6 非流动资产投资

付款9.5万
03/1/1发行，每年1/1付息 N=3年 乙 票面利率=12% 实际利率=9.773% 面值=9万
95000 90000 5000
（1）03/1/1，购入 支付价款： 减：债券面值 利息调整
借：持有至到期投资——成本 90000 ——利息调整 5000 贷：银行存款 95000
利息调整摊销表
5000
3484
95000
93484
04/12/31 10800
05/12/31 10800
9136
8980
1664
1820
1820
0
91820
90000
① 03/12/31，计息（实际利率为9.773%）
应收利息=面值*票面利率*计息期限=90000*12=10800 投资收益=持有至到期投资摊余成本*实际利率=95000*9.773%=9284
8.2万 1万 529 92529
10000 529 10529
利息调整计算表
（实际利率法）
日 期 应计利息 （ 1） 投资收益 利息调整 未调整利息
(4) =(4)‘-(3)
债券账面价值
(5) =(5)‘-(4)
(3)=(2)-(1) （ 2） =10000*10% = (5)* 12.84%
01/1/1
借：可供出售金融资产—股票(成本)
应收股利 贷：银行存款
公允价值+交易费用
已宣告发放尚未支付的现金股利
2、取得债券投资——同“持有至到期投资” 注意：交易费用计入“可供出售金融资产——利息调整” 借：可供出售金融资产——债券(成本) 债券面值
应收利息 贷：银行存款 差额借记或贷记“可供出售金融资产—债券 (利息调整)”
① 特征 投资数额大
股利或利润不确定
无到期日，可转让 风险较高 ② 种类 普通股；其他股权投资 （3）混合性投资 ——具有债权、权益双重性质
① 特征
债权性质——固定的股利或利息收入 权益性质——无到期日
② 种类
优先股、可转换债券
2. 按投资目的分 交易性金融资产
持有至到期投资
可供出售金融资产
长期股权投资
③ 1664 ④1820 5000
06/1/1余： 90000
⑤ 06/1/1，到期 借：银行存款
债券投资 成本
100800 90000 10800
贷：持有至到期投资——成本 应收利息
例3： 东方公司
01/1/1购券 N=5年 面值=10万 票面利率=10% 实际利率=12.84% 折价=1.8万 到期还本付息
（3）次年2.5从益桥公司分进现金股利3000元： 借：银行存款 3000 贷：投资收益 3000 （4）次年2.10将益桥公司股票以21元全部出售 并付手续费等200元 实际收款=3000*21-200=62800 可供出售金融资产账面价值=60300+1200=61500 投资收益=62800-61500= 1300 借：银行存款 62800 贷：可供出售金融资产——益桥股票（成本） 60300 ——益桥股票（公允价值变动）1200 投资收益 1300 同时， 借：资本公积——其他资本公积 1200 贷： 投资收益 1200
（3）12/31，计息
借：应收利息 贷：投资收益 （4）1/1收息 借：银行存款 贷：应收利息 （5）2006/1/1，到期 收回本金和最后一期的利息 0 . 05万 0 . 05万 0 . 05万 0 . 05万
借：银行存款
1. 05万
贷：持有至到期投资——成本 1万
应收利息
0 . 05万
例2： 甲 03/1/1购券
例：04.12.25，购益桥股份3000股 ，每股市价20元。付佣金 等300元。企业将其划分为可供出售金融资产。 实际支付价款 = 3000*20+300
= 60300 则（1）购入时,
每股成本 20.1元
借：可供出售金融资产 ——益桥股票（成本） 60300 贷：银行存款 60300 (2)年末，该股票每股市价上涨为每股20.5元。 借：可供出售金融资产 ——益桥股票（公允价值变动） 1200 贷：资本公积——其他资本公积 1200
§3 可供出售金融资产 一、核算内容 核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为 可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。
二、设置科目 总账科目——可供出售金融资产 明细科目——成本 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动
三、主要账务处理 （一）取得时：交易费用计入投资价值 1、取得股权投资，交易费用计入投资成本
计算
——摊销“持有至到期投资——利息调整”
例 1：
东 方 公 司
2001/1/1购券
I=10% N=5年 实付款10000元
面值=10000
每年7/1和1/1付息
（1）购券
借：持有至到期投资——成本
贷：银行存款 （2）7/1收息
1万
1万
= 10000*10%*6/12=500
借：银行存款 贷：投资收益 0 . 05万 0 . 05万
持有至到期投资
购入：95000
④ 05/12/31，计息
应收利息= 90000*12% =10800 利息调整=5000-1516-1664=1820 投资收益= 10800-1820=8980 如直接计算= （95000-1516-1664）*9.773% = 8974 ，存在小数误差6.
② 1516
18000
82000
01/12/31
10000
10529
11881
529
1881
17471
15590 12184 7056
92529
104410
02/12/31 10000
03/12/31 10000
04/12/31 10000
13406
15128
3406
5128
117816
132944
05/12/31
注意：持有至到期投资通常应持有至到期，但发生下列企 业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项 时，可以直接出售： 1．因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予 以出售； 2．因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵 扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予 以出售； 3．因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险 头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售； 4．因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的 投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售； 5．因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高 持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到 期投资予以出售。
销 售
收入
（三）分类
1. 按投资人与受资人的关系分 （1）债权性投资
——投资人获得债权并收取利息，受资企业承担债务
① 特征 固定的偿还期间
固定的利息
风险较低，可转让 ② 种类 政府债券 ——国库券、国家重点工程建设债券 银行债券 ——金融债券 企业债券 ——公司债券
（2）权益性投资 ——投资人获得发行企业剩余权益，形成所有权关系
（实际利率摊销法） ① （实际利率为9.773%）
日 期
应收利息 （ 1）
=90000*12%
投资收益 （ 2）
= (5)* 9.773%
利息调整 未调整利息 债券摊余成本 (3) (4) (5) =(1)-(2) =(4)‘-(3) =(5)‘-(3)
03/1/1
03/12/31 10800 9284 1516
3. 按投资形式分 货币投资
实物投资
无形资产投资
§2 持有至到期投资的核算
一、持有至到期投资的定义 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明 确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
到期日固定、回收金额固定或可确定
满足三个条件 企业有能力持有至到期 企业有明确意图持有至到期
二、持有至到期投资的会计处理
第六章
非流动资产投资
内 容： §1 投资概述
§2 持有至到期投资
§3 可供出售金融资产
§4
长期股权投资
参考资料：
《长期股权投资》准则：于2006年2月18日颁布
2007年1月1日起施行
《金融工具确认和计量》准则、 《金融资产转移》准则
§1
一、投资的定义及分类
（一）定义
投Hale Waihona Puke 概述投资——企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，
摊余成本*实际利率
差额借记或贷记“可供出售金融资产（利息调整）”
（三）期末计价：公允价值计价 公允价值 比较 账面价值
公允价值高于账面价值的差额 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积（未实现的收益） 如低于，作相反的处理 如果是债券投资，期末也可对其进行减值测试，发生减值 时，应：
10000
17056
7056
0
150000
持有至到期投资
购入： 82000 01/12/31：529 +10000 50000 … … 05/12/31: 7056 +10000 05/12/31余： 债券面值+利息 150000 ② 第6年1.1 ，到期收回本息 5年利息 借：银行存款 150，000 贷：持有至到期投资——成本 ——应计利息 100 000 50 000
借：资产减值损失
贷：可供出售金融资产减值准备（或可供出售金融资 产－公允价值变动）
（四）出售 借：银行存款
实际收到的款项
贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 ——利息调整 ——应计利息 贷记或借记“投资收益”（按差额）