第2章税收制度
税收制度的构成要素与分类
第二章税收制度的构成要素与分类【知识要点】通过本章的学习，要了解税收制度的理论含义和现实含义，掌握税收制度构成要素及内涵，明晰相关要素之间的关联。
通过税收分类，掌握我国现行税制结构、税种数量，正确认识目前我国现行的复合税制度特征，正确研判中国现行税制的演化趋势。
第一节税收制度一、税收制度的含义及分类税收制度简称税制，是国家各项税收法规和征收管理制度的总称，是国家向纳税人征税的法律制度依据和纳税人向国家纳税的法定准则。
税收制度的核心是税法。
制定税收制度，一方面是为了制约纳税人，即规定纳税人必须履行纳税义务；另一方面是为了制约征税机关，即规定征税必须贯彻国家的经济政策和税收政策。
税收制度有广义和狭义之分。
广义的税收制度是指国家以法律形式规定的税种设置及各项税收征收管理制度。
它一般包括税法通则，各税种的基本法律、法规、条例、实施细则、具体规定和征收管理办法等。
其中，税法通则是一个国家征税的最基本的法律，主要规定一个国家征税的总政策、税制原则、税种设置等内容。
各税种的基本法规是国家向纳税人征税的基本法律依据，主要规定对什么征税、由谁缴纳、缴纳多少等内容。
实施细则是在各税基本法规基础上制定的执行性、补充性、解释性规定。
各税种的具体规定是根据基本法规和实施细则制定的对某一事物或某一行为征税的详细规定。
狭义的税收制度是指国家设置某一具体税种的课征制度，它由纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、税收优惠、违章处理等基本要素所组成。
二、税收制度的构成要素税收制度的构成要素主要包括纳税人、征税对象、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠和违章处理等。
第二章税收制度的构成要素与分类(一)纳税人纳税人即纳税义务人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。
它是税收制度构成的最基本的要素之一，主要解决向谁征税或者由谁纳税的问题。
各种税收都有各自的纳税人。
纳税人可以分为自然人纳税人和法人纳税人。
1．自然人纳税人按照法律规定，自然人是指具有民事权利能力、依法享有民事权利和承担义务的公民，包括本国公民和居住在本国的外国公民。
国家税收第2章税收制度的构成要素与分类
（六）纳税地点
纳税人的具体纳税地点，确定后有利于对税 款的源泉控制。
（七）税收优惠
减免税
税收抵免
减税和免税
减免税
起征点:指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限 免征额 :指对征税对象总额中免予征税的数额
税基式减免：起征点和免征额 税率式减免：降低税率 税额式减免：减少税额
（2）计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基数）。 ➢ 计税依据是征税对象的量化。 ➢ 征税对象侧重从质上规定对什么征税，计税依据则是从数量
上对征税对象加以计量，计税依据乘以税率就是应纳税额。
一般分为从价征税和从量征税。 ★
（3）税源：税收收入的来源。
（三）税率
1、税率是对征收对象征税的比例或额度，是应征税额占单位 课税对象的比例。解决征多少的问题，体现着征税的深度， 反映国家有关的经济政策。是税收制度的中心环节 （1）关系到国家财政收入 （2）关系到纳税人的负担程度（轻重） （3）是税收政策与税收制度的出发点、作用点
（五）纳税期限
纳税期限，是指纳税人发生纳税义务后(第一次发生 业务开始），多长时间为一期向国家缴纳税款的时间界限。 按期纳税和按次纳税。
纳税义务发生时间段 纳税期限 确定应纳税款的结算期限
确定缴纳税款的期限
确定纳税期限，包含两方面的含义：
一是确定结算应纳税款的期限，即多长时间纳 一次税。一般有1天、3天、5天、10天、15天、一 个月等几种。
＝上一级最高所得额×（本级税率－上级税率）＋上一级速算扣除数（后 面讲）
全额累进和超额累进税率：
超额累进税率的计算
应纳税额＝
∑（每一等级的应纳税所得额×税率）
税收原理-第二章税收的产生与发展
2021/3/18
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一、税收制度的演变
