2018年《中级会计实务》预习知识点：长期股权投资的范围和初始计量

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长期股权投资的范围和初始计量讲解

长期股权投资的范围和初始计量二、长期股权投资的初始计量（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价【补充例题】甲公司和乙公司同为A股份有限公司的子公司。

2×15年4月1日，甲公司发行13 000万股普通股（每股面值1元）作为对价，自A股份公司处取得了乙公司80%的控股权。

甲公司购买乙公司股权时，乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为15 000万元。

甲公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方余额为1 500万元。

【正确答案】借：长期股权投资12 000（15 000×80%）资本公积——股本溢价 1 000贷：股本13 000【补充知识】对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：①企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。

（不一致的，要调整被合并方）②被合并方账面所有者权益：是指合并日被合并方的所有者权益在最终控制方的合并财务报表中的账面价值。

（下面例题：★★★外购或内生）③如果被合并方本身编制合并财务报表的，则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。

【特别提示】a.被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。

b.如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。

c.在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。

如：甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）甲公司合并报表中产生商誉200万元。

两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权（同一控制下企业合并），乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。

(完整版)长期股权投资的初始计量知识点

长期股权投资二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

（1）一次交换交易实现的企业合并合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用通常是指购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。

【提示】企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核算。

非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理：（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。

（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。

（3）投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。

可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”也应一并转入“投资收益”；交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”也应一并转入“投资收益”。

中级会计实务第四章

中级会计实务第四章中级会计实务第四章：长期股权投资在中级会计实务中，第四章长期股权投资是一个较为重要且具有一定难度的章节。

长期股权投资在企业的财务活动中扮演着重要的角色，对于企业的战略决策、财务状况和经营成果都有着深远的影响。

首先，我们来理解一下什么是长期股权投资。

简单来说，长期股权投资就是企业准备长期持有的对其他企业的投资。

这种投资不是为了短期的买卖获利，而是基于对被投资企业的战略考虑、协同效应或者期望获得长期的投资回报。

长期股权投资的初始计量是一个关键的知识点。

这包括企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资两种情况。

在企业合并形成的长期股权投资中，又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本是以被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额为基础确定的。

而非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本则是购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

对于非企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本应当按照付出资产的公允价值加上相关税费等确定。

但需要注意的是，如果是以发行权益性证券取得的长期股权投资，其初始投资成本为所发行权益性证券的公允价值。

长期股权投资的后续计量也是非常重要的内容。

后续计量主要有成本法和权益法两种核算方法。

成本法通常适用于企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

在成本法下，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业才确认投资收益。

权益法则适用于企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。

在权益法下，投资企业需要根据被投资单位的净利润或净亏损、其他综合收益以及其他权益变动等情况，调整长期股权投资的账面价值。

比如，当被投资单位实现净利润时，投资企业按照其享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。

当被投资单位发生净亏损时，则做相反的会计分录，但以长期股权投资的账面价值减记至零为限。

中级会计实务第19讲_同一控制下长期股权投资的初始计量(3),非同一控制下长期股权投资(1)

进一步取得投资后，A公司能够对B公司实施控制。

当日，B公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为345 000 000元。

假定A公司和B公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取法定盈余公积。

A公司和B公司一直同受同一最终控制方控制。

上述交易不属于一揽子交易。

不考虑相关税费等其他因素影响。

【手写板】借：长期股权投资——投资成本90 000 000（含商誉）贷：银行存款90 000 000借：长期股权投资——损益调整 3 750 000（15 000 000×25%）贷：投资收益3750000【答案】1.确定合并日长期股权投资的初始投资成本。

合并日追加投资后A公司持有B公司股权比例为60%（25%+35%）。

合并日A公司享有B公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额为207 000 000元（345 000 000×60%）。

2.长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。

①原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为93 750 000元（90 000 000+15 000 000×25%）。

②追加投资（35%）所支付对价的账面价值为30 000 000元。

③合并对价账面价值为123 750 000元（93 750 000+30 000 000）④长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为83 250 000元（207 000 000-123 750 000）。

⑤合并日，A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资 207 000 000（345 000 000×60%）贷：长期股权投资——投资成本90 000 000——损益调整 3 750 000股本30 000 000资本公积——股本溢价83 250 0002.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团）Ⅰ.一次性交换交易实现的企业合并总原则：长期股权投资=付出代价的公允价值（支付资产或承担债务等）；购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本；企业合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

2018年《中级会计实务》预习知识点：长期股权投资的初始计量

【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！2018年《中级会计实务》预习知识点：长期股权投资的初始计量
2017年中级会计职称考试成绩即将公布，无论结果如何，不要生气要争气，不要看破要突破，不要嫉妒要欣赏，不要拖延要积极，不要心动要行动。

小编为大家精心准备了中级会计职称考试中《中级会计实务》知识点，快来开始复习吧。

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企业合并形成的长期股权投资及相应案例
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本知识点属于《中级会计实务》科目第五章长期股权投资第一节长期股权投资的范围和初始计量
【知识点】：长期股权投资的初始计量
(一)企业合并形成的长期股权投资
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易。

非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。

【案例】A公司是上市公司，其拥有的资产、负债构成业务。

重组前，E公司系A公司的控股股东，同时E公司对B公司具有重大影。

初级会计实物必考知识点之长期股权投资的计量和处理

初级会计实物必考知识点之长期股权投资的计量和处理长期股权投资（Long-Term Equity Investment）是指企业以购买股票、股权等形式投资其他公司并拥有对被投资公司一定程度的控制权或重要影响力的投资行为。

