第三章_会计确认与计量

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（二）会计计量的要求：
客观性：以客观发生的交易或事项的事实为依 据，计量结果能够被验证，具有可信度。 有效性：会计计量应为满足管理或信息使用者 的某种需要而进行。 经济性：是指会计计量应考虑所费与计量的效 用的关系，即应符合成本效益原则。
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（三）会计计量的基本要素： 根据会计计量的价值特性和计量对象的 经济实质，会计计量需要考虑两个方面的内 容，即会计计量单位的选择和计量属性的确 定，这两个方面构成会计计量的基本要素。
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（4）现值，也称为未来现金流量现值，是指对未 来现金流量采用一定的折现率计算的折现金额。 （5）公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的 交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 我国“基本准则”规定： 企业在对财务报表要素进行计量时，一般应当采 用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值 、公允价值计量的，应当保证所确定的财务报表 要素金额能够取得并可靠计量。
权责发生制以会计目标、会计前提、会计原则、 财务报表要素为基本理论依据。 权责发生制能够有效地甄别应该进入会计系统 凡是当期已经实现的收入和已经发 的交易或事项。 生或应当负担的费用，无论款项是 权责发生制能够有效地对交易或事项所属财务 否收付，都应当作为当期的收入和 报表要素进行归类。 费用，计入利润表；
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（一）收入的确认： 根据实现原则来确认收入，并以权责发 生制为基础。
符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列 入利润表。 具体分为商品销售收入、劳务收入、让渡资产 使用权收入三种情况。
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1.销售商品的收入确认
必须同时具备5项基本条件： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
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（3）可变现净值
也称预期脱手价值，它是在不考虑货币时间价值 的情况下，某项资产在正常经营过程中预计可带来 的现金净流入。 在计量的过程中，可变现净值等于资产预计售价 减进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用 后的差额。 【案例】甲公司期末库存A材料账面价值（历史成 本）为200 000元，经价值测试，该材料的市场销 售价格为180 000元，销售A材料可能发生销售费用 5 000元。该材料的可变现净值为175 000元（180 000—5 000）
*1 100=1 000〓(115.5/105)
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2.会计计量属性： 是对交易或事项按照财务报表要素标准 进行计量的特性或外在表现形式。会计所采 用的货币价值属性表现为：
历史成本价值 重置成本价值 可变现成本价值 现值 公允价值等
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（1）历史成本
这笔交易能够按照会计的方法进行 是交易或事项吗？ 反映 这笔及交易的发生会导致 与交易或事项的符合程度 能够按照会计的方法进行反映吗？ 广告费用增加，货币资金减少 进入会计系统的适当性 这笔交易影响那些财务要素？ 应该作为1996年的费用 与财务报表要素的符合程度 这笔交易发生和处理的时间？ 应该在1996年1——12月平均摊销 对财务报表要素的影响时间 这笔交易如何增减财务要素？ 这笔广告费用 对财务报表要素的影响方式 这笔交易的金额是多少？这笔交易的金额为3.2亿元 对财务报表要素的影响程度
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（二）资产的计量：是指对入账的资产应以 什么金额予以记录和报告。在资产计量中一 直存在着成本与价值的区分，需要考虑的因 素主要有 ：
资产取得或形成的方式 来自于会计目标的计量要求 资产的经济特性 资产持有期间的环境变化
各种计量属性的应用条件
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凡是不属于当期的收入和费用，即 权责发生制为会计确认解决了若干个认定。 使款项已在当期收付，也不应当作 为当期的收入和费用。
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（四）会计确认的标准：即财务报表要素确 认的标准
可定义性：符合要素定义。 相关性和可靠性：导致经济利益将很可能流入 或流出企业，信息真实，并可用于决策。 可计量性：能够可靠地计量。
会计计量单位：
名义货币：
1.法定货币、自然货币 ：国家流通货币的法定 单位，比如美元、人民 币等。 2.不调整不同时期货币 的购买力 3.在物价变动时期的会 计信息不真实
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一般购买力货币：
1.概念货币：对名义货币 计量单位按一定时日的一 般购买能力（如物价指数 ）进行调整换算后得出 2.定期调整会计要素的价 值：跌价准备 3.能够比较真实地反映信 息的现实性
