第四节__会计机构和会计人员
第2章会计法律制度
第二章会计法律制度【本章主要内容】第一节会计法律制度概述第二节会计核算第三节会计监督第四节会计机构和会计人员第五节违反会计法律制度的法律责任【基本要求】一、掌握会计法律制度的概念、国家统一的会计制度的概念、会计法律制度的构成；二、掌握会计核算的一般要求、会计核算的内容、会计年度、记账本位币、会计凭证、会计账簿、财务会计报告、财产清查、会计档案等法律规定；三、掌握单位负责人概念、会计机构负责人、会计主管人员的任职资格，会计从业资格、会计人员回避制度、会计职业道德、会计人员工作交接等内容；四、熟悉国家统一的会计制度制定权限、代理记账、总会计师、会计专业职务与会计专业技术资格有关规定；五、熟悉单位内部会计监督、政府会计监督和社会会计监督；六、熟悉违反会计法律制度的法律责任【考试内容】第一节会计法律制度概述本节主要内容：1、会计法律制度构成；2、国家统一的会计制度；3、会计职业道德；4、会计工作管理体制。
本节考试内容分析：1、会计法律制度构成：1个多选2、国家统一的会计制度：1个单选、1个判断3、会计职业道德：1个判断4、会计工作管理体制：1个单选、综合题2次【考试内容】一、会计法律制度概念会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的，关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称。
二、会计法律制度构成㈠会计法律：《会计法》㈡会计行政法规：《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》㈣地方性会计法规：省级人大及其常务委员会制定的地方性会计法律制度。
㈢会计规章：《财政部门实施会计监督办法》、《会计师事务所审批和监督办法》、《会计从业资格管理办法》、《企业会计准则-基本准则》㈤会计规范性文件：《企业会计准则-38项具体准则》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》三、国家统一的会计制度及其制定权限国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的，关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员，以及会计工作管理的制度、准则、办法等。
财务会计法律法规-会计法律制度
1．会计账簿的种类 会计账簿，是指全面记录和反映一个单位经济 业务事项，把大量分散的数据或资料进行归类整 理，逐步加工成有用会计信息的簿籍，它是编制 财务会计报告的重要依据。会计账簿的种类主要 有： （1）总账。 （2）明细账。 （3）日记账。 （4）其他辅助账簿。
会计法
第二节 会计核算
会计法
第三节 会计监督
（三）会计机构和会计人员在单位内部会计 监督中的职权
1．会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审 核和监督。 2．会计机构、会计人员应当对实物、款项进行 监督，督促建立并严格执行财产清查制度。 3．会计机构、会计人员对伪造、变造、故意毁 灭会计账簿或者账外设账行为以及指使、强令编 造、篡改财务报告行为，应当制止和纠正；制止 和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求 作出处理。
会计法
第二节 会计核算
五、财务会计报告
财务会计报告，也称财务报告、会计报告，是 指单位对外提供的、反映单位某一特定日期财务 状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计 信息的文件。
（一）财务会计报告的构成
1．会计报表 2．会计报表附注 3．财务情况说明书
（二）财务会计报告的对外提供
会计法
第二节 会计核算
（三）会计档案的保管期限
会计档案保管期限分为永久和定期两类。 会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、 15年和25年五种。
（四）会计档案的销毁
会计档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外， 可以按照规定程序予以销毁。
会计法
第三节 会计监督
会计监督是会计的另一基本职能，是我国经济 监督体系的重要组成部分，也是会计资料质量控 制的重要环节。会计监督可以为单位内部监督、 国家监督和社会监督。
第四章会计机构和会计人员
三、会计从业资格的取得
