小企业会计准则长期股权投资规定巧衔接
浅谈新旧会计准则中的长期股权投资的差异及衔接科目调整
应用程序的开发。
但此系统功能还比较简单,下一步要为它扩展文件管理系统、图形接口、网络功能等,使之成为一个功能丰富的嵌入式系统。
参考文献[1] LabrosseJean.嵌入式实时操作系统u C/OS-II.邵贝贝译.北京:北京航空航天大学出版社.2003[2] 陈渝,李明,杨晔.源码开放的嵌入式系统软件分析与实践———基于SkyEye和ARM开发平台.北京:北京航空航天大学出版社.2004[3] 吴明晖,许睿,黄健,徐辰.基于ARM的嵌入式系统开发与应用.北京:人民邮电出版社.2004[4] 陈达军等.μC/OS-Ⅱ及其在ARM微处理器上的移植与应用.南京气象学院学报.2006[5] K.Wa ll,M.W ats on,M.Whitis et,al.G N U/L i nux编程指南.王勇,王一川,林花军,甘泉译.北京:清华大学出版社.2000[6] 周立功等.ARM嵌入式系统基础教程.北京:北京航空航天大学出版社.2005[7] 蒋利军,陈庆荣.uc/OS-II在AR M处理器上的移植.现代计算机,2006,8:88-90收稿日期:2008-7-20浅谈新旧会计准则中的长期股权投资的差异及衔接科目调整周 余(湖北省荆州市长江大学文理学院 湖北 荆州 434000) 2006年2月财政部发布了22项新制定的企业会计准则,修订了现行的17项企业会计准则,已逐步形成了与我国国情相适应的、同时能充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务的、独立实施的会计准则体系。
这套体系由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成。
从2007年1月1日起,已率先在上市公司执行,同时鼓励企业提前执行。
这次所发布的39项企业会计准则,与现行的会计准则相比有较大的变化,特别值得关注的是《企业会计准则第2号一长期股权投资》,新旧准则产生了较大的差异和变化,主要体现在以下几个方面:1 范围发生了变化旧准则所指的投资,是狭义投资中的权益性投资,即除了不包括固定资产投资、存货投资等对内投资外,其项目:外币投资折算、证券经营业务、合并会计报表、企业合并、房地产投资、期货投资、债务重组时债权人将债权转为股份或债权投资。
企业会计准则第2号长期股权投资
企业会计准则第2号长期股权投资企业会计准则第2号长期股权投资《企业会计准则第2号—长期股权投资》自2014年7月1日起施行，里面都是内容？下面是店铺为你整理的企业会计准则第2号——长期股权投资，希望对你有帮助。
企业会计准则第2号：长期股权投资第一章总则第一条为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。
投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。
投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与方一起共同控制这些政策的制定。
在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。
在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：(一)外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。
(二)风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
第四条长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。
第二章初始计量第五条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：(一)同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
《小企业会计准则》与《企业会计准则》关于长期股权投资问题比较
《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊差额，固定资产非常损失得到的获赔现金收入，出售无形资产的现金收入减去支付相关税费后的差额，以及转让在建工程、委托贷款收回的现金。
4.收到的其他与投资活动有关的现金。
此项内容包括收到的购买股票时已宣告尚未领取的现金股利、购买债券时已到付息期尚未领取的利息。
5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。
此项内容包括：购置固定资产的价款和运杂费支出、支付的相关税费和安装调试费，建造固定资产支付的购买工程物资款、支付给施工企业的工程款、用于建造工程的人员工资及津贴，不包括购建固定资产的资本化利息支出和支付的融资租入固定资产的融资租赁费；购买无形资产的价款和税费支出、自创无形资产按规定应资本化的支出；固定资产大修理和改扩建现金支出；经营租入固定资产改良的现金支出。
6.投资支付的现金。
此项内容包括购买股票、债券的价款和税费支出，向有限责任公司的现金出资。
不包括购买属于现金等价物的证券的支出，也不包括购买股票时支付的价款中含有的已宣告尚未领取的现金股利、购买债券时支付的价款中含有的已到付息期尚未领取的利息。
7.支付的其他与投资活动有关的现金。
此项内容包括购买股票时支付的价款中含有的已宣告尚未领取的现金股利、购买债券时支付的价款中含有的已到付息期尚未领取的利息。
