复合审计评价体系在企业经济责任审计评价中的应用
做好经济责任审计需要关注的几个方面,关于经济责任审计及评价体系指标的几个问题
做好经济责任审计需要关注的几个方面经济责任审计是对单位或企业（以下统称为单位）主要或一般领导人员在任期内履行经济责任情况进行全面审计、确认和评价的一种审计类型，是审计监督的重要手段。
它对评价单位领导者落实方针政策情况、工作绩效情况、规范领导者的职能和促进科学规范化管理起着重要促进作用。
对于国有及控股大中企业来说，经济责任审计评价是对人事评价的重要补充，甚至可以作为考核的重要依据。
下面从原则、重点、方法等几个方面梳理一下。
一、遵循五项原则１.独立性原则。
经济责任审计结论关系到领导者的工作业绩评价和人事考核，在开展审计时很可能受到利益相关方的影响。
审计部门应坚持独立性原则，排除外来因素的干扰，秉公尽责，不徇私情，独立行使审计监督权；同时对他人反映的问题应持谨慎和批判的态度，依据事实和专业判断去伪存真，防止偏听偏信，影响审计的公正性。
２.客观性原则。
独立性和客观性是审计的生命线。
尽管经济责任审计是对人的评价，但是在审计中也用事实说话，以国家法律或企业法规为准绳，审计证据充分，审计评价公正。
对查出的问题要证据确凿，经得起核实，反映在审计报告上要做到件件有事实、句句有据可查，充分体现审计工作的独立和客观，审计评价要有说服力。
３.全面性原则。
要全面看待被审计领导者的成绩和问题，既要找出问题也要肯定成绩，做到成绩写够、问题找准，经过通盘考虑工作业绩和出现的问题来经济责任进行综合评价，既不能因为个别问题否定被审计领导者的工作成绩，又不能因为做出的成绩而忽视性质严重的经济问题。
４.联系性原则。
审计人员要具有联系能力，在经济责任审计中要把对被审计领导者与当时的经济环境、政策背景、实际工作所在地域、任期长短、任前和任中的政策变化等因素联系起来，不能孤立地看待问题，既要把成绩与个人努力联系起来，又要与当时的历史条件联系起来。
5.管理性原则。
经济责任审计是为管理服务，也是为决策服务，因此也应该讲究管理的原则。
审计人员在做经济责任审计前，应该与管理层、审计委托方等关联方进行充分的沟通，深刻理解单位的战略导向和管理导向。
关于经济责任审计结果运用的思路与方法
关于经济责任审计结果运用的思路与方法摘要：2019年4月25日，国家审计署发布《2019年度内部审计工作指导意见》（以下简称“《意见》”），阐述了提升内部审计质量、发挥内部审计作用的重要意义，并从计划性、时效性、覆盖面、监督广度及监督深度等方面，对做好内部审计工作提出了具体指导意见和保障措施。
同年七月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称“《规定》”），对原有《规定》内容进行了补充完善，以适应新形势对党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计的要求。
在新形势下，国有企业领导人员经济责任审计存在哪些问题、面临哪些变化，应该采取哪些措施改进国有企业领导人员经济责任审计工作，是本文主要研究的内容。
关键词：经济责任；审计结果运用；问题探讨新形势下要做好国有企业内部审计工作，推动国有企业经济责任审计向纵深发展，并非一朝一夕之功。
企业要充分认识加强内部审计工作的重要性，根据自身的发展情况和实际需要，在《意见》和《规定》的指导下，统筹规划好内部审计发展工作，多措并举，通过不断强化企业内部审计来推动企业完善内部控制，提升企业管理经营效益，进而促进企业实现高质量发展。
一、经济责任审计风险的主要成因1.1未按规定实施必要的审计程序经济责任审计师对被审单位前任负责人任职期间其所在企业（机构）资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性，有关内部控制和风险管理制度的建立和执行情况、重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规和集团相关规章制度情况进行的监督和评价的活动。