（一）会计从业资格的取得实行考试制度 会计从业资格考试大纲由财政部统一制定 并公布。 考试科目为：财经法规与会计职业道德、 会计基础、初级会计电算化（或者珠算五 级）。会计从业资格考试大纲由财政部统 一制定并公布。
（二）会计从业资格考试报名条件
申请参加会计从业资格考试的人员，应当 符合下列基本条件：遵守会计和其他财经 法律、法规；具备良好的道德品质；具备 会计专业基本知识和技能。
会计从业资格证书的适用范围：
1.会计机构负责人； 2.出纳； 3.稽核； 4.资本、基金核算； 5.收入、支出、债权债务核算； 6.工资、成本费用、财务成果核算； 7.财产物资的收发、增减核算；（非收发人员） 8.总账； 9.财务会计报告编制； 10.会计机构内会计档案管理。
（二）代理记账机构行政许可的办理
除会计师事务所以外，凡是要从事代理记 账的中介机构，由拟设立代理记账机构所 在地的县级以上人民政府财政部门批准， 并由批准财政部门发放统一印制的代理记 账许可证书。
三、代理记账的业务范围
代理记账机构可以接受委托，受托办理委 托人的以下业务： ⑴根据委托人提供的原始凭证和其他资料， 按照国家统一的会计制度的规定进行会计 核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、 登记会计账簿、编制财务会计报告等。
会计人员每年接收培训（面授）的时间累 计不应少于24小时。 会计人员由于病假、在境外工作、生育等 原因，无法在当年完成接受培训时间的， 可由本人提供合理证明，经当地财政部门 或中央主管单位（以下简称继续教育管理 部门）审核确认后，其参加继续教育时间 可以顺延至以后年度完成。
（三）会计人员继续教育的内容
第三节 代理记账
一、代理记账的概念
第四节会计机构和会计人员
会计人员的情况下，被指定为 会计主管人员的人就是负责人。
会计主管人员是负责组织管理 会计事务、行使会计机构负责人
职权的负责人。
在规模比较大的企业除设置财务处（科）外， 还应在生产车间设置财务会计机构，负责各车间的财 务会计工作，并负责具体指导和帮助各生产工段、各 生产班组进行经济核算，如考核材料消耗情况、费用 发生情况等。所以，这些企业内部各车间的 财务会计人员，在业务上也应接受企业的总 会计师和企业财务会计部门负责人的指导和监督。
保守秘密：会计人员应当保守本单位的商业秘密， 除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界 提供或者泄露单位的会计信息。
会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据 业务分工而设置的职能岗位
注：无论单位是否设置单独的会计机构， 均应根据会计业务需要设置会计工作岗位。
会计机构内部岗位责任制，是指 明确各项具体会计工作的职责范围、 具体内容和要求，并落实到每个会计
【答案】×
企业会计机构设置
会计机构设置原则
根据企业单 位的规模大 小、会计工 作的繁简确 定会计机构 的设置形式
会计机构 的设置应 建立在科 学组织、 合理分工 的基础上
应按“内部 牵制”的原 则做好会 计机构的 内部分工
（或会计工 作组织形式 ）
问：在实际工作中，应如何确定 会计工作的组织形式呢？
熟悉法规： 会计人员应当熟悉财经法律、法规和 国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。
依法办事：会计人员应当按照会计法律、法规、规章 规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的 会计信息合法、真实、准确、及时、完整。
会计基础工作规范 (1996年6月17日财政部财会字19号发布) 目录 第一章
会计基础工作规范（1996年6月17日财政部财会字19号发布）目录第一章总则第二章会计机构和会计人员第一节会计机构设置和会计人员配备第二节会计人员职业道德第三节会计工作交接第三章会计核算第一节会计核算一般要求第二节填制会计凭证第三节登记会计帐簿第四节编制财务报告第四章会计监督第五章内部会计管理制度第六章附则第一章总则第一条为了加强会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，提高会计工作水平，根据《中华人民共和国会计法》的有关规定，制定本规范。
第二条国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作，应当符合本规范的规定。
第三条各单位应当依据有关法律、法规和本规范的规定，加强会计基础工作，严格执行会计法规制度，保证会计工作依法有序地进行。
第四条单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任。
