国际会计第八章会计惯例的国际比较
国际会计
1.一般认为，国际会计成为一门崭新的学科，大致在20世纪70年代。
2.国际会计学科形成的主要标志，是“会计的国际化”，亦即会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际。
3.会计国际化的背景:①市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化②跨国公司的兴起和壮大③会计世袭遗产的国际性④特定会计方法的国际性质4.会计职业界提供国际性服务的三个层次1）一体化的国际性会计师事务所；2）建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所3）国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作5.最高层次是一体化的国际性会计师事务所（会计公司），组织模式是国际性的、典型的“合伙组织的合伙”，在世界范围内以同一名称经营会计服务。
这类事务所目前包括：普华永道、毕马威、德勤、安永6.最重要的两个组织：①国际会计师联合会（IFAC）②国际会计准则委员会（IASC）/国际会计准则理事会（IASB）7.国际会计的主要内容:1）国际会计诸问题的研究2）全球会计模式的分类和比较研究3）国际会计协调化和趋同化8.小结（1）三因素为会计模式的主要影响因素。
大部分欧洲大陆国家:1)政府制定准则2)会计信息有限的公开披露3)会计遵从税法英、美、加、澳等：1）民间制定准则2）会计信息广泛的公开披露3）财税分离（2）各因素之间都是相互联系的。
一个导致了对财务状况和经营成果的公允反映，一个旨在遵守法定要求和税收法规。
公允反映和法律遵循（3）其他因素1）政治和经济联系：经济全球化，是会计准则协调的一个强大动力2）通货膨胀：动摇了历史成本会计3）经济发展水平：对会计实践领域的宽窄、理论研究的深浅、规范体系的完善等都有不同影响。
4）教育水平：影响会计理论研究方法，从而影响会计的基本思想；影响会计行为方法，从而影响着会计所采用的技术手段。
5）地理条件：邻国之间由于接近和交往促进会计实务协调。
社会经济环境因素之外，还有文化因素9.霍斯蒂德的四种国家文化维度（或社会价值观）：1）个人主义/集体主义：个人主义偏好松散联结的社会结构，集体主义偏好紧密联结的社会结构。
我国会计制度与国际惯例的比较分析
国家的会计规范形式存在 向英美海洋法系 国家会计规 范 形式转化的趋势 。而我国会计 准则和会 计制度并行 的做
法 ， 长远来看 ， 从 不利于我 国会计准则的发展 以及 与国际
式， 代表国家为中国等。 上述会计模式的划分是国际上占有 主导地位 的五大 类会计模式。本文将从 会计 规范制度框 架、 计准则 结 会 构、 会计准则制定模式 和会计 目标定位 这 四个 方面将 我 国会计制度与具有代表 性 的国家的会计 制度进行 比较 ， 并进行差异分析以更好地促进 我国会计制度与 国际惯例
和会计制度并行 的做法与大多数国家的做法不 同。当前
各 国采用 的会计规范形式 主要有 两种 ： 一种是 以微观经 济为基础 ， 侧重考虑为个别企业经 营管理 服务的英、 美等 英语国家普遍采用的会计准 则 的形 式 ； 另一种 是 以宏观
经济为基础 ， 主要为贯彻 政府 经济政 策服务 以德 国和 法 国为代表的欧洲大陆法 系国家所采用 的有关会计立法 和 会计制度的形式。加拿 大 、 加坡 和澳大 利亚采用 的是 新
式， 代表国家为英 国和新加坡等 。
２ ．以保护投资者利益为 主要 目标 ， 强调 财务 报表 的
披露必须符合 “ 公认的会计原则 ” 的美 国会计模式 ， 表 代
国家为美 国、 日本和加拿大等。 ３ ．以保护 国家税收 和公 司利益为 目标 ， 强调财务 报 表 的揭示必须符合税 法要求 的会计模式 ， 代表 国家为 法
对外 圣
【 财税审计 】
２２ 第 期 总 ２ 期 ０ 年 ３ 第１ １ ３
我国会 计制度与 国际惯 例 的 比较分析
赵 聚辉 臧金玲
（ 辽宁师范大学 ， 辽宁 大连 １６ ２ ） １０ ９ ［ 摘 要 ］ 目前 ， 国的会计 制度与 国际惯例 之间存在差异。通过从会计规 范制度框架 、 我 会计 准则结构、 会计准则制定模式和会计 目标定位这四个方面将我 国会计制度与具有代表性的 国家的会 计制度进行差异分 析以更好地促进我 国会计制度与 国际惯例 的协 同。