（三）筹资活动产生的现金流量1.吸收投资收到的现金。
此项内容包括：接受股东的现金出资，发行股票、债券收到的现金净额（发行收入减去发行费）。
2.借款收到的现金。
此项内容包括各种借款收到的现金。
3.收到的其他与筹资活动有关的现金。
此项内容包括收到的现金捐赠等。
4.偿还债务支付的现金。
此项内容是指偿还借款、债券本金支付的现金，不包括支付的利息。
5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金。
此项内容包括向股东支付的现金股利或利润，支付的借款、债券利息（包括购建固定资产的资本化利息）。
6.支付的其他与筹资活动有关的现金。
此项内容包括现金捐赠支出，支付的融资租赁费，发行股票和债券支付的咨询费、审计费，减少注册资本支付的现金等。
首次执行会计准则时长期股权投资核算衔接问题
、
１ 长期股权投 资明细科 目核 算的衔接 。 据《 ． 根 企业会计
差额予以冲回， 还原后的“ 股权投资差额” 首次执行企业会 按《 计准则》 五条 的规 定进行 冲销 ， 整留存 收益。 第 调 企业也可 以
简化处理 ，直接将首次执行 日尚未摊销完毕的股权投资差额
准则第 ３ 号——首次执行企业会计准则》以下简称《 ８ （ 首次执
行企业会计准则》 第五条规定 ， ） 对于首次执行 日的长期股权
投资 ， 当分别 下列情况 处理 ： 根据《 业会计准 则第 ２ 应 ① 企 Ｏ
号 ——企业合并》 属于同一控制 下企业合并产生 的长期股权
全额冲销 ， 并调整留存收益 ， 以冲销股权投资差额后的长期股
权投资账面余额作为首次执行 Ｅ的认定成本 。②对非 同一控 ｔ
收益（ 未分配利润 、 盈余公积 ） 。 ２ 股权分置流通权余 额的处理衔接 。 专家工作组 意见 》 ． 《
规 定 ： 次 执 行 日， 业 在 股 权分 置改 革 中 形 成 的股 权 分 置 流 首 企
控制下企业合并产生的长期股权投资中尚未摊销完毕的股
权投资差额进行 冲销 ， 其他明细项 目（ 投资成本 、 损益 调整和 股权投资准备 ） 余额直接并人 长期股权投资账 面余 额作为首 次执行 日的认定成本。该 条第二款 中的股权投资贷方差额主 要是《 关于执行 （ 业会 计制度 ） 企 和相关会计 准则 有关问题解
通权 的余额 ， 属于与对联 营企业 、 合营企业 、 子公司的长期股
权投资相关的 ， 以及与仍 处于限售期的权益性投资相关 的 ， 应
当全额转入长期股权投资（ 投资成本 ）除此之外 ， 。 首次执行 日
答（ ）（ 二 》 以下简称 《 问题解答 （ ） ） 二 》 实施前 尚未摊销完 的余 额 。问题 解答 （ ）实施 以后的股权投资贷方差额记入 “ 《 二 》 资本
小企业会计准则与企业会计准则对于税会差异的处理原则
小企业会计准则与企业会计准则对于税会差异的处理原则小企业会计准则与企业会计准则对于税会差异的处理原则资产方面1、短期投资、长期债券投资《小企业会计准则》规定，不采用金融资产四分类方法，对债券投资和股权投资均采用成本法进行后续计量；持有期间利息的计提在约定付息日，不采用实际利率法。
《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》中的规定，金融资产应在初始确认时分为四大类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(又可进一步分为交易性金融资产和指定为以公允值计量且其变动计入当期损益的金融资产，简称交易性金融资产)、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。
某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等管理意图。
《企业会计准则》规定，利息应按实际利率计算。
二者差异对税会差异的影响：《小企业会计准则》的规定基本上就是按照企业所得税法的规定进行，因此不会产生税会差异；《企业会计准则》的规定与企业所得税法差异较大，无论是公允价值变动、计提减值准备、实际利率法等都会产生税会差异。
2、存货《小企业会计准则》规定，小企业的资产应当按照成本计量，不要求计提资产减值准备。
《企业会计准则第8号—资产减值》规定，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。
如果可收回金额的计量结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
3、长期股权投资《小企业会计准则》规定，统一采用成本法核算。
对于通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，不区分有无商业实质，也不区分对被投资企业有无控制、共同控制或重大影响，均采用成本法核算，与税法规定基本一致。
《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定，初始计量需区分是企业合并形成还是其他方式取得，来确定其初始投资成本，其中涉及货币性资产交换、债务重组的，要按相关具体会计准则进行确认。
《企业会计准则第2号——长期股权投资(2014年修订)》实务操作指南8.19