其时间跨度可能非常长，审计覆盖面非常广，专业性也非常强，需要实施大量的审计程序进行取证核实，比如采用分析复核、现场询问查证、重点抽样等方法，结合会计核算系统查看科目明细账、凭证分录，并进行分类汇总、筛选抽样等。
如果审计人员在审计时因疏忽、不重视等主客观等原因没有严格实施必要的审计程序，该访谈没有访谈、该银行函证的没有银行函证，审计人员就无法获得充分、必要的审计证据，审计结论的准确性、客观性也无法得到有效保证。
指标导向审计模式在经济责任审计中的应用
指标导向审计模式在经济责任审计中的应用作者：吴玲萍来源：《财会通讯》2011年第05期经济责任审计是电网企业的一项基本制度安排，单位负责人离任时必须进行任期经济责任审计。
近年单位负责人届中审计、财务部门负责人经济责任审计也已列入常规审计工作，而经济责任审计评价作为经济责任审计重点内容，正在向规范化、标准化、流程化推进。
但是由于审计评价的程序、内容、责任界定等方面缺乏完整、合理、科学的体系支撑，直接影响了经济责任审计的质量，审计成果的应用难以充分显现。
一、内部经济责任审计报告中反映出的问题纵观近年来电网企业任期经济责任审计报告，归纳起来主要存在以下几个方面的问题：(1)总体结构方面：报告的总体结构不统一，突出表现在格式不统一、顺序不统一、内容不统一。
报告撰写往往取决于报告撰写人的个人习惯、专业背景等因素。
这些不统一不利于集中报告分析；特别是影响审计问题成因分析和管理建议质量。
(2)基本情况方面：报告中对被审计单位的基本情况表述的较全面，但是对分公司领导人的责任情况表述较少。
(3)分析指标运用方面：目前报告中只局限于业绩考核指标。
可量化的其他指标分析较少，未形成指标链体系。
(4)审计评价方面：审计评价内容空洞，对同类型单位的审计评价的方向也不一致，审计评价的范围不够明确，评价的结论与指标结合的评价不够多，评价中可量化的部分不够明确，责任的区分也不统一。
(5)内部控制方面：审计中对内部控制制度关注程度不够，报告中基本上都是对内控的内容泛泛而谈，对企业已制定了哪些内控制度?尚缺少哪些制度?哪些制度尚需要完善?哪些制度正在执行?哪些制度并未执行?并没有明确的体现。
(6)以前年度发现的问题方面：对以前年度审计中发现的问题整改情况重视程度不够，在报告中较少体现以前年度审计发现的问题的整改情况。
(7)经营指标完成情况方面：经营指标完成情况方面内容少，范围窄。
(8)审计发现的问题未能与领导应承担的经济责任挂钩。
二、改进经济责任审计的方法针对以上问题，重新审视传统经济责任审计的内容、流程、标准、方法，以审计评价指标为导向，研究适应电网企业负责人经济责任审计评价的内容、基本程序、责任界定标准和实务操作方法，建立一套完整、合理、科学的经济责任审计评价指标体系来具体指导电网企业的系统经济责任审计评价工作。
试述在经济责任审计中绩效评价的运用
事业 单位 各 类领 导 干 部 ， 不 同 级 别 、 同地 区 、 同部 且 不 不
门、 不 同单位 领导 干部 之 间 的经济 责任 范 围有很 大 差异 ，