第二章中外会计比较研究
2.2.3 业主权益与分期收益的确定
在业主权益与分期收益的确定方面，同样存在值得关 注的国际差异： 1）最重大的差异来自收益确定的“总括观念”和“当 期经营观念”。 总括观：除业主投资、业主派得、资本捐赠、重大交 易以及重大的前期调整项目以外的所有会计事项都通过收 益表，而不直接计入留存收益。非常损益和会计政策变更 的影响都不能作为对业主权益的直接调整。 当期经营观：（非英语国家）允许把非常损益和会计 政策变更的影响，直接作为对业主权益的调整而计入留存 收益。
2.2 会计惯例在整体上的 国际比较
在整体上，我们可以从资产和负债的确认与计量以及 业主权益和分期收益的确定这两个方面，来进行概括的国 际比较。 资产和负债的确认、计量和定义在国际惯例上是类似 的，按其原始交易成本（历史成本）计价，只是在一些 “边缘”问题上，存在差异和疑义。
2.2.1 资产的确认和计量
2.2.2 负债的确认与计量
在负债的确认和计量方面，情况也是类似的。 1）所得税会计提供了突出的例证。 应税收益不等于会计收益，如果是由于暂时性差异 而采取跨期摊销的程序，原来采用递延法，目前采用资 产负债表债务法是国际流行惯例（我国）。 特例：法、德等欧洲大陆国家会计方法从属于税法 要求，很少出现暂时性差异；瑞士采用分期预提应计所 得税的会计程序；阿根廷等国根本不去预计所得税负债， 只是在首付实现制的基础上确认所得税支出。
（4）在资产负债表中，存货按完全成本而不是按变动 成本计价（即固定制造费用应分配于产品成本），变动成本 计算只应用于企业的内部决策和成本计控制，这是世界范围 内的通行惯例，但瑞士的不少公司则在对外财务报告中按变 动成本对存货计价。
2证券，如果按历史成 本计量，西方国家普遍采用成本与市价孰低规则，但有些国 家的会计惯例，只是在市价的低幅大到足够的程度时，才允 许采用这一规则，而且有分项采用还是分类采用别。
我国会计制度与国际惯例的比较
众所周知，在会计规范制度框架方面，我国的会计法 律、法规体系是以《中华人民共和国会计法》为主法形成 的一套比较完整的体系。该体系主要包括《中华人民共 和国会计法》《企业财务报告条例》以及并行存在的会计 准则和会计制度，而目前我国仍然实行的这种会计准则 和会计制度并行的做法与大多数国家的做法不同。当前 各国采用的会计规范形式主要有两种： 一种是以微观经 济为基础，侧重考虑为个别企业经营管理服务的英、美等 英语国家普遍采用的会计准则的形式； 另一种是以宏观 经济为基础，主要为贯彻政府经济政策服务以德国和法 国为代表的欧洲大陆法系国家所采用的有关会计立法和 会计制度的形式。加拿大、新加坡和澳大利亚采用的是 会计准则的形式，而荷兰、瑞典和丹麦所采用的是有关会 计立法和会计制度的形式。此外，日本实行的是会计原 则、商法、证券交易法、税法和会计职业法规这五方面的 具体会计制度并存，共同构成的一个完整的会计制度体 系。近年来，随着经济全球化形势的发展，欧洲大陆法系 国家的会计规范形式存在向英美海洋法系国家会计规范 形式转化的趋势。而我国会计准则和会计制度并行的做 法，从长远来看，不利于我国会计准则的发展以及与国际 准则的接轨。
（ FASB） 提出： “概念框架是一项章程，它是由相互联系的 目标与基础概念所形成的内在一致的理论体系。它可以 引导相互一致的准则，并对财务会计和财务报表的性质、 作用和局限性作出规定。”国际会计准则委员会（ IASC） 的“编报财务报表的框架”、美国 FASB 的财务会计概念 公告中也都明确提出，概念框架不属于会计准则的内容， 不具有会计准则的效力。同比其他国家不难发现，英国 会计准则在广义分类之下将准则的概念框架与具体会计 准则分别单独列示，并同会计准则的解释性公告等文件 共同构成其主要内容； 而在狭义分类之下的英国会计准 则仅指具体会计准则，英国会计准则委员会（ ASB） 的“财 务报告原则公告”中也明确了概念框架与具体会计准则 的差异。另外，英国会计准则中没有基本准则这一概念。 加拿大的会计法规概念框架借鉴了美国财务会计准则的 概念框架，而荷兰与新加坡已经采纳了国际会计准则的 概念框架。我国在认识方面的这种差异不仅削弱了对指 导会计准则制定的基本概念和会计原则的研究，而且推 迟了概念框架的出台。
我国管理会计与国际惯例的异同
独立性不 论在形式上还 是实质上都将 审计 人 员 一般 都 经 过 专 业培 训 、经 验
得 到 明显 增 强 。 审 ‘ 员 能 够根 据 企 丰富，对企业内部审计的流程十分清 人
