第8章 财务会计报告

（二）财务会计报告的作用 ◆财务会计报告可以为企业的投资者充分了解企业的财务状况，进行 投资决策提供必要的信息资料； ◆财务会计报告可以为企业的债权人提供企业的资金运转情况、短期 偿债能力和支付能力等方面的信息资料； ◆财务会计报告可以为实施管理、监督以及宏观经济调控提供所需的 信息资料； ◆财务会计报告可以为企业内部的经营管理部门提供必要的信息资料。
第10章
财务会计报告
资产负债表 总 账 明细账
（财务状况）
利润表
（经营成果）
10.1 财务会计报告概述
★在账簿基础上还要编制财务会计报告的原因
◆由于会计账簿是按照每一个账户开设的，只能记录某些特定的经 济业务内容，不能反映有关经济指标之间的内在联系； ◆缺乏系统性的会计账簿不便于会计主管部门以外的其他职能部门 使用； ◆会计账簿纪录的内容作为商业秘密不能将其提供给企业外部的信息 使用者。
★利润分配表的结构
（二）利润分配表的编制方法
10.5 现金流量表概述
★需编制现金流量表的原因 资产负债表不能说明从期初到期末引起财务状况变化的原因，利润表 不能说明企业取得的经营成果中有多少收回了现金，而现金流量表则能弥 补以上两张报表的不足，所以需要编制现金流量表。
10.5.1 利润分配表的含义及作用 （一）现金流量表的概念
（二）附注
现金流量表的附注部分包括三部分内容。
第一部分是将净利润调节为经营活动现金流量。它是以净利润为出发点， 通过调整实际没有支付现金的费用、实际没有收到现金的收益、不属于经 营活动的损益、经营性应收应付等项目的增减变动，从而将净利润调节为 经营活动现金流量。
（二）利润表的作用 ●反映企业的收入和费用等状况； ●反映企业的经营成果情况； ●用以分析企业的盈利能力。
10.4.2 利润分配表的结构及编制方法 （一）利润分配表的结构
★利润分配表就其反映的主要内容来看，包括可供分配的利润来源、 可供股东分配的利润和利润分配的结果三部分。
第一部分为：可供分配的利润＝净利润＋年初未分配利润＋盈余公积 转入； 第二部分为：可供股东分配的利润＝可供分配的利润－提取法定公积 金－提取法定公益金； 第三部分为：未分配利润＝可供股东分配的利润－提取任意公积金－ 应付普通股股利－转作股本的普通股股利。
●根据若干总账账户期末余额 计算填列 如“货币资金”、“存货” 等。
●根据有关明细账户的期末余额计算填列 如“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”和“预付账款”等。
10.3 利润表的编制
10.3.1 利润表的概念及作用
（一）利润表的概念
◆含义：反映企业在一定会计期间的经营成果的财务会计报表。
◆财务会计报告可以为实施管理、监督以及宏观经济调控提供所需的信息 资料；
◆财务会计报告可以为企业内部的经营管理部门提供必要的信息资料。
10.1.3 财务会计报告的编制要求 1．报告期内所有经济业务必须全部登记入账； 2．在编制财务会计报告之前应认真核对账簿记录、定期清查 财产，做到账证相符、账账相符和账实相符。
◆定义：反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流人和流出的会 计报表。
◆性质：它属于动态财务会计报告。 ◆编报周期：它一般是按年编报。
（二）作用 1.能够提供企业在一定期间内的现金流入、流出量信息； 2.能够反映现金增减变化的过程及其原因； 3.可用来衡量企业获取现金及现金等价物的能力，评价企业的偿债能力和 近期支付能力，观察企业的经营活动、投资活动和筹资活动对企业财务状 况的影响； 4.通过现金流量表提供的现金流量信息，不仅能了解企业当前的财务状况， 而且还能够预测企业未来的发展趋势。
可以将财务会计报告分为外部财务会计报告和内部财务会计报告两类。
1．外部财务会计报告 企业需要对外报送的财务会计报告一般包括“资产负债表”、“利润 表”、利润分配表”、“现金流量表”、“资产减值准备明细表”、“股 东权益增减变动表”、“分部报表”及其他有关附表。 企业对外报送的财务会计报告的种类、具体格式和编制方法均由财政 部统一制定，任何单位都不得随意增减。
1．个别财务会计报告 是指只反映对外投资企业本身的财务状况和经营成果的财务会计报告。 2．合并财务会计报告 是指在对外投资企业的投资总额占被投资企业的资本总额的30％以 上的情况下，把被投资企业与本企业视为一个整体，将其有关经济指标与 本企业的数字合并而编制的财务会计报告。
财务会计报告分类图示 按照报表编报时间分
◆性质：资产负债表是一张动态报表。 ◆编报周期：它需按月编报。
（二）利润表的作用 ●反映企业的收入和费用等状况； ●反映企业的经营成果情况； ●用以分析企业的盈利能力。 10.3.2 利润表的结构
★其基本内容包括企业某一会计期间的所有损益项目，既包括营业活动所 创造的成果，也包括投资活动和其他非营业活动所产生的成果。
（一）资产负债表的概念 ◆含义：反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）的财务状况的 财务会计报表。
◆性质：资产负债表是一张静态报表，反映了企业资金运动在某一 时日的相对静止状态。 ◆编报周期：任何一个独立核算单位都必须按月编报资产负债表。