那 对领 导 干部 评价 什么 、 怎么评 价 、 据 什么 评价 、 价 到 依 评 什么 程度 ， 没 有一个 细化 的标 准和办 法 。目前 ， 些地 方 还 一 关 键 词 ： 济 责任 审计 绩 效评 价 运 用 经 通过 经济 责任 审计 的实践 ， 分别 建 立 了乡镇和 部 门领 导 干 １经 济责 任审计 的 目的和 现状 部 经 济责 任 审计评 价体 系 ， 规范 评价 标准 。 但在 实际 工作 领 导 干部 经济 责 任 审计 是 新 时 期 干部 监 督 的一 项 重 一类 是就 财务 要 制度 ， 是加 强 干部 管理 的一 项重 要措 施 。２ １ 也 ０ ０年 １ 中还 要切 实解 决 好审计 评价 中的 三类 问题 ， ０ 收支 审计 情 况进 行 评价 ； 一 类是 对 成绩 不 审就 评 ， 是 另 而 月， 中办 、 国办 发布 了《 党政主 要领 导 干部和 国有企 业领 导 第 人 员经 济 责任 审计规 定》 首 次把 省、 、 、 ， 市 县 乡地 方各级 党 照 抄照搬 审计 对象 的述职 报告 或 工作 总结 ： 三类 对 问题 笔者 认 为要在 规 范 委 、 府主 要领 导 干部 全部列 入 了经济 责任 审计 的管理 监 与 责任 的评价 不够具体 与准确 。 因 此 ， 政 按 以权 定 责 、 以责定 审 、 以 督 对 象。 标志着 我 国经济 责任 审计工作 ， 上世纪 ９ 这 从 ０年 审计 内容 和 重 点 的基 础上 ， 照 “ 的原 则 ， 应积 极 探 索并 促 进构 建 科 学 的评 价 标 准 代 建 立以来 进入 了一个 新 的发展 时期 。 经济 责任 审计 成为 审定 评 ” 了 国家治理 中一支 不可 或缺 的新 生力 量 ， 也是 党和 国 家赋 和评 价体 系 ，发 挥评 价机 制 对领 导 干部 履 职行 为 的引 导、 保 障和推 动作 用。 ２在 经 济责任 审计 中如何 运 用好绩 效评 价 经济 责任 审计 的 目的 ， 既是 对 官 员行 为的 约 束 ， 应 更 ２１从 实际 出发 ， 证把 握经济 护 ， 就是 说 ， 济 责 任 审计 的根 也 经 是辩 证看待 发展 与规范 的关系。经济社 会发展 中面 本 目标 是促 进和 保 护领 导 干部推 动本 地 区 的科 学 发展 ， 而
经济责任审计评价体系
经济责任审计对象
二、经济责任审计组织和人员
3、经济责任审计的人员对象 中央和地方各级党政工作部门： 正职或者主持工作的副职（一年以上）； 上级领导干部兼任部门的正职，且不实际履行经济责任时，
实际负责本部门、本单位常务工作的副职。 中层领导干部（是否审计？）
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经济责任审计对象
要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计是针对领导 干部个人经济责任进行的以绩效责任为核心、以真实性责 任、合法性责任为基础的审计评价。
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导言
二、经济责任审计背景
1、政治背景 高度集权的政治背景 民主法治、多党竞争、言论自由
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导言
二、经济责任审计背景
2、经济背景 “二元结构”的经济体制 市场经济、平等竞争、公共资源配置的市场化、民间化
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经济责任审计对象
三、经济责任审计范围
3、经济责任审计范围界定 实物资产管理活动 实物资产管理是党政机关和国有企业事业单位主要领导干
部履行国有资产和资本保值增值责任的基本载体，实物资 产管理活动的合法性、有效性是各级领导干部保证所管辖 范围内国有资本是否安全、完整，在此基础上能否保证增 值，营运活动是否符合国家法律法规，是否遵循资本运营 规律等。
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经济责任审计对象
三、经济责任审计范围
