企业会计准则第16号之政府补助PPT(32张)
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课件：第十六章 政府补助
由于当前城镇搬迁项目多样，上述问题不宜 采取“一刀切”的方式，而应根据不同的拆 迁事项和补偿条款进行判断，并在财务报表 附注中就交易的关键条款进行充分披露。
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案例：珠江啤酒搬迁补偿款的会计处理
2013年11月27日，珠江啤酒（002461）公告显示， 公司总部24.29万平方米的土地中有17.38万平方米 土地将纳入政府储备，与广州市政府相关部门签署 了《国有土地征收补偿协议》，将分期收到总额为 22.98亿元的补偿款。2012年珠江啤酒净利润约5096 万元，所获22.98亿元的补偿款相当于去年全年净利 润的45倍。当日，一字涨停的珠江啤酒被深交所紧 急停牌，以论证该笔补偿款的会计处理。
另一种观点则认为，如果公司搬迁过程中向政府收 取的补偿款是以被处置资产（通常为土地和房屋建 筑物）的市场价为基础确定，则实质是公司将自身 的资产与政府进行置换，用资产换取所谓的“补偿 款”，该交易与公司向其他的第三方处置资产并收 取处置对价并不存在本质区别。
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除非有明确的证据表明公司收到的补偿款项 明显高于处置资产的市场价值，否则应当全 部按照资产处置的一般原则进行会计处理， 一次性确认资产处置损益。
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• 二、与收益相关的政府补助 • （一）用于补偿企业已发生的费用或损失 取得时，直接计入当期营业外收入。 • （二）用于补偿企业以后期间的费用或损
按照《企业会计准则解释》第三号“企业收到政府 给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理”及《企 业会计准则讲解 2010》第 17 章政府补助的规定， 企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉 陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预 算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。
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属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无 形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟 新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益， 并按照《企业会计准则第 16 号——政府补助》进行 会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益 的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。
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案例：珠江啤酒搬迁补偿款的会计处理
2013年11月27日，珠江啤酒（002461）公告显示， 公司总部24.29万平方米的土地中有17.38万平方米 土地将纳入政府储备，与广州市政府相关部门签署 了《国有土地征收补偿协议》，将分期收到总额为 22.98亿元的补偿款。2012年珠江啤酒净利润约5096 万元，所获22.98亿元的补偿款相当于去年全年净利 润的45倍。当日，一字涨停的珠江啤酒被深交所紧 急停牌，以论证该笔补偿款的会计处理。
另一种观点则认为，如果公司搬迁过程中向政府收 取的补偿款是以被处置资产（通常为土地和房屋建 筑物）的市场价为基础确定，则实质是公司将自身 的资产与政府进行置换，用资产换取所谓的“补偿 款”，该交易与公司向其他的第三方处置资产并收 取处置对价并不存在本质区别。
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除非有明确的证据表明公司收到的补偿款项 明显高于处置资产的市场价值，否则应当全 部按照资产处置的一般原则进行会计处理， 一次性确认资产处置损益。
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• 二、与收益相关的政府补助 • （一）用于补偿企业已发生的费用或损失 取得时，直接计入当期营业外收入。 • （二）用于补偿企业以后期间的费用或损
按照《企业会计准则解释》第三号“企业收到政府 给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理”及《企 业会计准则讲解 2010》第 17 章政府补助的规定， 企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉 陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预 算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。
