股份，港资 占20%的股份，彭建东和另一个人 各出资15万元，各占10%。 1990年，公司净资产折655 万股，一股10元，合6550万 元，发行新股245万股，计 2450万元，总资产为9000万 元。原野上市后，从1990年5 月25日至6月27日，在这短短 的一个多月时间内，原野的股 价就上涨了210％。到10月 24日，股价已升到135.09元 ，原野成为当时股市上疯涨的 大黑马。庄家获利丰厚。
2第2章 审计执业规范
一、美国审计质量控制准则
五个要素 二、国际审计质量控制准则
事务所质量控制 审计项目质量控制
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三、中国注册会计师质量控制准则
《会计师事务所质量控制第5101号——业务 质量控制》
《中国注册会计师审计准则第1121号——历 史财务信息审计的质量控制》
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（一）《职业道德基本准则》 1.一般原则 一般原则是整个基本准则的精髓。
关注三个方面的道德标准：
独立、客观、公正
2.专业胜任能力与技术规范 3.对客户的责任
不得利用商业秘密为自己或他人谋利 益。
不得以或有收费形式为客户提供鉴证 服务。
2019/8/312Fra bibliotek 4.对同行的责任
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9
3.专业胜任能力：同前所述
4.保密：严格遵守，不因关系终止而终止
5.税务服务：分清避税与税务策划。
6.跨国活动
（二）适用于执行公共业务的职业会计师
1.鉴证业务的独立性
2.专业胜任能力以及与利用非会计师有关 的责任
3.收费和佣金
小时费用率或日费用率
4.与公共会计师不相容的活动
15
第四节 职业后续教育准则
ACCA持续职业发展计划
ACCA——Association of Chartered Certified Accountants 特许公认会计师公会
一、美国及国际会计师联合会对职业后续教育 的规定
美国：三年内累计完成120小时的后续教育， 每年不少于20小时。
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8
（二）行为守则、守则解释与道德裁决 行为守则是职业道德准则的核心，具有强 制性，是最低标准。 守则解释：对行为守则具体条款的具体化 道德裁决：根据守则解释来修正自已的行 为。
五个要素 二、国际审计质量控制准则
事务所质量控制 审计项目质量控制
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三、中国注册会计师质量控制准则
《会计师事务所质量控制第5101号——业务 质量控制》
《中国注册会计师审计准则第1121号——历 史财务信息审计的质量控制》
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（一）《职业道德基本准则》 1.一般原则 一般原则是整个基本准则的精髓。
关注三个方面的道德标准：
独立、客观、公正
2.专业胜任能力与技术规范 3.对客户的责任
不得利用商业秘密为自己或他人谋利 益。
不得以或有收费形式为客户提供鉴证 服务。
2019/8/312Fra bibliotek 4.对同行的责任
2019/8/3
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3.专业胜任能力：同前所述
4.保密：严格遵守，不因关系终止而终止
5.税务服务：分清避税与税务策划。
6.跨国活动
（二）适用于执行公共业务的职业会计师
1.鉴证业务的独立性
2.专业胜任能力以及与利用非会计师有关 的责任
3.收费和佣金
小时费用率或日费用率
4.与公共会计师不相容的活动
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第四节 职业后续教育准则
ACCA持续职业发展计划
ACCA——Association of Chartered Certified Accountants 特许公认会计师公会
一、美国及国际会计师联合会对职业后续教育 的规定
美国：三年内累计完成120小时的后续教育， 每年不少于20小时。
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（二）行为守则、守则解释与道德裁决 行为守则是职业道德准则的核心，具有强 制性，是最低标准。 守则解释：对行为守则具体条款的具体化 道德裁决：根据守则解释来修正自已的行 为。
第二章审计职业规范
• 委托人不是单独一方，通常是预期使用 者，也可能由责任方担任
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• 具体准则由审计准则、审阅准则和其他 鉴证业务准则构成。其中，审计准则是整 个执业准则体系的核心。(图)
•审计准则用以规范注册会计师执行历史财 务信息的审计业务，并提供合理程度保证， 以积极方式提出结论。
• 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财 务信息的审阅业务，并提供有限程度保证， 以消极方式提出结论。
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中国注册会计师职业道德规范指导意见
基本原则 要求注册会计师履行社会责任，
恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的 职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守 审计准则，审计质量控制等职业规范。
• 明确了鉴证业务的关系人
• 对鉴证对象与鉴证对象信息的形式做 出了规定
• 对评价、计量鉴证对象的标准和鉴证 报告提出了具体要求
8
现代审计关系人的进一步分析
注册会计师
鉴证信息
结论
责任方（管理层）
责任
预期使用者
9
• 任何审计都由三方面关系人构成：注册会 计师、责任方和预期使用者。 • 注册会计师是指注册会计师本人或事务所 • 责任方是指企业管理层，也可能是预期使 用者 • 预期使用者是指使用鉴证报告的组织或人 员，也可能是委托人
• 审计报告是否增加了会计信息的可信程 度，这是体现审计质量的重要方面。
• 会计师事务所和注册会计师要塑造社会 公众所信赖的形象，就必须关注审计质量， 建立必要的质量控制。
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我国的审计质量控制基本准则是 1997年开始实施的，并采取了与第220 号国际审计准则相似的内容。
2006年2月颁布的新审计准则中， 也包括了审计质量的具体准则：第5101 号—业务质量控制。
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• 具体准则由审计准则、审阅准则和其他 鉴证业务准则构成。其中，审计准则是整 个执业准则体系的核心。(图)
•审计准则用以规范注册会计师执行历史财 务信息的审计业务，并提供合理程度保证， 以积极方式提出结论。
• 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财 务信息的审阅业务，并提供有限程度保证， 以消极方式提出结论。
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中国注册会计师职业道德规范指导意见
基本原则 要求注册会计师履行社会责任，
恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的 职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守 审计准则，审计质量控制等职业规范。
• 明确了鉴证业务的关系人
• 对鉴证对象与鉴证对象信息的形式做 出了规定
• 对评价、计量鉴证对象的标准和鉴证 报告提出了具体要求
8
现代审计关系人的进一步分析
注册会计师
鉴证信息
结论
责任方（管理层）
责任
预期使用者
9
• 任何审计都由三方面关系人构成：注册会 计师、责任方和预期使用者。 • 注册会计师是指注册会计师本人或事务所 • 责任方是指企业管理层，也可能是预期使 用者 • 预期使用者是指使用鉴证报告的组织或人 员，也可能是委托人
• 审计报告是否增加了会计信息的可信程 度，这是体现审计质量的重要方面。
• 会计师事务所和注册会计师要塑造社会 公众所信赖的形象，就必须关注审计质量， 建立必要的质量控制。
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我国的审计质量控制基本准则是 1997年开始实施的，并采取了与第220 号国际审计准则相似的内容。
2006年2月颁布的新审计准则中， 也包括了审计质量的具体准则：第5101 号—业务质量控制。
第2章审计职业规范
第三节 质量控制准则
• 会计师事务所为了确保审计工作质量符合 独立审计准则的要求而建立和实施的控制 政策和程序的总称。是会计师事务所内部 控制的核心。
• 人员质量、工作指导与监督、检查与复核
• 美国审计质量控制准则
– 三个关键控制点75
• 中国审计质量控制准则
– 领导责任：主任会计师 – 职业道德要求 – 客户关系和特定业务的接受与保持 – 人力资源 – 业务执行 – 监控
• 1938年，美国麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。该案涉及 到审计程序中的一系列问题。
• 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗 宾斯财务报表时发现两个疑问：1公司的制药原料部门，原是个 盈利率较高的部门，但却一反常态地没有现金积累。而且流动资 金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集 资金来进行再投资，以维持生产。2公司董事会曾开会决议，要 求公司减少存货金额。但到1938年年底，公司存货反而增加100 万美元。
审计人员 报 告 审 计 结 果
委托审计，付费 审查
被审计单位 （管理当局）
受托经济责任
审计委托人 （股东，债权人）
美国十大审计案例的独立性缺失
1 美国世界通讯公司财务舞弊 世通公司 √ √ √ 案
2 美国安然公司财务舞弊案 安然公司 √ √ √ √ 3 美国施乐公司财务舞弊案 施乐公司 √ √ √
安达信对HIH保险公司审计独立性缺失
• HIH公司是澳洲保险市场的第二大保险公司，于 2001年3月15日进入破产清算程序，发现HIH账面 亏损高达8亿澳元。审计人员恶意压低准备金数额 达到23亿澳元,并虚增利润 。
• 安达信为了达成收购目的(注意:当年安达信悉尼分 部100%的收入来源于HIH业务),故意将报表弄得 比较复杂,有意隐瞒了FAI内部的财务状况，HIH共 支付给安达信170万澳元审计费和160万澳元的咨 询费。