1958年简化税制，1973年税制进一步简化
税制结构趋向简单，在流转环节征收的各种税合并为工商统 一税，工商业所得税从原来的工商业税中独立出来成为单独 税种。
利用税收杠杆发展国营经济、扶植合作经 济、改造私营经济。
主要税种有货物税、商品流通税、工商业 税、农牧业税、盐税、关税等。
其中货物税（含后来的商品流通税）、工
商业税为主体税种，农牧业税为第二主体
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一、税收制度的演变
表1 1950年的中国税制结构
薪给报酬所得税、利息所 货物税、工商业税、 得税、房产税、地产税、 盐税、关税 遗产税、车船使用牌照税、 船舶吨税、印花税、契税、 屠宰税、农业税、牧业税、 交易税、特种消费行为税
“人类发展到一定阶段，产生了这样一 种需要：把每天重复着的生产、分配和交 换产品的行为用一个共同规则概括起来， 设法使个人服从生产和交换的一般条件。 这个规则首先表现为习惯，后来便成了法 律。随着法律的产生，就必然产生出以维 护法律为职责的机关——公共权力，即国 家。” ——《马克思恩格斯选集》
国家的本质
▪ 明代的一条鞭法，变田有赋人有役为赋役合一。
▪ 清朝的摊丁入亩，把丁银完全摊入地银征收。（土地税为
主）
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二、中国古代皇权专制的小农经济社会 的税收
（二）正税负担不轻，杂税繁多
（三）轻徭薄赋王朝兴旺，重税苛派王朝灭 亡
如：“文景之治”是封建社会的第一个盛世 。与朝廷推崇黄老之术，采取“轻徭薄赋 ”、“与民休息”的政策有很大关系。
在原始社会末期，确实存在过以氏族公社组织 为主体的满足公共需要的分配。剩余产品的分配 过程是非强制的，是以血缘关系为基础的。
简述税收制度
简述税收制度税收制度是指一个国家或地区根据其财政需求所设置的各项税种和征税政策的总体安排和运行机制。
税收是国家财政收入的主要来源，通过税收征收与分配，国家政府能够筹措资金用于公共事业的发展和社会经济的运转。
税收制度的构建和改革对于一个国家的经济发展和社会稳定具有重要意义。
一个完善合理的税收制度可以促进经济增长，提高公共服务水平，减轻负担，促进资源配置的合理化。
下面将对税收制度进行简要的介绍和分析。
税收制度包括多个方面，其中包括税种、税率、征收方式和途径、税收政策等。
不同的税种有着不同的征税范围和税率。
常见的税种包括所得税、消费税、增值税、企业所得税等。
税率是指税收与纳税基数之间的比例，不同税种的税率也有所不同。
征收方式和途径主要包括直接税和间接税、预扣税和后扣税等。
税收政策是指国家根据经济和社会发展的需要制定的各项税收法规和规定。
税收制度的目标在于实现经济和社会的可持续发展。
通过税收的征收与分配，国家可以筹措资金用于公共事业建设、社会保障、教育医疗、基础设施建设等重要领域，为社会提供更好的服务和保障。
同时，税收制度也可以促进资源的合理配置，通过税收的调节作用引导市场经济的发展方向和结构调整。
税收制度的改革是一个复杂而漫长的过程，需要充分考虑到各种因素和利益相关方的意见。
税收制度的改革应该充分考虑到公平、效率和可行性三个方面的要求。
公平是指税收的征收和分配应该公正合理，避免过度负担和集中负担。
效率是指税收制度应该具备经济激励作用，促进资源的高效配置和经济增长。
可行性是指税收制度的改革应该符合国家的经济和社会发展水平，能够得到各方的支持和执行。
随着社会经济的发展和税收制度的改革，税收透明度也越来越重要。
税收透明度指税收政策和征收与分配过程应该公开透明，便于纳税人和社会公众了解税收政策和使用税收资金的情况，防止腐败和滥用权力。
综上所述，税收制度是一个国家经济和社会发展的重要组成部分，税收制度的构建和改革关系到国家财政稳定和发展水平。
税收基础知识
税率％ 速扣数 5 10 15 20 0 25 125 375
5
6 7
超过20000元的—40000元
超过40000元的—60000元 超过60000元的—80000元
25
30 35
1375
3375 6375
8
9
超过80000元的—100000元
超过100000元的