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属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无 形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟 新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益， 并按照《企业会计准则第 16 号——政府补助》进行 会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益 的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。
企业会计准则第16号——政府补助
系统讲解（6）
待有关拨款项目完工后，对于形成固定资产并按规定留给企业的，应 按实际成本， 借：固定资产 贷：在建工程 同时： 借：专项应付款 贷：资本公积 对未形成资产，需核销的拨款部分，报经批准后： 借：专项应付款 贷：生产成本（在建工程等科目） 对形成的资产按规定应上交国家的： 借：专项应付款 贷：生产成本（在建工程等科目） 对按规定应上交结余的专项拨款，应在上交时： 借：专项应付款 贷：银行存款
系统讲解（5）
5.技术研究或技术创造专项补助 会计分录： 借：银行存款等科目 贷：专项应付款等科目 在为完成承担的国家专项拨款所指定的研发活动所发生的费用实际发生时， 应按与企业自己生产的产品相同的方法进行归集，并在“生产成本”科目下单列 项目核算。 借：生产成本 贷：银行存款等 对形成产品并按规定将产品留归企业的，应按实际成本， 借：库存商品 贷：生产成本 同时： 借：专项应付款 贷：资本公积 如能确定有关支出最终将形成固定资产，则应在“在建工程”科目下单列项 目归集所发生的费用。 借：在建工程 贷：银行存款等
与国际会计准则比较
与国际会计准则相比，我国已有的规定还不够系统，需要进一步完善。 为了更好地应对世贸规则提出的要求，提高政府补助信息的透明度， 也为了便于企业操作，财政部制订了专门的政府补助会计准则。 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产， 但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关 的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的补助，是指企业 取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相 关的政府补助，是指除与资产相关的补助以外的项目。 本准则规范了政府补助的会计核算和相关信息的披露。考虑到与 其他准则的协调目的，向企业提供的所得税减免、以及债务豁免将分 别在“所得税会计准则”和“债务重组准则”中反映，不列入本准则。 与国际会计准则相比，中国准则没有涉及到政府援助的规范及披露。 （返回）
企业会计准则第16号政府补助课件
其他方式形成长期资产的政府补助。 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之
外的政府补助。
三、总则
【案例1】A公司是主业为制造业的上市公司。2017年3月A公司 某节能技术改造项目正式经当地经济发展局核准，该 项目属于国家重点节能技术改造项目，项目总投资为 1.8亿元，其中长期资产的建设投资额为1.5亿元，流 动资金等其他投资额合计0.3亿元。A公司就该技改项 目向当地政府申请补助，补助用途为资产建设投资。 2017年度，A公司全额收取“中央预算投资”项下的 政府补助1,000万元，相关补助文件未明确上述政府 补助是与收益相关还是与资产相关。
【提示2】增值税出口退税不属于政府补助。增值税出口退税实质上是政府归还企 业事先垫付的资金。
【提示3】部分减免税款属于政府补助范畴。 （1）小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，如 其销售额满足税法规定的免征增值税条件时，应当将免征的税额转入 当期损益（其他收益）。参见财税【2014】71号《财政部 国家税务总 局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》 （2）属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招收自主就业退役士兵，并 按定额扣减增值税的，应当将减征的税额转入当期损益（其他收益） 。参见财税【2014】42号《关于调整完善扶持自主就业退役士兵创业 就业有关税收政策的通知》
三、总则
(四)政府补助的特征（新增内容）
来源 于政 府的 经济 资源
政府资本性投资：政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应
的所有者权益。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作 为"资本公积"处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论 采用何种形式，均不属于政府补助。
政府购买商品（服务）：企业从政府取得的经济资源， 需要向政府交付商品或服务等对价。
外的政府补助。
三、总则