3、经济责任审计范围界定 人力资源管理活动 党政机关和企业事业单位主要领导干部作为地区、部门、
单位主要行政管理者，要对人力资源使用效率和遵纪守法 情况负责。在日常行政人事管理中遵纪守法情况分为被评 价领导干部管辖干部遵纪守法守法情况和被评价领导干部 自身遵纪守法情况。被评价领导干部对人力资源的管理使 用是否有效，反映了领导干部对人才使用政策的合理性， 工作流程、业务岗位、内部控制设计的科学性，也反映了 其本身是否遵循领导干部勤政廉政要求，是否履行了勤政 廉政责任。
国有企业经济责任审计中存在的不足与对策
国有企业经济责任审计中存在的不足与对策作者：王燕来源：《审计与理财》 2017年第9期国有企业经济责任审计发展已经有30多个年头了，虽然在工作中积累了大量经验，也完善了相关审计制度体系，为开展国有企业经济责任审计提供了制度保障，但在具体审计工作中，仍然存在一些问题。
一是未科学管理审计对象《两办规定》和《实施细则》中均没有明确国有企业经济责任审计开展过程中，各级审计机关对审计对象的管理要求。
在具体工作中，许多基层审计机关大多没有建立被审计对象资料库，没有按照被审计领导所处国有企业功能类别、国有资本和国有资产规模、管理状况以及管理主体的战略地位等因素细分审计对象，审计对象的确定主要由干部管理部门和国资监管部门负责，审计机关主动出击少，被动接受任务多，甚至会出现大多数被审计领导干部在换届离任时才开展审计，任中经济责任履行情况审计开展较少。
同时，许多基层单位未能有效开展经济责任联席会议制度，各级干部管理部门和国资监管部门同审计机关的联系紧密程度不同，审计机关独立管理审计对象的支持力度不同，部分审计机关存在不能科学管理审计对象的现象。
二是未统筹谋划审计项目。
审计计划是国有企业经济责任审计工作的“源头”，计划统筹是否科学，直接影响到经济责任审计工作的质量和效果。
在实际工作中，国有金业经济责任审计必须根据国有企业干部管理、监督工作的需要和党委的意见，由国有企业干部管理部门向审计机构提出对领导干部进行经济责任审计的委托建议后，审计机构才能依法实施审计，因此在制定国有企业经济责任审计项目过程中，存在一定的不确定性和被动性。
在个别年度领导干部调整频繁的情形下，容易出现审计任务过于集中，审计资源难以匹配的矛盾，从而难以在事前进行有效的审计项目计划管理，加大了审计实施的难度，使审计质量和审计效果难以达到预期。
三是未创新开展审计内容。
党的十八大以来，国有企业经济责任内容有了新要求，一方面要求揭露损害国家和人民利益、重大违纪违法、重大履职不到位、重大损失浪费、重大风险隐患和重大破坏资源环境等问题，依法揭露以权谋私、权钱交易、失职渎职、贪污受贿、内幕交易等违纪违法问题：一方面要求着力发现国有企业管理运营中存在的普遍性、倾向性、典型性问题，关注体制性障碍和制度性缺陷，反映发展运营中的突出矛盾和风险隐患。
浅谈经济责任审计与绩效审计的结合
浅谈经济责任审计与绩效审计的结合经济责任审计开展以来，从初期的国有企业厂长经理离任审计、承包经营审计，发展到现在的领导干部经济责任审计，经济责任审计在促进领导干部依法行使权力、有效履行职责方面发挥了重要的作用。
改革发展的不断深入给国家审计提出了更高的要求，2008年3月，刘家义审计长在科学总结中外审计历史规律，尤其在总结新中国审计制度建立25年实践经验的基础上，创造性地提出了发挥审计“免疫系统”功能的新理念。
这表明，审计机关不但要发挥“经济卫士”和“政府谋士”的作用，还要发挥保障国家经济社会运行的“免疫系统”功能。
这同时也给经济责任审计提出了更高的要求，随着社会主义市场经济的发展以及建立责任政府的需要，以财政财务收支的真实性、合法性为传统内容的经济责任审计已经不能满足干部监督管理工作的需要，与绩效审计相结合已经成为经济责任审计发展的内在要求。