在会计实务中，准确的计量和处理长期股权投资是至关重要的。

本文将重点介绍长期股权投资的计量和处理方法。

一、长期股权投资的计量方法长期股权投资的计量主要涉及投资成本的确认和后续计量。

投资成本包括购买股票或股权所支付的现金、发行债券以及以非货币资产交换等方式支付的价值。

一般而言，初始投资成本确定后，后续计量可根据股权投资的性质选择合适的计量方法。

1. 成本法计量成本法计量是指以初始投资成本为基础，按照投资比例确认被投资公司的利润或亏损，并在资产负债表中按照初始投资成本减少其价值。

该方法适用于被投资公司在股权投资期间具有相对独立的法人地位，且无法对其经营决策产生重要影响的情况。

2. 权益法计量权益法计量是指以初始投资成本为基础，根据投资比例确认被投资公司的利润或亏损，并在资产负债表中按照投资所占股权比例调整其价值。

同时，对投资收益采取“包括应占利润不再确认”的原则，即在所得益处进行确认，严格区分实际现金流量和非实物现金流量。

该方法适用于被投资公司在股权投资期间具有重要影响力的情况。

二、长期股权投资的处理方法长期股权投资的处理方法主要涉及因投资而产生的投资收益（或投资损失）、投资变动和投资减值等方面。

1. 投资收益（或投资损失）的确认根据权益法计量，投资收益（或投资损失）的确认应以投资所占被投资公司的净利润为依据，按比例计入投资者的损益表。

投资损失发生时，需要及时提取减值准备，以减少投资成本。

2. 投资变动的处理投资变动是指由于股权投资比例或对被投资公司重要影响力的变动而引起的投资计量变动。

投资者应根据具体情况进行适当处理，对增加的投资减值进行冲销或提取相应的减值准备。

3. 投资减值的确认投资减值的确认是指由于被投资公司发生重大损失、经营持续恶化或预计未来现金流量持续亏损等原因导致投资价值大幅度下降，需进行减值确认。

2018年注册会计师《会计》考点：长期股权投资的初始计量

2018年注册会计师《会计》考点：长期股权投资的初始计量对联营企业、合营企业投资的初始计量1.会计科目长期股权投资--投资成本2.初始投资成本确定(1)以支付现金取得初始投资成本=买价+相关税费(2)发行权益性证券取得初始投资成本=权益性证券的公允价值【注意】初始投资成本不一定等于入账价值入账价值=初始投资成本+营业外收入【提示1】支付价款中包含的股利作为应收项目处理，不计入初始投资成本【提示2】发行权益性证券的手续费冲减资本公积—资本溢价3.关于投资时发生的相关费用的会计处理说明(1)投资时发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费等会计处理如下①对联营企业、合营企业投资发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费借：长期股权投资贷：银行存款②企业合并(同一控制与非同一控制会计处理相同)发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费等借：管理费用贷：银行存款【提示】如果计入长期股权投资成本，会增加商誉的价值(2)发行股票支付券商佣金、保荐费，发行债券手续费应归属于筹资费用，会计处理如下①发行股票佣金、手续费借：资本公积-资本溢价盈余公积利润分配—未分配利润贷：银行存款②发行债券手续费借：应付债券—利息调整贷：银行存款(3)专设重组并购工作办公室(或工作小组)发生的费用计入管理费用(4)发行股票、债券发生的路演费、上市后庆功酒会等费用计入管理费用【知识点小结1】应收股利的会计处理购买股权时，买价中包含的已宣告尚未发放的现金股利，按照应收股利单独进行会计处理，不计入资产的初始投资成本。

因为，股利宣告日和股权登记日不一致，例如股利宣告日是3.20日，股权登记日是5.15日，如果出售股权的一方，在4.15日出售，则其售价中包含已宣告股利，对于购买方支付价款中包含应收的股利，包含的股利其本质是债权，不是付出的代价，不计入资产成本。

【知识小结2】交易费用，是一项交易的增量成本，是与该交易直接相关的费用，即企业不进行该交易就不会发生的费用。

中级会计职称《中级会计实务》知识点：长期股权投资方法

投资收益
剩余股权的账面价值若小于被投资企业净资产公允价值份额*剩余持股比例，则需做如下调整：
借：长期股权投资--投资成本
贷：盈余公积
利润分配--未分配利润
借：长期股权投资--损益调整
——其他综合收益
——其他权益变动
贷：盈余公积（以前年度确认的投资收益）
利润分配--未分配利润
投资收益
其他综合收益
资本公积--其他资本公积
贷：银行存款
公允价值计量转为成本法核算
转换日长期股权投资的初始投资成本=转换日原持有股权的公允价值+新增投资的公允价值
借：长期股权投资
其他综合收益
贷：可供出售金融资产（账面价值）
银行存款
投资收益
权益法核算转为成本法核算
借：长期股权投资（原投资账面价值+新增投资成本）
贷：长期股权投资--投资成本等
银行存款
中级会计职称《中级会计实务》知识点：长期股权投资方法
长期股权投资方法的转换
公允价值计量转为权益法核算
长期股权投资初始投资成本=转换日原持有股权的公允价值+新增投资的公允价值
借：长期股权投资--投资成本
贷：可供出售金融金融资产（账面价值）
投资收益（差额）
借：其他综合收益
贷：投资收益
借：长期股权投资--投资成本（新增投资的公允价值）
成本法核算转为公允价值计量
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
借：可供出售金融资产（剩余股权公允价值）
贷：长期股权投资（剩余股权账面价值）
投资收益
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【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！
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