【案例1】A公司是主业为制造业的上市公司。2017年3月A公司 某节能技术改造项目正式经当地经济发展局核准，该 项目属于国家重点节能技术改造项目，项目总投资为 1.8亿元，其中长期资产的建设投资额为1.5亿元，流 动资金等其他投资额合计0.3亿元。A公司就该技改项 目向当地政府申请补助，补助用途为资产建设投资。 2017年度，A公司全额收取“中央预算投资”项下的 政府补助1,000万元，相关补助文件未明确上述政府 补助是与收益相关还是与资产相关。
【提示2】增值税出口退税不属于政府补助。增值税出口退税实质上是政府归还企 业事先垫付的资金。
【提示3】部分减免税款属于政府补助范畴。 （1）小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，如 其销售额满足税法规定的免征增值税条件时，应当将免征的税额转入 当期损益（其他收益）。参见财税【2014】71号《财政部 国家税务总 局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》 （2）属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招收自主就业退役士兵，并 按定额扣减增值税的，应当将减征的税额转入当期损益（其他收益） 。参见财税【2014】42号《关于调整完善扶持自主就业退役士兵创业 就业有关税收政策的通知》
三、总则
(四)政府补助的特征（新增内容）
来源 于政 府的 经济 资源
政府资本性投资：政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应
的所有者权益。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作 为"资本公积"处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论 采用何种形式，均不属于政府补助。
政府购买商品（服务）：企业从政府取得的经济资源， 需要向政府交付商品或服务等对价。
企业会计准则——政府补助
二、政府补助的会计处理
收益法：将政府补助计入当期收益或递延 收益法 收益； ＊总额法 总额法：将政府补助全额确认为收益 总额法 ＊净额法：将政府补助确认为对相关资产 账面余额或者所补偿费用的扣减 资本法：将政府补助计入所有者权益。 资本法 政府补助准则采用的是—— 收益法下的总额法
二、政府补助的会计处理 ——确认流程图 ——确认流程图
•直接取得资产——包括货币性资产和非货币性资产 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补 助准则规范的政府补助，例如政府与企业间的债务 豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免 征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
一、政府补助概述
第二、政府补助准则规范的政府补助特征：
•政府资本性投入不属于政府补助 在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资 者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其它单 位或个人对企业的投资在性质上是一致的。
政府补助款用于补偿 企业已发生的费用或 损失， 损失，于取得时计入 当期损益。 当期损益。
二、政府补助的会计处理
（一）与资产相关的政府补助 不能全额确认为当期收益，应当随着相关资 产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是 说，这类补助应当先确认为递延收益 递延收益，然后 递延收益 自相关资产可供使用时起，在该项资产使用 营业外收入。 寿命内平均分配。计入当期营业外收入 营业外收入
一、政府补助概述
第三、我国常见的政府补助形式有：
财政拨款： 财政拨款：如政府拨给企业用于购建固定资 产或进行技术改造工程的专项资金， 产或进行技术改造工程的专项资金，政府鼓励 企业安置职工就业而给予的奖励款项， 企业安置职工就业而给予的奖励款项，政府拨 付企业的粮食定额补贴， 付企业的粮食定额补贴，政府拨付企业开展研 发活动的研发拨款等。 发活动的研发拨款等。
《政府补助》课件
政府补助的依据
国家法律、行政法规、地 方性法规。
政府补助的目的和意义
促进经济发展ຫໍສະໝຸດ 调节经济运行政府补助可以支持企业进行技术创新、产 业升级和扩大生产规模，从而推动经济发 展。
政府可以通过提供补助来调节经济运行， 例如在市场疲软时刺激需求，或在某些行 业出现过剩时进行限制。
保障社会公益
维护国家安全
政府补助可以用于支持社会公益事业，如 环境保护、扶贫济困、教育、医疗等。
05
案例分析
成功申请政府补助的案例
案例名称
某新能源企业成功申请政府 补助
案例描述
该企业通过深入研究政府政 策，成功申请到政府的新能 源汽车研发补助，用于支持 企业进行关键技术研发。
案例分析
该案例展示了企业如何根据 政府政策导向，精准对接政 府补助，推动企业技术创新 。
案例总结
企业需密切关注政府政策动 态，结合自身发展需求，积 极申请相关补助，以降低研 发成本，提升市场竞争力。
评估指标
政府补助的评估指标主要包括经济效益、社会效益和环境效益等方面，以评估 补助资金的使用效果和价值。
04
政府补助的效果和影响