40
45
10375
15375
超额累进税率的含义及其运用
第二节 税收制度的七种类型
税收制度的基本类型是对税收制度按照不同标 准，从不同角度进行划分。从而有以下类型： 一、按税制基本功能为划分依据——分为基本 法税制、实体法税制和程序法税制。
广义的税收制度包括税收基本法（如宪法等统领 各项税收法律制度的基本大法）、税收程序法 （如税收征收管理法等规范征纳税程序的法律制 度）和税收实体法（即规定各个独立税种征纳税 规范的法律制度）。 狭义的税收制度一般仅指税收实体法，即国家设 置的具体税种的课征制度。本书所涉及的内容， 主要是狭义的税收制度。
3) 财产税的纳税申报与所得税相似。
4)行为税的纳税申报是按次缴纳
六、税收优惠
（一） 税收优惠的概念 税收优惠是一国政府为了实现某种特定的 社会、经济或政治目标而规定的照顾和鼓 励。 税收优惠的基本特征是，受惠人比其他纳 税人少承担或不承担税款。 它是间接的政府支出，西方经济学家把政 府因实施税收优惠而放弃的收入称为税收 支出（税式支出）
五、纳税期限
可分为税款结算期限和税款申报缴纳期限。 税款结算期限又有按次结算和按固定期结算，按 次结算的有,如不常发生的个人劳务收入、一些营 业收入等；按固定期结算的一般是按月结算，也 有按年、半年、10天、5天、3天、1天为结算期 的。 纳税申报缴纳期是税法规定的与税务部门完成缴 纳任务，结清手续的期限。
第2章-税收原则
2. 纳税能力说 一般认为，纳税能力强多缴税，纳税能力弱少缴税。
标准一：所得标准 包括工资所得、资本所得、 租金所得、遗产与赠与所得 等等。
（税率结构的问题：统一税率还是差别税率）
从效率的角度，只要商品在消费上互不相关，对各种商品课征 的税率必须与该商品自身的需求价格弹性成反比。
需求弹性相对小的商品课征相对高税率的税收 需求弹性相对大的商品课征相对低税率的税收
反弹性法则的修正
基于公平的考虑，政府应对生活必需品制定 较低的税率，而对高收入阶层偏重消费的奢 侈品课征较高的税率，以增加商品税的累进 性，即使会因此产生一定的效率损失。
二、最适课税理论的内容
（一）最适商品课税理论
1. 一般税与选择税的权衡 （征税范围的选择） 从效率的角度 从公平的角度
最适课税理论围绕着公平与效率 原则，对于究竟应该如何选择商品 的征税范围，如何设计所得税的累 进程度，如何搭配商品课税与所得 课税之间的组合等非常重要的问题 进行了深刻的分析。
2.兰姆塞法则及其修正（拉姆齐反弹性法则及其修正）
明，应尽量给纳税人以便利。 节省：征税的费用不能过多，要注意节约。
威廉·配第(William Petty，1623-1687)是英国古典 政治经济学创始人，统计学家。一生著作颇丰，主 要有《赋税论》（1662）、《政治算术》（1672)。
配第针对当时英国税收制度的种种弊端指出：“这些税收并不是依 据一种公平而无所偏袒的标准来课征的，而是听凭某些政党或是派系的 一时掌权来决定的。不仅如此，这些赋税的征收手续既不简便、费用也 不节省，它是包给捐税承包人征收的、而捐税承包人又不确切知道怎样 做才算合理，就把收税的权力层层转包下去，以致到了最后，贫民所被 课征的金额，竟达到国王实际拿到的2倍”配第认为，包税制违背了公 平和确实原则；人头税不能按能力纳税，有失公平；在缴纳方式上，只 准用货币形式缴纳税款是不便利的，还会带来消费。
第2章税收制度
纳税义务人 征税对象 税率 纳税环节
纳税期限 纳税地点 税收优惠 违章处理
2.2.1 纳税义务人
是税法规定的直接负有纳税义务的自然人 或法人。
纳税义务人是税收制度构成的最基本要素 之一，是缴纳税款的主体。
任何税种都必须有纳税人，并且每个人都 直接或间接地与纳税行为发生着联系。
第2章税收制度
2021年8月5日星期四
本章内容
2.1 税收制度内容 2.2 税收制度的构成要素 2.3 税制结构 2.4 我国税制的建立与演变历程
2.1 税收制度内容
2.1.1 税收制度的含义
是一个国家根据其税收政策，通过法律程序确 定的征税依据和规范。 ❖ 从税收管理角度来看，税收制度是国家各种税 收法令和征收管理办法的总称。 从税收理论研究角度看，税收制度是国家按一 定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种 的选择和各税种的搭配问题。