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第二节 资产负债表要素的 确认与计量
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一、资产的确认与计量
（一）资产的确认： 根据我国“基本准则”的规定，一种资 源符合准则规定的资产定义，但还需同时满 足以下两个条件时，方可确认为资产：
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业
按照会计上对事件发生概率的判断，一般采用了 2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量 四种估计范围，即基本确定（95%～100%）、很可 能（50%～95%）、可能（5%～50%）和极小可能（ 0～5%）。现实中如何获得这些判断结论，则需要 依靠会计人员的职业判断能力。
一、会计确认
【案例】1990年3月注册成立的山东临朐 县秦池酒厂（现已倒闭），1995年年底一 次花费3.2亿元一举夺下中央电视台1996年 “新闻联播”栏目和“天气预报”栏目之间 黄金时间段的广告“标王”。会计人员对此 应该如何处理呢？
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这是一笔会计交易活动，交易的内容是支付 会计人员请按以下思路思考： 广告费，交易的对象是中央电视台。
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（一）会计确认的概念： 是指将会计主体发生的符合财务报表要 素定义并能可靠计量的交易或事项，进一步 明确认可纳入财务报表的过程。
具体说，就是对会计主体所发生的各种交易或事 项，明确应列入的资产、负债、所有者权益、收 益、费用的要素类别，并经过正式记录或记载程 序，用文字和数值加以表现，最终使之能够进入 财务报表的过程。
又称为实际成本，是指依据交易或事项发生时的 货币购买力进行会计计量的价值额。 【案例】甲公司2006年5月1日购进某设备，购买时 所支付的买价1 000 000元，运输费3 000元、装卸 费2 000元、保险费等杂费2 000元、安装调试费5 000元。06年12月31日，受国际市场的影响，该设 备的价格飙升到1 600 000元。 按照历史成本计价，06年5月1日设备的实际入账成 本＝买价＋运输费＋装卸费＋保险费＋调试安装费 ＝1 000 000＋3 000＋2 000＋2 000＋5 000 ＝1 012 000（元）
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（2）重置成本
又称现行成本或现时投入成本，是指在当前市场 条件下，重新取得同一或类似资产所需支付的现金 或现金等价物。 【案例】甲公司进行资产清查发现，仓库中一批材 料在账上找不到记录，经评估，该批材料的重置成 本为200 000元。企业对此应运用重置成本对该批 材料进行计量，并重新登记入账。 重置成本的参考依据： （1）资产的现行市价 （2）资产的质量水平
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教学重点和难点
重点：会计确认标准；会计计量单位和计量 属性的选择；各财务报表要素的确认条件与计 量方法；未来经济利益概念在会计确认与计量 中的运用。 难点：会计确认标准的运用，会计计量模与计量原理
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二、负债的确认与计量
（一）负债的确认： 对符合负债定义的义务，在同时满足以 下条件时，方可确认为负债：
与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
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（二）负债计量需要考虑的因素主要有 ：
负债的形成方式 计量要求 负债的经济特性
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该批原材料1月 5日用于产品生 产40 000元
1.要素定义：资产价值 转移 2.变动方式：原材料减 少，生产成本增加； 3. 金额：40 000元 4.时间：1月5日
1月31日产品未完 工，未领用材料60 000元的市价为55 000元将该批原材 料价值在报表中进 行反映。
在资产负债表的存货项 目反映，其中： 原材料 60000元 存货跌价准备 5000元 原材料净值 55000元 生产成本 40000元 合计 95000元
会计计量单位案例：
【案例】企业2005年以1 000万元购入一项房产， 2006年以1 600万元购入另一项房产，假定2005 的一般物价指数为105，2006的一般物价指数为 115.5 。2006年底价值： 名义货币： 05年购入：1 000 ＋06年购入：1 600 2 600 一般购买力货币： 05年购入：1 100* ＋06年购入：1 600 2 600
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（二）会计确认的对象： 能够影响财务报表要素变化，需要在会 计信息系统中用货币形式加以反映的交易或 事项。
特征一：会影响财务报表要素变化，并需要在会 计信息系统中加以反映； 特征二：可以用货币表述的价值运动或价值增值 运动。
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（二）会计确认的基础：权责发生制
三、所有者权益的确认与计量
（一）所有者权益的具体确认标准取决于资 产和负债的具体确认标准。 （二）所有者权益的金额取决于资产和负债 的计量，因此所有者权益数额大小是由资产 减负债后的余额决定的。
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第三节 损益表要素的确认 与计量