政府补助对企业的积极影响
资金支持
政府补助为企业提供必要的资金支持，帮助企业 扩大生产规模、提高技术水平或进行研发创新。
市场竞争力提升
政府补助可以帮助企业降低生产成本、提高产品 质量，从而增强市场竞争力。
品牌形象提升
政府补助可以作为企业信誉和实力的象征，提升 企业在消费者心中的形象和知名度。
政府补助可能带来的问题
资源浪费
如果政府补助没有得到有 效监管，可能会导致企业 滥用补助资金，造成资源 浪费。
市场扭曲
16企业会计准则第16号--政府补助
(1)20×7年1月1日，甲企业确认应收的财政补贴款 借：其他应收款 3 900 000 贷：递延收益 3 900 000
(2)月末，将补偿保管费的补贴计入当期收益 借：递延收益 l 300 000 贷：营业外收入 1 300 000 (2)20×7年3月30日，甲企业实际收到财政补贴款 借：银行存款 3 900 000 贷：其他应收款 3 900 000
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
示例
• 某企业接受一项政府补助100万元，用于补 偿治理工业废水。企业在20×8年10月份收 到款项，但废水处理项目自20×9年起才营 运，项目使用寿命10年。 20×8年10月收到款项时 借：银行存款 1 000 000 贷：递延收益 1 000 000 20×9年项目开始运营后的十年，每年都： 借：递延收入 100 000 贷：营业外收入 100 000
或者所补偿费用的扣减。 政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法
（一）政府补助的确认
➢会计确认：1.企业能够满足政府补助所附 条件；2.企业能够收到政府补助
➢税收确认：一般来说，应在实际收到政府 补助时再计入收入总额，即应按收付实现 制确认收入的实现，因为企业实际收到款 项时才具有纳税能力。在企业能够收到政 府补助，但尚未收到政府补助时，在税收 上还不应确认收入的实现。
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
2、财政贴息：税务上应区分财政贴息的不同 方式进行处理： 第一，对财政将贴息资金直接拨付给受益 企业的，财政贴息收入作收入总额处理， 利息支出按规定在税前扣除； 第二，财政将贴息资金拨付给贷款银行， 由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供 贷款，受益企业按照实际发生的利率计算 和确认利息费用。 所以，对企业取得的财政贴息收入会计与税 收规定是一致的。由此形成永久性差异。
(2)月末，将补偿保管费的补贴计入当期收益 借：递延收益 l 300 000 贷：营业外收入 1 300 000 (2)20×7年3月30日，甲企业实际收到财政补贴款 借：银行存款 3 900 000 贷：其他应收款 3 900 000
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
示例
• 某企业接受一项政府补助100万元，用于补 偿治理工业废水。企业在20×8年10月份收 到款项，但废水处理项目自20×9年起才营 运，项目使用寿命10年。 20×8年10月收到款项时 借：银行存款 1 000 000 贷：递延收益 1 000 000 20×9年项目开始运营后的十年，每年都： 借：递延收入 100 000 贷：营业外收入 100 000
或者所补偿费用的扣减。 政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法
（一）政府补助的确认
➢会计确认：1.企业能够满足政府补助所附 条件；2.企业能够收到政府补助
➢税收确认：一般来说，应在实际收到政府 补助时再计入收入总额，即应按收付实现 制确认收入的实现，因为企业实际收到款 项时才具有纳税能力。在企业能够收到政 府补助，但尚未收到政府补助时，在税收 上还不应确认收入的实现。
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
2、财政贴息：税务上应区分财政贴息的不同 方式进行处理： 第一，对财政将贴息资金直接拨付给受益 企业的，财政贴息收入作收入总额处理， 利息支出按规定在税前扣除； 第二，财政将贴息资金拨付给贷款银行， 由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供 贷款，受益企业按照实际发生的利率计算 和确认利息费用。 所以，对企业取得的财政贴息收入会计与税 收规定是一致的。由此形成永久性差异。
16、政府补助
2.与收益相关的政府补助
除与资产相关的政府补助之外的政府补助
三.政府补助会计处理
（一）政府补助的确认
1.企业能够满足政府补助所附条件 2.企业能够收到政府补助
(二)政府补助的计量
1.货币性资产 -- 按照收到或应收的金额计量.(1)通过银行转账等方式拨付的补助,通常 按照实际收到的金额计量.(2)确凿证据表明是按固定定额标准拨付的,如实 际销量\储备量与单位补贴定额计算的补助,可以按应收的金额计量 2.非货币性资产
企业会计准则第16号 —政府补助
企业会计准则——政府补助
一.政府 三.政府补助的会计处理 四.政府补助在财务报表中的列示与披露 五.新旧准则制度衔接
一.政府补助定义和基本特征