第五条各省，自治区、直辖市财政厅（局）要加强对会计基础工作的管理和指导，通过政策引导、经验交流、监督检查等措施，促进基层单位加强会计基础工作，不断提高会计工作水平。
国务院各业务主管部门根据职责权限管理本部门的会计基础工作。
第二章会计机构和会计人员第一节会计机构设置和会计人员配备第六条各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配人员。
事业行政单位会计机构的设置和会计人员的配备，应当符合国家统一事业行政单位会计制度的规定。
设置会计机构，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。
会计机构负责人、会计主管人员的任免，应当符合《中华人民共和国会计法》和有关法律的规定。
第七条会计机构负责人、会计主管人员应当具备下列基本条件：（一）坚持原则，廉洁奉公；（二）具有会计专业技术资格；（三）主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于2年；（四）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；（五）有较强的组织能力；（六）身体状况能够适应本职工作的要求。
《财经法规与职业道德》第一章第四节
二、会计工作的政府监督 （一）会计工作的政府监督的概念 （二）会计工作的政府监督的主体
财政部门是《会计法》的执法主体，是会计工作的政府监 督实施主体
财政部门实施会计监督的对象：是会计行为，并对发现有违 法会计行为的单位和个人实施行政处罚。 财政部门实施会计监督的主要内容： （1）各单位是否依法设置会计账簿。
第四节
会计监督
三、会计工作的社会监督
（一）会计工作的社会监督的概念 （二）注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围 1、设立会计师事务所的条件与终止的情形 2、注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围 （三）对会计师事务所和注册会计师的监督检查
【例1－7】华威公司董事长刘某指示会计部门虚拟若干笔销售收 入，从而使公司报表由亏变盈，经中兴会计师事务所审计后报出。 财政部门在检查中了发现了这一会计做假行为，并依据《会计法》 规定对公司进行处罚。公司董事长认为，公司对外的财务会计报 告是经过中兴会计师事务所审计的，并出具了无保留意见的审计 报告，理应对本公司的财务会计报告的真实性和完整性负责，承 担由此带来的一切责任。要求分析董事长刘某的观点是否正确。
（2）各单位的会计资料是否真实、完整。
（3）各单位的会计核算是否符合法定要求。 （4）各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格。
【例1－6】财政部门在监督检查中发现甲公司有重大经济 违法嫌疑，随即要求与甲公司有经济业务关系的B银行提供 有关甲公司的业务往来情况，B银行没有受理。要求分析B 银行不予受理是否违法。
单位内部会计监督 会计监督体系
政府监督
社会监督
第四节
会计监督
一、单位内部会计监督 （一）单位内部会计监督的概念 （二）单位内部会计监督主体和对象 内部会计监督的主体：单位的会计机构和会计人员； 内部会计监督的对象：单位的经济活动。 （三）单位内部会计监督制度部会计监督中的 职权
会计机构与会计人员
任务
3
二 会计人员 （二）会计人员的职责与权限
1．会计人员的职责
做好会计基 贯彻执行和维护 础工作，如 国家财经方针、 实反映情况。 政策和纪律。
参与经营管理， 讲求经济效益。
（1）
（3）
（2）
任务
4
二 会计人员 （二）会计人员的职责与权限
2．会计人员的权限
（1）
（2）
（3）
有权要求本单位 有关部门、人员认 真遵守国家的财经 纪律和财务会计制 度。
一 会计机构Leabharlann 会计机构是指直接从事和组织会计工作的职能部门。建立和健
全会计机构，是组织会计工作、保证会计工作顺利进行的重要条件。
1
国家管理部门所设置的会计机构
2
企业、行政事业单位设置的会计机构
任务
2
二 会计人员
（一）会计人员的任职资格
单位的会计人员应当具备从事会计工作所需要的专业能力；担任会计 机构负责人（会计主管人员）的，应当具备会计师以上专业技术职务资格 或者从事会计工作3年以上的经历；担任总会计师，应当取得会计师任职 资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少 于3年。国有大、中型企业或者国有资产占主导或控制地位的大中型企业 必须设置总会计师。凡设置总会计师的单位，不应再设置与总会计师职责 重叠的行政副职。