一、经济责任审计中引入绩效审计的必要性经济责任审计与绩效审计有很多相通之处，经济责任审计是对领导干部任职期间应负的经济责任进行审计，而其中应负的经济责任中就应该包括绩效审计的内容，从某种意义上说，经济责任审计就是绩效审计的一种。
绩效审计是权力制衡机制的重要手段。
按照国内外公认的解释，绩效审计也称“3E”审计，是对一个组织利用资源的“经济性”、“效率性”和“效果性”进行的评价。
“经济性”，是指以最低费用取得一定质量的资源，简单地说就是支出是否节约；“效率性”，是指投入和产出的关系，简单地说就是支出是否讲究效率；“效果性”，是指在多大程度上达到政策目标、经营目标和其他预期结果，简单地说就是是否达到目标。
经济责任审计中引入绩效审计的目的就是从第三者的角度，向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息，促进资源管理者或经营者改进工作，更好地履行经济责任。
（一）绩效评价是强化对经济决策权的制约和监督，强化政府责任意识的需要党的十七大报告指出，要发挥经济责任审计在权力制约和监督中的作用，特别是《领导干部问责条例》的出台，更要求我们从宏观政策方面，从经济活动的经济性、效率性、效果性方面对干部进行全面的监督。
企业经济责任审计存在的问题及对策
企业经济责任审计存在的问题及对策摘要：企业经济责任审计工作，通过这几年的实践，取得了明显的成效，但在实际工作中尚存在审计目标不明确，审计评价不规范，缺乏切实可行的考核评价体系，审计时间滞后，审计成果得不到有效利用等问题。
要推动经济责任审计工作的深入开展，必须明确审计工作目标，正确界定审计评价的范围，建立起一套科学、完备的经济责任评价标准体系。
同时，应提高审计人员的综合素质，规范审计程序，理顺内部关系，协调各方工作，确保审计的效率和效果。
关键词：企业；经济责任审计；审计目标企业经济责任审计是指审计部门接受干部部门的委托，通过对企业资产、负债、损益的真实、合法、效益性以及有关经济活动的审计来评价企业领导人应当负有的经济责任的行为。
中办、国办《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》和国资委《中央企业经济责任审计管理暂行办法》中明确要求对企业领导人员开展任期经济责任审计。
通过这些年的实践，企业经济责任审计取得了明显的成效，完善了干部的管理监督制度，为组织人事部门正确考核和使用干部提供了参考依据；强化了对企业领导人员遵守国家法律法规的监督；严肃了财经法纪，维护了正常的经济秩序；促进企业加强了管理，提高了效益。
但在开展经济责任审计工作中尚存在一些问题，需要进行探讨，寻求相应的对策。
一、企业经济责任审计存在的问题(一)经济责任审计工作目标不明确造成审计评价不规范中办、国办联合发布的《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，虽然明确了企业任期经济责任审计的程序和内容，但在具体超作中，审计人员常常将经济责任审计目标与财务收支审计目标相混淆，没有体现“人格化”目标；有的在“经济责任”内涵理解上存在误区，将其理解为“应当承担的法律后果”或是“应当承担的经济上的后果”，从而造成了工作目标不明确；同时，也造成审计评价范围过宽或过窄，有的超出审计职权，越权评价非经济责任事项，有的超出审计范围进行评价，有的却只对企业的财务状况和经营成果进行评价。
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审计研究