2.2.8 违章处理
❖ 纳税人违章行为包括：
❖ 偷税，纳税人有意识地采取非法手段不缴或少 缴税款的违法行为； ❖ 欠税，纳税人不按规定期限缴纳税款而拖欠税 款的违法行为； ❖ 抗税，纳税人对抗国家税法而拒绝纳税的严重 违法行为。
❖ 对违章行为的处理方式有限期缴税、加收滞纳 金、税收保全措施直至追究刑事责任等方式进行。
❖ 在课税对象和税基既定的条件下，税率的高低 直接关系到国家财政收入和纳税人的负担。
2.2.3 税率
2. 税率的形式
税率
定额税率
比例税率
累进税率
全额累进 超额累进 超率累进
“比例税率、定额税率、累进税率”
1、比例税率——
❖ 对同一课税对象，不论其数额大小，统一按同一比例征 税。
❖ 具体形式： （1）行业比例税率 —— 同一行业采用同一税率。 （2）产品比例税率 —— 同一产品采用同一税率。 （3）地区差别比例税率 —— 对不同地区实行不同税率。 （4）幅度比例税率 —— 中央政府只规定一个幅度税率，各
第二章税收要素与分类总结
（二）逃税 新条文：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进
行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额 较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以 下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且 占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年 以下有期徒刑，并处罚金。”
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（二）逃税
新条文：“扣缴义务人采取前款所列手段， 不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依 照前款的规定处罚。
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（四）抗税
抗税是以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的行为。抗税
是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。
如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳
税资料，拒绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税
法规定缴纳税款，采取聚众闹事，威胁围攻税务机关和殴
打税务于部等，均属抗税行为。
抗税情节轻微，未构成犯罪
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累进税率：超额累进税率
乙应纳税额 第一级：应纳税额＝1000×10％＝100（元） 第二级：应纳税额＝4000×20％＝800（元） 第三级：应纳税额＝5000×30％＝1500（元） 第四级：应纳税额＝1×40％＝0.4（元） 乙共计: ∑应纳税额＝100＋800＋1500＋0.4 ＝2400.4(元)
∑=625＋20 =645
七级超额累进税率表
级数 含税级距（全月应纳税所得额）
税率（%） 速算扣除数
1 不超过1500元（含）的
3
0
2 超过1500元至4500元（含）的部分
10
105
3 超过4500元至9000元（含）的部分
20
555
4 超过9000元至35000元（含）的部
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7、减税免税及附加：是对某些纳税人和 征税对象采取减少征税或者免予征税的 特殊规定。 （1）减征和免征 （2）起征点与免征额 （3）税收附加和加成 个人所得税中的劳务报酬所得