任务
7
有权参与本单位 编制计划、制定定 额、签订经济合同 等工作。
有权监督、检查 本单位有关部门的财 务收支、资金使用和 财产保管、收入、计 量、检验等情况。
任务
5
二 会计人员 （三）会计人员的教育和培训
会计人员应当按照国家有 关规定参加会计业务的培训。各 单位应当合理安排在职会计人员 的培训，保证会计人员每年有一 定时间用于学习和参加培训。
第一章 会计法题习题及答案
第一章会计法律制度【例题·判断题】会计法律制度指的就是全国人大及其常委会制定的《中华人民共和国会计法》。
（）[答疑编号5227010101]『正确答案』×『答案解析』会计法律制度指的是全国人大及其常委会制定的各种会计规范性文件的总称，《中华人民共和国会计法》是包含在里面的。
【例题·单选题】下列各项中，属于会计法律的是（）。
A.《中华人民共和国会计法》B.《总会计师条例》C.《会计基础工作规范》D.《企业会计制度》[答疑编号5227010102]『正确答案』A【例题·不定项选择题】下列关于《会计法》的表述中，不正确的是（）。
A.《会计法》是会计工作的最高准则B.《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范C.《会计法》是制定其他法规的依据D.《会计法》是国家宪法[答疑编号5227010103]『正确答案』CD『答案解析』《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则，但不是宪法。
我国目前有两部会计法律，即《中华人民共和国会计法》和《注册会计师法》。
【例题·单选题】在我国会计法律制度体系中，《企业财务会计报告条例》属于（）。
A.会计法律B.会计行政法规C.会计部门规章D.会计规范性文件[答疑编号5227010104]『正确答案』B【例题·多选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（）。
A.总会计师条例B.会计从业资格管理办法C.会计基础工作规范D.企业财务会计报告条例[答疑编号5227010105]『正确答案』AD『答案解析』会计行政法规包括《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》。
【例题·多选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（）。
A.企业财务会计报告条例B.会计档案管理办法C.会计从业资格管理办法D.会计法[答疑编号5227010106]『正确答案』BC『答案解析』选项A属于会计行政法规；选项D属于会计法律。
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报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗 位等。
设置会计工作岗位的基本原则
1．根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。
2．符合内部牵制制度的要求。 根据规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人
会计工作是一项十分细致、复杂的工作，为了把这项细致而 复杂的工作科学地组织起来，会计机构的内部必须有合理的分 工。这种分工必须根据企业经济业务的繁简和各项经济业务之间 的有机联系来确定。规模较大的企业，在财务会计科内部还应 分设专业小组，例如，分设材料组、工资组、成本组、综合组等 各个职能组，分别进行核算、分析和检查工作，不属于材料、工 资、成本等项业务的会计事项及全科的综合性会计业务由综合组 办理。财务会计部门在确定了内部分工以后，还应 根据分工建立岗位责任制，明确各个专业小组、各个 会计人员的工作任务和工作内容，使企业会计部门 的所有成员都能按照科学的工作程序，有条不紊地开
不得重新取得会计从业资格证书。
因与会计职务有关的违法行为，被依法追究 刑事责任的人员，不得参加会计从业资格 考试，不得取得或者重新取得会计从业
资格证书。
会计专业职务
会计专业职务与会计专业技术资格
高级会计师 高级职务
中级职务 中级会计师
初级职务 助理会计师和会计人员
会计专业技术资格
高级资格 中级资格 初级资格
不单独设置 会计机构的，
在有关机构 中设置会计 人员并指定 会计主管人
员
不具备会计 机构设置条件 的，应当委托 经批准设立从 事会计代理记 账业务的中介 机构代理记账
【判断题】根据《会计法》的 规定，各单位原则上应设置 会计机构，不设置会计机构 的单位必须设置会计人员并 指定会计主管人员。（ ）