个修正指标, 这与越来越崇尚 # 现金∃ 的经济社会是 不相适应的。 4 现行评价体系未包含企业无形资产、 人力资 本等指标 随着知识经济的到来, 企业经营的不确定性越 来越明显, 在使未来的增长得以实现或者导致未来 企业的增长难以实现的 # 无形影响 ∃ 的反映方面 , 现 行的评价体系未能包含。企业的# 无形影响∃ 主要包 括无形资产和人力资本。企业的产品品牌、 商标、 专 利、 专有技术等无形资产是企业在长期发展中 , 通过 经营管理和技术创新形成的重要资源, 而企业人力 资本的创造、 开发、 培训对企业日后的生存和发展极 为重要。因此, 全面评价企业经营者的经营业绩, 应 充分衡量企业的无形资产和人力资本的价值。 二、 构建复合审计评价系数与层次分析方法相 结合的审计评价模型 鉴于上述的原因, 本文将结合经济责任审计工 作实际来研究, 建立一套既科学又符合我国国情的 国有企业经营者任期经济责任审计的评价指标体系 和科学方便的审计评价方法。 企业经营者经济责任具有多层次、 复杂性的特 征, 单一因素和几个财务、 统计指标难于对其作出客 观、 公正、 准确的审计评价, 而以不同的因素分别考 核经营者业绩时往往会得出不同甚至截然相反的结 论。要对国有企业经营者任期经济责任作出科学合 理的审计评价, 笔者认为应建立复合审计评价系数 与层次分析方法相结合的经营者任期经济责任审计 评价模型。本文将就此进行探讨 , 以期对国有企业 经营者任期经济责任审计评价提供一种新思路。 ( 一) 复合审计评价指标体系的建立 1 复合审计评价指标体系设计原则和设计方法 ( 1) 评价指标体系设计的原则 复合审计评价指标体系设计要紧扣经济责任审 计评价的内容, 应遵循企业会计信息真实合法原则、 生产经营效益原则和企业持续发展原则等三方面来 考虑设计相应的审计评价指标。 ( 2) 评价指标体系设计方法 复合审计评价指标体系的建立, 应以审计评价 的目的为依据, 遵循指标体系设计的原则。首先将 评价的目标进行分解 , 构成若干一级指标( 或称为子 目标 ) 。子目标的内涵、 数量, 应以体现评价目标的 整体要求为原则 , 并且子目标具有抽象性, 不能直接 用来测量, 应进行分解 为二级指标 ( 或称为比 率指
2 现行评价体系过于注重效益指标, 对发展能 力指标注重不够 现行的评价体系 是以效益指标作为评价的核 心 , 而对企业发展能力指标的权重设置偏低。片面 强调利润容易造成经营者追求短期效益 , 易导致企 业经营者急功近利的思想和短期投机行为 , 使得企 业经营者不愿进行可能会降低当前盈利目标的资本 投资而去追求长期战略目标 , 导致企业经营者削减 有关新产品研发、 人才储备、 市场推广等的支出, 从 而不利于企业可持续性发展。更有甚者为使指标有 利于自身的业绩评价 , 企业经营者通过虚假的手段 迅速提高企业 的经营业绩而损害企业 所有者的利 益。 3 现行评价体系对企业的现金流量指标不够 重视 现行的评价体系中与现金流量相关的指标只涉 及到一个指标即# 现金流动负债比率∃ , 而且还是一
2003 年 1 期
标 ) 。若二级指标仍不可测量, 就必须再依据评价目 标对二级指标进行分解 , 直到分解指标具有可测性 为止。这就形成了评价指标体系。具体建立指标体 系时可利用相关统计分析和专家判断法来确定审计 评价指标 , 在与其它企业进行横向比较时应选取行 业标准。 2 复合审计评价指标体系设计 通过对审计评价实践的研究 , 借鉴了国外先进 的评价方法和经验, 设计了专家咨询卡, 征询了 15 位专家的判断和意见 , 然后采用权数判断法对于审 计评价指标进行筛选 , 用直方图数法消除专家认识 的差异性 , 从而建立了含三个一级指标的三层次的 复合审计评价指标体系 ( 如图 1 所示 ) 。评价指标体 系由会计信息真实合法指标、 生产经营效益性指标 和企业持续发展性指标三大部分组成, 各项指标具 体包括 : ( 1) 会计信息真实合法性指标。会计信息真实 合法性指标包括: 会计核算真实率、 虚增资产比率、 财务违纪违规率和审计查处比率四项指标。 ( 2) 生产经营效益性指标。