第13讲_会计凭证与会计账簿、账务处理程序

（二）原始凭证的基本内容
1．原始凭证的名称；
2．填制日期；
3．原始凭证的编号；
4．接受凭证单位名称；
5．经济业务内容摘要、数量、金额；6．填制单位及其经办人员的签名盖章。

（三）原始凭证的填制要求
（四）原始凭证的审核
三、记账凭证
记账凭证是由会计人员根据原始凭证按照经济业务的内容、运用复式记账原理填制并作为记账依据的会计凭证。

（一）记账凭证的种类
记账凭证按其反映的经济业务是否涉及货币资金分为：
1．收款凭证：专门记录货币资金收入业务的凭证。

2．付款凭证：专门记录货币资金付款业务的凭证。

3．转账凭证：专门记录不涉及货币资金收付业务的凭证。

（二）记账凭证的基本内容
1.记账凭证的名称、编号；
2.记账凭证的填制日期；
3.经济业务的内容摘要；
4.所记账户的名称、方向和金额；
5.附件；
6.有关人员签名盖章。

（三）记账凭证的填制和审核
1.记账凭证的填制方法
（1）收款凭证是根据现金、银行存款的收入业务的原始凭证填制的；
（2）付款凭证是根据现金、银行存款的支付业务的原始凭证填制的；
（3）转账凭证是根据有关转账业务的原始凭证填制的。

为了防止重复记账，对于现金和银行存款的相互转化业务，一般只编制付款凭证，而不编制收款凭证。

2．记账凭证的审核
（1）记录的经济业务是否与原始凭证相符，是否附有原始凭证，附件张数与实际张数是否一致；
（2）会计分录是否正确；
（3）填制是否完整，手续是否齐备；
（4）摘要是否清楚，与实际业务是否相符。

四、会计账簿
会计账簿是由具有一定格式、相互联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类地记录企业全部经济业务的簿籍。

（一）会计账簿的设置与登记
1．日记账的设置和登记
（1）现金日记账
现金日记账是逐日逐笔记录现金收入、支出和结余情况的日记账。

现金日记账由出纳员根据现金收款凭证、现金付款凭证以及银行存款付款凭证逐日、逐笔按时间顺序登记。

每日终了，结出收入合计、支出合计和余额，并与库存现金相核对。

（2）银行存款日记账的设置和登记
银行存款日记账是逐日逐笔记录银行存款收入、支出和结余情况的日记账。

银行存款日记账由出纳员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证以及现金付款凭证逐日、逐笔按时间顺序登记。

每日终了，结出收入合计、支出合计和余额，并定期与银行对账单相核对。

2．分类账的设置与登记
（1）总分类账的设置和登记
总分类账一般按照总分类科目设置。

其格式一般采用三栏式。

其登记方法与企业采用的记账程序有关。

（2）明细分类账的设置与登记
明细分类账一般按照明细分类科目设置。

其格式一般有“三栏式”、“数量金额式”和“多栏式”三种格式。

①三栏式明细账
其基本结构包括“借方”、“贷方”和“余额”三个金额栏。

一般用于只进行金额核算，不需要进行数量核算的账户。

其格式及登记方法如下图：
②数量金额式明细账
其基本结构是设置“收入”、“发出”和“结存”三栏，每栏中又分设“数量”、“单价”和“金额”三栏。

一般用于既需要进行金额核算，又需要进行数量核算的账户。

其格式和登记方法如下：
③多栏式明细账
其基本结构是在同一账页中按明细项目设置专栏，集中反映详细核算资料。

一般用于费用、收入等明细账户。

其格式和登记方法如下：
五、对账和结账
（一）对账
对账就是指核对账目，对账簿记录的正确与否进行核对工作。

对账工作主要包括以下三个方面内容：
1．账证核对
账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。

2．账账核对
账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。

账账核对的主要包括：
总分类账簿各有关账户的余额核对；
总分类账簿与所属明细分类账簿核对；
总分类账簿与序时账簿核对；
明细分类账簿之间的核对。

3．账实核对
账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。

主要包括：
现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；
银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；
各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；
有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。

（二）结账与结账分录
结账就是一定的会计期末，把该期间所发生的会计交易或事项全部登记入账的基础上，结清账户记录。

结账包括两个环节：
一是结清损益类账户，计算本期利润；
二是在会计期末，结出账户的本期发生额、累计发生额和期末余额。

1．本年利润
一定会计期末，结清损益类账户是将发生额转入具有汇总功能的“本年利润”账户中。

“本年利润”账户的结构如下：
2．收入账户的结账分录
将所有收入账户的贷方余额全额转入“本年利润”账户贷方。

【例6-1】A公司的主营业务收入为100 000元，其他业务收入 5 000元。

其结账分录如下：
借：主营业务收入100 000
其他业务收入 5 000
贷：本年利润 105 000
3．费用账户的结转
将所有费用的借方余额全额转入“本年利润”账户的借方。

【例6-2】A公司有关费用账户余额如下：主营业务成本60 000元，其他业务成本2 000元，销售费用5 000元，管理费用10 000元，财务费用1 000元。

其结账分录如下：借：本年利润78 000
贷：主营业务成本60 000
其他业务成本 2 000
销售费用 5 000
管理费用10 000
财务费用 1 000
4．“本年利润”账户的结账分录
期末，将“本年利润”账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户。

【例6-3】A公司将“本年利润”账户贷方余额27 000元结转。

借：本年利润27 000
贷：利润分配——未分配利润27 000
六、财产清查
含义：
财产清查就是对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明其账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

主要内容：
固定资产的清查。

例如对各种机器设备、厂房、建筑物等的清查。

流动资产的清查。

例如对原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物、在途材料物资、库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款等的清查。

流动负债的清查。

例如对短期借款、应付款项等的清查。

第七章账务处理程序
目录
01 账务处理程序概述
02 记账凭证账务处理程序
03 会计信息系统
一、账务处理程序概述
（一）概念
账务处理程序是指填制会计凭证、传递会计凭证、登记账簿、编制会计报表的顺序。

记账程序的核心是如何登记总分类账。

根据登记总分类账的不同，账务处理程序有不同的形式。

（二）账务处理程序的种类
（1）记账凭证账务处理程序；
（2）科目汇总表账务处理程序；
（3）汇总记账凭证账务处理程序；
（4）多栏式日记账账务处理程序；
（5）日记总账账务处理程序。

二、记账凭证账务处理程序
记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的记账程序。

凭证、账簿设置：
记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式。

账簿需要设置日记账、总分类账和明细分类账。

总分类账和日记账采用三栏式；明细分类账分别采用三栏式、数量金额式和多栏式。

具体记账程序如下：
（1）根据原始凭证编制原始凭证汇总表；
（2）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；
（3）根据收款凭证、付款凭证登记日记账；
（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细账；
（5）根据记账凭证登记总分类账；
（6）期末，账账核对；
（7）根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

记账凭证记账程序图
三、会计信息系统
（一）含义
也称会计电算化，以电子计算机为主、将当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称。

（二）特征
1．提高了会计数据的及时性和准确性；
2．拓展了会计数据的领域；
3．有利于更为充分地发挥会计职能作用。