明显 ，在工业发达国家和地 区还成立了专业
的管理会计团体 ， 形成 了管理会计 师职业。 现
代 管 理会 计 在 西 方 已成 为 一 门系 统 的 、 规 范
的、 相对独立而又不断发展 的学科。 我国 自八 十年代 从西 方引 入管理 会计 后， 一直受到会计主管部门、 会计教育界和企 业界的高度重视 。然而， 在实践过程 中， 管理
会 计 的地 位 始 终未 被 人 们 接受 ，在 企 业 中 未
审计 、 计算机、 法律、 管理和所从事 正的、 不偏不倚的鉴定和评价。 我国企 务 、
业 设 立 的 内部 审计 机 构基 本 处 于 与 其 行业的专业知识 ，才能为组织的财务 他 职 能 部 门平 行 的地 位 ， 这就 无 法 保 系统、 经营系统、 管理系统做 出恰 当的 证 其 独 立 性 、 观 性 及权 威 性 。 了确 评 价 。 了保 证 内部 审 计 质量 ， 客 为 为 加快 审 保 内部 审 计 的 独立 性 ， 可 以 采取 内外 计队伍建设，企业应从管理经费中预
要性的认识。管理部门及企业领导要 高 ，要 求 内 部审 计 从 传 统 的财 务 收 支
树 立 内部 审 计 是 资源 、 品牌 、 生 产 审计转 向为公司识别、 是 是 防范风险服务。
型 ” 化 成“ 转 计划 一 制 型 ”对 会 计 学 的发 展 控 ，
国际会计重点整理
三、什么是国际会计？国际会计产生的原因及必要性。
答：1、对国际会计存在三种观点即世界会计、国际会计和国外子公司会计，综合各方意见，可定义为：国际会计是现代企业会计在国际范围内的拓展，它是以国别会计比较、国际会计差异协调及跨国经营活动所涉及的财务会计和管理会计问题为对象，以协调差异和加强跨国经营会计管理为目标的一个新的会计分支。
2、产生的原因和必要性：有四个方面：（1）国际贸易的扩大及市场的国际化，国际贸易的增加、国际投资的扩大及国际金融市场的形成和发展，客观上使得从事国际贸易和投资的经济主体越来越多地关注别国的财务信息和会计方法；（2）跨国公司的出现，跨国公司的特征决定了在其经营活动中必然面临着一系列新的会计问题。
一方面，跨国公司设在各国的子公司必须采纳所在国的会计准则和会计惯例；另一方面，跨国公司高度集中的经营决策，又要求各国的会计准则和会计惯例能够得到协调甚至统一。
（3）经济地区的推进；（4）国际间财务会计的交流。
四、国际会计的内容：1、会计准则的国际比较2、国际财务会计3、国际管理会计。
五、国际会计的功能：1、协调差异功能2、事前预测和决策功能3、事中控制功能4、事后反映和分析功能第二章一、1、近代会计起源于意大利（复试记账法源自15世纪的意大利）。
2、现代会计起源于美国（美国是最先研究管理会计的）。
二、1、研究会计环境原因：会计的产生和发展离不开特定的会计环境，不同的会计环境，必然早就和产生与之相应的不同的会计模式，如果说会计模式是对不同国家和地区会计特征的一种综合性概况，那么，会计环境则是导致不同会计模式及不同国家会计差异的主要原因。
三、什么事会计模式？对会计模式进行分类的意义及必要性？答：1、会计模式是对若干个国家和地区跨级特征的综合性概括和描述。
2、其必要性和意义在于：（1）为国际会计实务的比较提供基础。
通过把若干个国家和地区的会计特征概括为会计模式，为进行国际会计比较提供了一个共同性的比较基础，避免了只是个别、分散地就具体的会计实务进行了比较所存在的缺陷。
国际财会与国内财会的异同【会计实务操作教程】
三、管理会计 (一)与我国现行管理会计的相同之处 由于我国管理会计的发展主要源于国外管理会计理论，所以二者内容 上具有相似性，如管理会计的目标都是为企业管理当局提供相关的决策 信息，对成本进行性态分析，对成本、利润、业务量进行本量分析和敏 感性分析，并进行各种预算的编制和业绩评估等。 (二)国际管理会计的侧重点 1．将成本核算及作用列为管理合计的主要内容，充分体现了成本高低 对企业经营活动和经济效益的重要性。 2．更加注重预测和决策，预测和决策是企业一切经济活动的行动指 南，盲目的经济活动是失败的、不可取的，决策是企业成败的关键。 3．注重预算的编制，编制预算是实现管理会计基本职能中计划和控制 职能的关键所在，注重预算的编制体现了国际管理会计更强调对现在的 控制和对未来的预测，对过去经济活动的反映位居次席。 四、学习国际财会知识对现实工作可产生的作用 1．认识财务管理在企业管理中的核心地位，借鉴其经验把重点放在对 未来经济活动的预测和对现在经济活动的控制方面，把反映过去的经济 活动的财务信息作为预测和控制的参考。