生产经营效益性指 标是评价企业经营者经营业绩反映其经济责任的关 键指标 , 由企业的财务效益状况、 资产营运状况和偿 债能力状况等三方面共 17 项指标组成: 1) 财务效益状况指标。包括 : 净资产收益率、 总资产报酬率、 销售( 营业) 利润率、 成本费用利润率 和经营收益质量率五项指标。 2) 资产运营状况指标。包括 : 总资产周转率、 流动资产周转率、 存货周转率、 现金回收率、 应收账 款周转率和资产损失比率六项指标。 3) 偿债能力状况指标。包括: 资产负债率、 已 获利息倍数、 流动比率、 现金到期债务率、 现金流动 负债比率和长期资产合适率六项指标。 ( 3) 企业持续发展性指标。企业持续发展性指 标是确定企业发展速度 , 判断增长合理性 , 以此预测 企业未来发展趋势的指标。具体包括 : 销售 ( 营业) 增长率、 资本积累率、 总资产增长率、 三年利润平均 增长率、 新产品投产率和专业技术人员拥有率六项 指标。 3 复合审计评价指标使用注意事项 ( 1) 审计评价指标要采用经审计确认的相关数 据。当前企业会计信息失真现象较为严重 , 存在经 营者为提高自身经营业绩而对企业会计资料、 统计 数据进行粉饰的情况。所以对国有企业经营者任期 经济责任审计评价必 须建立在财务审计的基础之 49
键性指标会有所不同( 如表 1 所示) 。因此在评价企 业的经营业绩时, 各个财务指标的相对重要程度应 结合企业所处不同的发展阶段有所区别 , 从而对经 营者的经济责任作出正确评价。
表1 企业生命周期与业绩评价关键性指标 业绩评价的关键性指标 市场占有率 销售增长率 销售利润率 现金回收率 企业发展阶段 创业阶段 成长阶段 成熟阶段 衰退阶段
审计研究
2003 年 1 期
上, 对企业的相关数据进行审计确认调整, 确保建立 在企业财务资料、 会计统计数据基础上的审计评价 指标真实反映企业有关情况。 ( 2) 审计评价指标应根据客观情况进行适当修正 由于国家统计制度变动、 税收制度和财务会计 制度改革 , 企业内部受客观条件限制, 在变更有关会 计、 税收政策时未对企业会计资料采用追溯调整的 方法。加之政府无偿调拨国有企业资产或资金的情 况时有发生 , 同时国有企业股份制改制造成企业资 产在清产核资和资产评估中大量增值或减值。这些 因素存在时往往使总资产增长率等企业发展性审计 评价指标失去可比性, 随着我国社会经济市场化的 深入, 税收、 会 计以及统计等制 度与国际惯例 的接 轨, 这些因素出现频率及对指标的影响程度会越来 越高, 也会越来越大。所以审计评价指标在实际运 用中应根据企业内外部的实际 情况进行适当 的修 整, 以便对企业经营者的经济责任作出客观公正的 50
对国有企业经营者任期责任作出客观、 公正、 准 确的审计评价意见 , 是进行任期经济责任审计的关 键。为了达到正确评价国有企业经营者任期业绩 , 明确经济责任的目的, 而需要由一系列相互联系的 指标构成的任期经济责任审计指标体系和相关的审 计评价方法。目前在国有企业经营者任期经济责任 审计中对经营者经济责任的审计评价是参考 1999 年财政部、 国家经济贸易委员会、 人事部、 国家计划 发展委员会等 4 部委联合发布的!国有资本金效绩 评价规则∀ ( 该办法近期有所修订) 来进行审计评价。 一、 现行经济责任审计评价指标体系和评价方 法的缺陷 在经济责任审计评价实践中笔者发现企业经营 者经济责任具有多层次、 复杂性的特征 , 而现行的国 有资本效绩评价体系是一种加权的加法合成法 , 这 种方法要求各个评价指标之间具有较强的独立性 , 但从该评价体系中运用的财务 指标来看相关 性较 强, 存在影响评价正确性的可能。除此以外现行的 评价体系还具有以下缺陷 : 1 现行评价体系沿用传统的固定权重方法 现行的评价体系中各个财务指标都由国家统一 给定了固定的权数 , 即事先明确了各个指标在企业 业绩评价中的相对重要程度。但是企业的发展阶段 一般可划分为创业阶段、 成长阶段、 成熟阶段和衰退 阶段。这四个阶段具有不同的特点 , 其财务目标可 能存在较大差异 , 同样数值的指标在企业的不同发 展阶段意义都是不一样的, 所以评价经营业绩的关 48