税收制度的分类 目前已形成了以流转税为主，所得税为 辅，多种税相配合的复税制。具体包括24 个税种。具体分布如下： 1.从税收收入的归属划分 ①中央税—消费税、关税、车辆购置税等 ②地方税—房产税、城镇土地使用税、车 船使用税、土地增值税、契税、农（牧） 业税等 ③共享税—增值税、企业所得税、外商投 资企业和外国企业所得税、资源税、印花 税等
3.从企业的生产经营过程看：
购进 生产 增值税 房产税 消费税 土地使用税 契税 印花税
产品销售 增值税 消费税 城建税 车辆购置税 车船使用税 营业税 关税 教育费附加 资源税 土地增值税
利润形成 企业所得税
4.税收原则： 一个社会治税的指导思想。制定税收 政策、设计税收制度、进行税收管理的 准则。 税收公平原则 ------纳税人的税负与经济状况相适应 税收效率原则 -------提高税务行政管理效率 税收稳定原则 ------实现稳定经济的宏观目标
2. 以课税对象来分 1.流转 税类 增值税、消费税、营业税、关税。 商品流转额、非商品流转额（邮政电 讯、金融保险文化娱乐与服务）
4. 财 产 房产税、契税、遗产税和赠与税（准 税类 备） 动产、不动产 2.所得 企业所得税、个人所得税，农业税 税类
3.资源 税类
5.行为 税类
资源税、城镇土地使用税、土地增值 税和耕地占用税
行政法规
地方人大、人大常委会制 国务院主管部门制定
部门规章
地方政府制定
税制要素 1.构成税收制度的要素称为“税 制要素”。 2.税制要素包括：纳税人、课税 对象、税率、减税免税、纳税环 节、纳税期限、纳税地点等，其 中纳税人、课税对象和税率是三 个基本要素。
(1)纳税人：即纳税主体，包括： • ①法人 • ②自然人 • ③其他组织 与纳税人相关的有以下几个概念: 负税人：是实际或最终承担税款的单位 或个人。 纳税人与负税人区别：税款能否转嫁 扣缴义务人：有义务从持有的纳税人收 入中扣除或向纳税人收取应纳税款并代 为缴纳的单位或个人。
4、纳税环节：是征税对象在从生产到消 费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 • ①流转税 在生产和流通环节纳税 • ②所得税 在分配环节纳税 5、纳税期限：是指纳税人按照税法规定 缴纳税款的期限。三种类型： 按期、次纳税和按年计征、分期预交。 6、纳税地点：纳税人的具体纳税地点。 固定业户 所在地 固定业户到外县 批准 定业户和临时经营者 经营地 进口货物 海关
固定资产投资方向调节税（停）车船 使用税、印花税、屠宰税和筵席税
1.课税对象的内容 流转税类、所得税类、资源 税类、财产税类、行为税类。 2.计税依据 从价税和从量税 3.计税价格和税收 价内税和价外税 关系 4.税收管理权和分 中央税、地方税和中央地方 配权 共享税 5.税收负担能否转 直接税和间接税等 嫁 6.税收管理分工 工商税收类、关税类和农业 税收类
第二节 税收制度
税收制度是国家为取得的财政收入而 制定的调整国家与纳税人在征税与纳税 方面权利与义务关系的法律规范的总称。 我国税收的法律规范由税收法律、法 规和部门规章组成。立法级次不同，法 律效力也不同。
全国人大、人大常委会制定 税收法律 授权国务院制定 国务院制定
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
2、课税对象：即纳税客体，是指税法规定 的对什么征税，是区分不同税种的主要标志。 与征税对象相关的有以下几个概念: 1、计税依据（税基）计算纳税额的依据； 课税对象使之征税的目的物。（质） 计税依据则是在目的物已经确定前提下的，对 目的物据以计算税款的依据或标准。（量） 2、税源：税源是指税收的最终经济来源， 体现着纳税人的负担能力。 课税对象是据以征税的依据，税源则表明纳 税人的负担能力。 3. 税目：是各个税种所规定的具体征税项 目。它是征税对象的具体化
•
3、税率：是对征税对象的征收比例或征收额 度。体现了征税的深度。现行的税率主要有： 一种是按相对量形式规定的征收比例。 分为比例税率和累进税率（包括超额累进税率 和超率累进税率）。 一种是按绝对量形式规定的征收比例。即定额 税率。 ①比例税率；如：增值税、营业税、企业所 得税等 • ②累进税率。分为超额累进税率；如：个人 所得税 • ③超率累进税率：如：土地增值税。采用速 算扣除数的办法。P4 • ④定额税率；如：资源税、车船使用税