《国际会计》参考书简介
页眉内容《国际会计》参考书简介1.《国际会计前沿》（第三版），王松年主编，上海财经大学出版社2010年版《国际会计前沿（第3版）》是为会计专业研究生课程的教学需要而编写的，也可以作为大专院校国际会计专业高年级的教学用书以及作为国际经济、国际贸易和国际金融等专业的参考教材，内容可根据教学时数加以选用。
对涉外经济和会计、审计方面的理论工作者和实务工作者也具有一定的参考价值。
目录序言专题一经济全球化和会计准则的国际趋同一、经济全球化与国际会计二、改组后的国际会计准则理事会的结构三、国际会计准则理事会与美国的SEC和FASB四、IASB与欧洲委员会五、IASB与中国会计准则委员会思考题参考文献专题二会计准则国际协调的历史回顾一、会计信息可比性要求的协调化二、政府间国际组织的会计协调化活动三、民间会计职业组织的会计协调活动思考题案例2案例2.2参考文献专题三财务报告概念框架一、《财务报告概念框架>>的产生和前景二、《财务报告概念框架》的作用和性质三、《财务报告概念框架》的主要内容四、《报告主体会汁准则一一基本准则》与《财务报告概念框架》的比较思考题参考文献专题四跨国公司的联营与合并一、企业合并与合并财务报表二、企业合并实务的国际比较三、企业合并的购买法与权益结合法四、合并商誉会计处理的比较五、合并范围及不合并公司会计处理的比较六、国际趋同化努力七、我国企业合并财务报表的现状思考题参考文献专题五外币交易会计和外币财务报表的折算一、外币交易二、外币财务报表折算思考题参考文献专题六物价变动会计一、物价变动对会计的影响二、一般购买力会计模式和现行成本会计模式三、物价变动会计中的一些问题四、物价变动会计的国际动向思考题案例6.1参考文献专题七公允价值一、金融危机的冲击二、公允价值计量三、资产计量四、负债计量……专题八衍生金融工具会计专题九跨国财务报告的披露专题十网络财务报告专题十一跨国公司的计划与控制专题十二跨国公司的业绩评估专题十三国际税收与国际转让价格专题十四国际审计附录一英汉词汇对照表附录二相关机构网址2.《国际会计学》（第七版），（三有会计译丛），（美）乔伊，（美）米克著，方红星，施继坤，张广宝译，东北财经大学出版社2012年版这本《国际会计学(第7版)》由弗雷德里克·D.S.乔伊、加利·K.米克著，方红星、施继坤、张广宝译。
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8.3.6 流动负债和长期负债的划分
一般的惯例是以1年为界限，凡在资产负债表日期1年 以后到期的负债项目，应归入长期负债。但是，德国对国 内公司的会计惯例则要求4年以后到期的负债项目才归入长 期负债，这也是从一个侧面反映了德国企业所持的长期经 营目标的观点。
8.3.11 库存股份是否从股东权益中减除
再者，按照上述以1年为划分流动负债和长期负债的界 限，在原来的长期负债中，凡在资产负债表日期后1年内到 期的项目，就应归入流动负债，但有些国家对划分流动负 债和长期负债的期限界限，还采用的“1年或营业周期孰长” 的规定。
8.3. 7 长期债券溢价和折价是否摊销
根据崔巴维希1982年所作的国际调查，在长期债券溢 价和折价是否摊销的问题上，存在着较大的国际分歧。
8.2.1 资产的确认和计量
1）在资产的确认上，关于无形资产的确认也许是最突 出的问题。
2）“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经 济实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因， 也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代 表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别
3）资产的问题。
所谓“公允价值”，按照国际会计准则中给出的定义， 是“指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产 交换或负债清偿的金额”。
公允价值有几种计量基础：
①现行市价；②评估价；③计价模型
④未来现金流量的折现值
由此可见，公允价值计量的可靠性，正是它能否全面 取代历史成本计量的关键。
但迄今为止，即使对金融工具，也只是最大限度地拓 广了公允价值计量的运用