审计研究
2003 审计评价中的应用
刘正午
( 江苏省南通市审计局工业交通审计处 226006)
摘要 本文在理论上构建了复合审计评价系数与层次分析方法相结合的经营者经济责任审计评价模型, 从而将全方位、 多侧面、 不同性质、 不同类别的审计评价指标体系融为一体, 以复合审计评价系数的形式 , 客 观、 公正地评价国有企业经营者的任期经济责任。 关键词 复合体系 层次分析 经济责任 审计评价
审计研究
后计算复合审计评价系数 , 进行比较作出审计评价。 2 复合审计评价方法数学模型的构建 ( 1) 分析 审计评价指标体 系中各指标之 间关 系, 建立复合审计评价系数递阶层次结构。 本文设计了经济责任审计评价指标体系 ( 如图 1 所示 ) , 是由会计信息真实合法性指标、 生产经营 效益性指标和企业持续发展性指标三部分组成 , 所 以复合审计评价系数的递阶层次结构可分为四层。 最高层为复合审计评价系数 ( A) 。准则层包括 : 会 计信息真实合法性指标( B1) 、 生产经营效益性指标 ( B2) 、 企业持续发展性指标 ( B3) 。基层一包括 : 会 计核算真实率 ( C1) 、 虚增资产比率 ( C2) 、 财务违纪 违规率 ( C3) 和审计查处比率 ( C4) 以会计信息真实 合法性指标( B1) 为准则; 财务效益状 况指标 ( C5) 、 资产运营状况指标 ( C6) 和偿债能力状况指标 ( C7) 以生产经 营效益性 指标 ( B2) 为准则 ; 资 本积累 率 ( C8) 、 销售( 营业) 增长率( C9) 、 总资产增长率( C10) 三年利润平均增长率 ( C11) 、 新产品投产率( C12) 和 专业技术人员拥有率 ( 13) 以企业持续发展性 指标 ( B3) 为准则。基层二包括 : 净资产收益率 ( D1) 、 总 资产报酬率( D2) 、 销售 ( 营业) 利润率、 ( D3) 成本费 用利润率( D4) 和经营收益质量率 ( D5) 以财务效益 状况指标( C5) 为准则 ; 总资产周转率 ( D6) 、 流动资 产周转率 ( D7) 、 存货周转率 ( D8) 、 现金回收率( D9) 、 应收账款周转率 ( D10) 和资产损失比率 ( D11) 以资 产运营状况指标 ( C6) 为准则; 资产负债率 ( D12) 、 已 获利息倍数 ( D13) 、 流动比率 ( D14) 、 现金到期债务 率( D15) 、 现金流动负债比率( D16) 和长期资产合适 率( D17) 以偿债能力状况指标( C7) 为准则。 ( 2) 对同层次各审计评价指标依据上一层中准 则的重要性, 进行两两比较构造# 比较判断矩阵∃。 在建立了复合审计评价系数的递阶层次结构 , 确定了上下层次之间审计评价指标隶属关系后 , 审 计人员应以上一层中的审计评价指标为准则, 按所 支配的下层次的审计评价指标对准则的相对重要性 赋予相应的# 标度∃ 。在赋值过程中 , 审计人员应根 据准则, 结合被审计单位实际情况 ( 如企业所处的发 展阶段、 国家政策影响等因素 ) , 运用审计职业判断 力比较判断准则所含的每两个审计评价指标的重要 程度 , 并按# 1 % 9 标度∃ 对重要性程度赋值 ( # 1 % 9 标 度∃ 含义见表 2) 。 对 a ij值的确定, 建议应多方面征询审计专家的 意见, 以提高# 标度∃ 的客观性和准确性。用专家咨 询表的形式, 将审计专家的意见集中、 返回、 再集中 , = A= ( a ij) nx n = 请