(一)政府补助定义 政府补助是企业从政府无偿取得的货币性 资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所 有者投入的资本 政府包括各级政府及其机构,国际的类似组 织也在其范围之内
2.计入当期损益的政府补助金额,按与资产相关\与收益 相关分别披露“计入当期损益的金额”\“尚未递延的金 额”及 “总额” 3.本期返还的政府补助金额及原因,按与资产相关\与收 益相关分别披露“本期返还的金额”\“还需返还的金额” 及 “总额”
企业会计准则—政府补助
五.新旧准则制度衔接
不追溯调整
企业会计准则—政府补助
1.2001年3月1日收到拨款 借 银行存款 2100000 贷 递延收益 2100000 2.2001年4月31日购入设备 借 固定资产 4800000 贷 银行存款 4800000 3.2001年5月起每月末 计提折旧 借 管理费用 40000(480万/120月) 贷 累计折旧 40000 分摊递延收益 借 递延收益 17500(210万/120月) 贷 营业外收入 17500
企业会计准则第16号——政府补助(修订)
附件1：企业会计准则第16号——政府补助（修订）（征求意见稿）第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
政府补助主要包括财政拨款、税收返还、财政贴息、无偿划拨非货币性资产等形式。
第三条本准则中的政府补助具有下列特征：（一）政府补助是来源于政府的经济资源。
对企业收到的来源于其他机构的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他机构只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。
（二）政府补助是无偿的。
政府与企业之间双向、互惠的交易不属于政府补助。
政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。
政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件要求作为所有者权益进行会计处理的，不属于本准则规范的政府补助。
企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用本准则。
第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
第五条下列各项适用其他相关会计准则：（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12 号——债务重组》。
（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。
第二章确认和计量第六条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。
第七条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当以相关凭据中注明的价值计量；如该资产相关凭据上没有注明价值的，按照名义金额（1元）计量。
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政府补助的主要形式及其会计与税务处理的差异
1、财政拨款：税法上规定的“财政拨款”，只是政府对纳入 预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，不 包括企业取得的财政资金，因为企业的资金一般是不会“纳 入预算管理”的。对企业无偿取得的财政资金，在税务处理 上根据《实施条例》第二十二条规定，应计入收入总额。这 时，会计与税收无差异。
1、对企业取得的用于补偿企业以后期间的相关费用或损失 的财政资金，会计上计入递延收益，税法上应计入当期应纳 税所得额，由此产生可抵扣暂时性差异。
政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的
税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分
税额等。
不属于政府补助的情况有以下几个方面
（1）政府资本性投入不属于政府补助
政府以投资者身份向企业投入资本,享有企业相关的所有权,政府与企业 之间是投资者与被投资者的关系,属于互惠交易 政府的资本性投入无论采用何种形式,均不属于政府补助的范畴,如在补 助时规定作为“资本公积”处理的专项拨款等
会计处理： ——用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取 得时直接计入当期损益(营业外收入科目)
——用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的, 取得时确认为一项负债(递延收益科目);在确认相关 费用的期间内,计入当期损益(营Байду номын сангаас外收入科目)
——政府补助返还时,同“与资产相关的政府补助” 处理
税务处理：
《企业所得税法》没有政府补助的概念，但第六条 规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取 得的收入，为收入总额。第七条规定，收入总额中 财政拨款为不征税收入。