第8章 会计惯例的国际比较
8.1 会计惯例与会计准则 8.2 会计惯例在整体上的国际比较 8.3 会计惯例的分项国际比较与协调趋同
学习目标
本章在阐明会计惯例与会计准则的关联和区别的 基础上，从整体和分项两方面对主要会计惯例进行国 际比较，论述其国际差异和国际协调的演进过程，作 为对第7章专门论述金融工具会计之后的一个总括性的 简要评述。
8.1 会计惯例与会计准则
无论是国际会计准则还是西方主要国家的国内会计准则 的制定，迄今都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。
“会计准则”和“会计惯例”是既有联系又有区别的概 念。会计准则是筛选出来的“”的会计惯例，会计惯例一般 地说是当时流行的会计准则。
8.2 会计惯例在整体上的 国际比较
在整体上，我们可以从资产和负债的确认与计量以及 业主权益和分期收益的确定这两个方面，来进行概括的国 际比较。
有些会计方法是大同小异，但有些会计方法的差异还是 不容忽视的。
8.3.1 存货计价
（1）成本与市价孰低规则在期末存货计价中的应用， 长期以来在西方国家是普遍采用的方法
（2）在存货发出的计价中，美国企业比较流行后进先 出法；在英联邦国家和法、德友及瑞典等北欧国家，占优势 的惯例则是先进行出法。
（3）关于存货适用资产减值的会计处理，IASC于1998 年4月发布了IAS36《资产减值》。
租赁会计的国际协调进展显著。
8.3.9 研究与开发支出是否费用化
在崔巴维希1982年的国际调查中，费用化是10国869家 公司流行的惯例。
基础研究成本通行费用化 应用研究成本倾向费用化 开发成本允许而非要求资本化
8.3.10 递延所得税的会计处理
所得税会计作为在负债确认方面,递延法被负债法取代，资 产负债表负债法已超越收益表负债法成为当前国际流行的会 计惯例.
8.3. 4 提取坏账准备
应收票据和应收账款等应收款项，不可避免地会发生坏 账损失。确认坏账损失有两种方法：直接销账法和备抵法。
8.3. 5 固定资产折旧和重估价
（1）在折旧方法方面，多数国家比较流行的还是直线 法，但这并不排除在纳税申报中采用加速折旧法。
（2）关于折旧额能否超过固定资产原价的问题，则有 较大的国际差。
8.2.2 负债的确认与计量
在负债的确认和计量方面，情况也是类似的。
1）所得税会计提供了突出的例证。
2）在处理确认养老金负债方面，差异也是很突出 的。
3）由于负债的计量不可避免地带有程度不等的不 确定性，不确知的未来事件对现有资产价值影响的估计 也总有程度不等的主观判断性
8.2.3 业主权益与分期收益的确定
8.3.3 长期股权投资
对长期股权投资采用成本法或权益法的股权界限量化标 准，其国际惯例早已为IAS3和美、英等主要西方国家的会计 准则所肯定。
即持股20-50%，才能对被投资公司的经营决策施加重大 影响，应采用权益法；达到50%以上，应在权益基础上合并 被投资公司的财务报表；只有对持股在20%以下的，则认为 不对被投资公司施加重大影响，因而应采用成本法。
在业主权益与分期收益的确定方面，同样存在值得关 注的国际差异。
1）最重大的差异来自收益确定的“总括观念”和“当 期经营观念”。
2）同等重要的是“收益平稳化”问题。 3）股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各 国不同的法律要求。
8.3 会计惯例的分项国际比较 与协调趋同
总体说来，在这些已有长期历史的传统会计方法中，在 20世纪80年代，国际协调的程度就已超过了国际差异。
20世纪90年代以来，这一调查结果显示的情况已有重 大改变，摊销的流行程度已大大提高。
8.3.8 长期融资租赁是否资本化
根据崔巴维希的同一调查，对长期融资租赁是否资本 化，同样存在着较大的国际差异。只有美国和加拿大这两 个北美国家的公司，才流行着资本化的惯例。其余的7个欧 洲国家和澳大利亚的公司，流行的惯例都是不进行资本化。
（4）在资产负债表中，存货按完全成本而不是按变动 成本计价，变动成本计算只应用于企业的内部决策和成本计 控制
8.3.2 有价证券计价
根据IAS39《金融工具：确认和计量》，对这种为交易 而持有的有价证券，在初始计量后，应按公允价值后续计量， 并将公允价值的变动计入各期损益，对于可供出售的有价证 券的利得或损失，可计入损益或股东权益；IASB在修订 IAS39时，已规定只能计入损益。