（二）资产负债表的作用 ●提供企业资产总额及其分布状况； ●反映企业负债总额及其结构状况； ●反映企业所有者权益总额及其结构状况；
第二步：计额 利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收入－营业外支出 第四步：计算净利润 净利润＝利润总额－所得税
★利润表的结构
利 润 表 的 编 制 方 法
10.3.3
营业费用 营业费用
10.4 利润分配表的编制
10.4.1 利润分配表的含义及作用 （一）利润分配表的概念 ◆含义：反映企业在一定期间内（一般为一年）对实现利润分配或对亏损 弥补情况的财务会计报表。 ◆编报周期：它需按年编报。
●提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。
10.2.2 资产负债表的结构
★总体来说，资产负债表由表头、正表和附注三部分组成。 ●表头应指明编表单位及编表日期等； ●正表反映了企业在报告日的资产、负债、所有者权益的全貌；
●附注是对报表主体内容的补充说明。
★依照会计等式“资产＝负债＋所有者权益”和“资产－负债＝所有者权 益”，资产负债表可以采用账户式和报告式两种结构。
（二）按照财务会计报告所提供信息的经济内容进行分类 1．反映企业财务状况的财务会计报告 这类报表是用来总括反映企业在某一特定日期（年末、季末、月末） 的财务状况即全部资产、负债和所有者权益情况的财务会计报告。 例如“资产负债表”。
2．反映企业经营成果的财务会计报告 这类报表是用来总括反决企业在一定时期内经营成果的实现、分配 情况的财务会计报告。
10.1.1 编制财务会计报告的意义 （一）财务会计报告的概念
定义：
是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计 期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 构成：
财务会计报告包括：会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告 中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利 润表、现金流量表等报表。 说明： （1）附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及 对未能在这些报表中列示项目的说明等。 （2）小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表； （3）财务会计报告是会计核算的最终成果，编报财务会计报告也 就成为会计循环的最后一个步骤。
年度报表
季度报表 月度报表 财务状况报表
财 务 会 计 报 告
按照报表经济内容分
经营成果报表
现金流量表
外部报表 按照报送对象分
内部报表
个别报表
按报表编报主体分 合并报表
（二）财务会计报告的作用 ◆财务会计报告可以为企业的投资者充分了解企业的财务状况，进行投资 决策提供必要的信息资料； ◆财务会计报告可以为企业的债权人提供企业的资金运转情况、短期偿债 能力和支付能力等方面的信息资料；
★“收”与“支”相抵减之后的差额即为成果，而这种抵减可以是总额抵 减，也可以是分项抵减。由此就产生了利润表的两种结构：单步式和多步 式。 《企业会计准则》规定，我国制造业企业应该采用多步式利润表结构。
★多步式利润表中，净利润的计算分四个步骤： 第一步：计算主营业务利润
主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加
（2）投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的 投资及其处置活动，包括取得或收回投资、购建或处置固定资产、无 形资产和其他长期资产等，这里不包括作为现金等价物的投资。
它可以衡量企业通过投资获取现金流量的能力。
（3）筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本和债务的规模及构成发生变化的活动，包括 吸收投资、发行股票、分配利润等。 它可以衡量企业通过筹资获取现金流量的能力。
10.5.2 现金流量表的结构
★现金流量表由两部分构成，即主表和附注。
（一）主表 1.含义
它是反映企业各种活动所产生的现金流入量、现金流出量以及流人 流出净额的报表。
2.产生现金流量的经济活动 （1）经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包 括销售商品、提供劳务、购买货物、接受劳务等等。 经营活动产生的现金流量是企业通过运用所拥有或控制的资产而产 生的现金流量，与企业的净利润直接相关。
（1）报告式资产负债表 是按照资产、负债、所有者权益项目上下顺序展开，遵循“资产—负债 =所有者权益”等式。 按照《企业会计准则》的要求，我国资产负债表采用账户式结构。 （2）账户式资产负债表
●分为左、右两方，左方为资产项目，按照资产项目的流动性即变现能力 由强到弱依次排列；
●右方为负债和所有者权益，其中负债按其归还期长短依升序排列，所有 者权益在报表的右下方分项目排列。
资 产 负 债 表 的 结 构
10.2.3
（ 一 ） 编 资 制 产 方 负 法 债 表 的 编 制 方 法