《实施条例》第二十二条规定，收入总额包括补贴 收入等。第二十六条规定企业所得税法第七条第（ 一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预 算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资 金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规 定的除外。可见，政府补助，在税法中的对应概念 是收入总额中的补贴收入。
三、政府补助会计与税务处理 政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。 收益法：是将政府补助计入当期收益或递延收益。 资本法：是将政府补助计入所有者权益。 收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。 总额法：是将政府补助全额确认为收益。 净额法：是将政府补助确认为对相关资产账面余额或
者所补偿费用的扣减。 政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法
政府包括各级政府及其机构,国际的类似组织也在其 范围之内。
(二)政府补助基本特征
1. 无偿性。是政府补助的基本特征。属于非互惠交 易,政府并不因此享有企业的所有权,企业未来也不 需要向政府以提供服务\转让资产等方式偿还
政府补助通常附有一定的条件，主要包括：
（1）政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格 申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助； 不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政 府补助。
（一）政府补助的确认
会计确认：1.企业能够满足政府补助所附条 件；2.企业能够收到政府补助
税收确认：一般来说，应在实际收到政府补 助时再计入收入总额，即应按收付实现制确 认收入的实现，因为企业实际收到款项时才 具有纳税能力。在企业能够收到政府补助， 但尚未收到政府补助时，在税收上还不应确 认收入的实现。
（2）向出口企业退还的增值税不属于政府补助
税法规定，增值税出口货物实行零税率 —出口环节免征增值税 —退回出口货物前道环节所征进项税额
（3）免税\减税\增加计税抵扣或抵免等所得税收优惠不适用本 准则
（4）政府与企业间的债务豁免不适用本准则
二、政府补助主要形式与分类
(一)政府补助主要形式
1.财政拨款，如技术改造专项资金\粮食定额补贴\研发补贴等 2.财政贴息，如向中小企业贴息贷款\向高新产业贴息贷款等 (1)财政贴息资金直接拨付给受益企业； (2）财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款。 3、税收返还,按照先征后返(退)\即征即退等办法向企业返还的
《企业会计准则》讲座 企业会计准则16号
江苏正卓恒新会计师事务所
内容提要
一、政府补助定义和基本特征 二、政府补助主要形式与分类 三、政府补助的会计与税务处理 四、政府补助在财务报表中的列示与
披露 五、新旧比较与衔接
一、政府补助定义和基本特征
(一)政府补助定义
政府补助，是企业从政府无偿取得的货币性资产或 非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的 资本。
(2)没有注明价值或注明价值与公允价值差异大\但有 活跃交易市场的,根据确凿证据表明的同类或类似市 场交易价格作为公允价值；
(3)没有注明价值\且没有活跃交易市场\不能可靠取得 公允价值的,按照名义金额计量,名义金额即为人民 币1元。如取得的天然林等生物资产
(三)政府补助的账务处理
1.与收益相关的政府补助
(二)政府补助的计量
1.货币性资产—按照收到或应收的金额 计量
(1)通过银行转账等方式拨付的补助,通常按照 实际收到的金额计量
(2)确凿证据表明是按固定定额标准拨付的,如 实际销量\储备量与单位补贴定额计算的补 助,可以按应收的金额计量
2.非货币性资产—按照公允价值计量
(1)发票\单据注明价值的,注明的价值即为公允价值；
（2）使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府 规定的用途使用。
2.直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，
包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。比如，
企业取得政府拨付的补助，先征后返(退)、即征即退等办法
返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等。
不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的
税款,属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益。 4.无偿划拨非货币性资产,如行政划拨土地使用权\天然起源的天
然林等
(二)政府补助分类
1.与资产相关的政府补助
在实际工作中较为少见，如用于购买固定资产 或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的 财政贴息等。
2.与收益相关的政府补助
企业在日常活动中按固定的定额标准取得的政 府补助，应当按照应收金额计量，确认为营业 外收入。不确定的或者非日常活动中取得的政 府补助，应当按照实际收到的金额计量。