【答案】×
展工作。
会计机构的内部分工，既要考虑工作与工作连接的合理性， 又要考虑到会计手续的严密性，不能只为减少人员编制而破坏会 计手续的严密性。在企业进行会计核算的每一个环节，必须坚持 内部牵制原则。例如，企业的出纳人员，除了登记现金、银行存 款日记账以外，一般情况下就不能再兼任其他会计账簿的记账 工作；银行存款余额调节表的核对工作不能由经手银行存款的出 纳人员担任；会计凭证的填制和审核不能由一人兼办 等。这种内部分工的形式既考虑到工作的合理性和严 密性，同时更为重要的、是保证会计记录的真是性、 正确性防止贪污舞弊、伪造账目等不法行为的发生。
总会计师是在单位主要领导人 领导下，主管经济核算和财务会计工作
的负责人
集中核算就是指企业的主要会计核 算工作集中在企业的财务会计部门来 进行，企业内部的各生产车间、工段、 各职能部门一般不进行单独核算。
在实际发生各项经济业务时，各生产 车间、工段及各职能部门只进行原始记录， 办理原始凭证手续，并对有关的原始凭证进
况下，该负责人为会计机构负责人， 比如财务处处长、财务科科长；不单独 设置会计机构，而是在有关机构中设置
会计人员的情况下，被指定为 会计主管人员的人就是负责人。
会计主管人员是负责组织管理 会计事务、行使会计机构负责人
职权的负责科）外， 还应在生产车间设置财务会计机构，负责各车间的财 务会计工作，并负责具体指导和帮助各生产工段、各 生产班组进行经济核算，如考核材料消耗情况、费用 发生情况等。所以，这些企业内部各车间的 财务会计人员，在业务上也应接受企业的总 会计师和企业财务会计部门负责人的指导和监督。
会计从业资格
凡是从事会计工作的人员， 必须取得会计从业资格， 持有会计从业资格证书。
这是从事会计职业的“准入证” 即会计从业资格证书是具备会 计从业资格的证明文件。
会计从业资格证书在全国范围内有效， 持有会计从业资格证书的人员不得涂改、
转让会计从业资格证书。
因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的 人员，自被吊销从业资格证书之日起5年内，
第四节 会计机构和会计人员
一、会计机构 会计机构设置要求
《会计法》规定：“各单位应当根据会计业务 的需要，设置会计机构，或者在有关机构中 设置会计人员并指定会计主管人员；不具备 设置条件的，应当委托经批准设立从事会计 代理记账业务的中介机构代理记账。”
会计机构设置要求包括三个层次
单独设置 会计机构
会计人员的职责
《会计法》将会计的主要 职责规定为进行会计核算和 实行会计监督两个重要方面
《会计人员职权条例》中明 确了会计人员的具体职责
会计人员的工作权限
《会计人员职权条例》中明确规 定了会计人员的工作权限
会计人员的职业道德
可供选择的会计工作岗位
会计工作岗位一般可分为：总会计师（或行使 总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人
多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼稽核、会计 档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
3．对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗， 以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。
4．要建立岗位责任制。
会计机构是企业、行政事业 单位组织处理会计工作的职能部门。
会计机构负责人（会计主管人员） 是在一个单位内具体负责会计工作的中 层领导人员。在单独设置会计机构的情
行适当的汇总。
非集中核算也叫分散核算，是指 企业的各个生产车间、各职能部门 对自身所发生的各项经济业务进行
比较全面的会计核算。
在这种组织形式下，企业的会计机构 需要单独设置，如工业企业，一般在总厂 设财务会计处，分厂设财务会计科，车间
设财会组，实行分级核算。
作为会计工作组织形式的集 中核算和非集中核算，在企业实际应 用时并不是截然分开的，随着经济体制 改革的进行，企业的经营方式发生变化， 组建了不同的经济实体，在会计工作的 组织形式上必须以明确经济责任、考核
企业会计机构设置
会计机构设置原则
根据企业单 位的规模大 小、会计工 作的繁简确 定会计机构 的设置形式
会计机构 的设置应 建立在科 学组织、 合理分工 的基础上
应按“内部 牵制”的原 则做好会 计机构的 内部分工
（或会计工 作组织形式）
问：在实际工作中，应如何确定 会计工作的组织形式呢？
二、会计人员