《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014修订）实务操作指南目录第一部分概述 (1)一、准则发布的背景 (1)（一）保持与国际准则修订趋同 (1)（二）吸收解释公告、年报通知等相关内容，完善我国准则体系 (1)二、准则修订的主要内容 (2)（一）明确了长投准则规范的范围及其与其他相关准则的衔接内容 (2)（二）修订了长期股权投资初始计量标准 (3)（三）新增了关于持有待售的对合营、联营企业投资的处理 (3)（四）引入对通过下属投资主体所持有的合营、联营企业投资的计量选择权 (3)（五）明确了权益法核算中的问题 (3)（六）调整了核算方法转换时的衔接规定 (3)（七）整合了原准则解释、讲解中的部分规定 (4)第二部分准则的具体内容 (4)第一章总则部分 (4)（一）制订目的 (4)（二）定义 (4)（三）适用范围 (7)（四）披露 (8)第二章初始计量 (8)（一）企业合并形成的初始投资成本 (8)（二）除企业合并形成以外，以其他方式取得的初始投资成本 (16)第三章后续计量 (19)（一）成本法 (20)（二）权益法 (21)（三）长期股权投资的核算方法转换 (35)（四）长期股权投资的处置以及因处置等原因导致长期股权投资核算方法的转换 (47)（五）长期股权投资的减值 (49)第四章特殊交易的会计处理 (50)（一）持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资 (50)（二）通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的对联营企业权益性投资的公允价值计量选择权 (51)第五章衔接规定 (53)（一）对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资的重分类 (53)（二）以前年度权益法核算中的若干具体做法与CAS 2(2014)的具体要求不一致时的追溯调整 (54)（三）投资核算方法转换的新旧差异的影响 (54)第六章相关披露 (57)（一）重大判断和假设的披露 (57)（二）在不纳入合并报表范围的子公司中权益的披露 (57)（三）在合营安排或联营企业中权益的披露 (58)（四）在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露 (59)第三部分与国际财务报告准则存在的差异 (60)（一）核算方法不同： (60)（二）初始投资成本确认不同 (60)（三）核算方法转换的会计处理不同 (60)附件： (62)第一部分概述一、准则发布的背景（一）保持与国际准则修订趋同财政部自2006年发布《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS 2(2006)）及其应用指南以后，又根据国际财务报告准则（IFRS）的相关变动，通过准则解释等文件陆续修订了部分长期股权投资准则的内容。
浅谈《小企业会计准则》会计科目的变化与衔接
支 出， 同时冲减 长期 股权投资账面余额 。
（ 作者单位 ： 黔南 民族职业技术学院）
２ ． 新增存货科 目。小企业会计 准则中新增的存货会
计 科 目主要 有 四个 ： 材 料采 购 、 材料 成 本差 异 、 周转 材
目， 将应 收取 利息的金额转入新账 中“ 应收利息” 科 目。 同时 ， 新 准则增设 了“ 预付账款 ” 科 目。原制 度和新
、
（ 一） 新增资产类会计科 目 １ ． 新增 应收款项科 目。新准则设置 了“ 应收股利 ” 和 权投资符合下列条件 之一 的 ， 减除可 收回的金额后确认 的无 法收 回的长期 股权投 资 ，作 为长期 股权投 资损失 （ 与企业会计 准则 的确认 条件不同 ） 。 １ ． 被投 资单 位依 法宣告 破产 、 关闭、 解散 、 被撤 销 ，
“ 待处 理财产损溢 ”科 目是小 企业会计准则规 范核 算小 企业在财产清查过程 中查 明的各种财产 盘盈 、 盘亏 和毁损 的价值 ， 也包括采购 物资在运输途 中因 自然灾害 等发生 的损失或 尚待查 明的损耗 。 它实际上是小企业对 财产清查过程 中发现 的各种 财产盘盈 、 盘 亏和毁损价值
计摊 销” 科 目。
料、 消耗性 生物资产 。 对小企 业而言 ， 可 以按实际成本核 算存 货 ， 也可能按计划成本核算存货 。 原制度规定 ， 采用 计 划成本 进行材 料 日常核算 的小企业 ， 可以增设 “ 物 资 采购 ” 和“ 材料 成本差 异” 科 目； 新 准则 因此相应 设置 了 “ 材料采购” 和“ 材料成本差 异” 科 目， 满 足小企业采用计
小企业会计准则衔接案例分析
小企业执行《小企业会计准则》有关问题衔接案例分析（海南省财政厅会计处程燕芸供参考）A公司属于小企业，自2009年开始执行《小企业会计制度》，2012年12月31日编制的资产负债表如下：资产负债表会小企01表编制单位:2012年12月31日单位: 元12经分析，A企业的2012年相关资产、负债情况如下：1.A企业的无形资产为2009年2月购进的一项专利技术，购进原价为450000元，五年内按直线法进行摊销。
该项专利技术计提的累计摊销额为：450000/（5*12）*47=352500元,那么转入新账时无形资产：4500003累计摊销：352500调整分录为：借：无形资产（新）450000贷：无形资产（旧）97500累计摊销（新）352500如果无法分析无形资产的实际摊销金额，可以简化直接把无形资产的账面价值转到新账中，及新报表中无形资产为97500元。
2.A企业在取得长期股权投资时支付了已宣告但尚未领取的现金股利2000元，取得长期债券投资时支付了已到付息期但尚未领取的债券利息1000元，实际发生时已经在“应收股息”中核算。
转入新账时：应收股利确认2000，应收利息确认1000，调整分录为：借：应收股利（新）2000应收利息（新）1000贷：应收股息（旧）300043.存货跌价准备1200元的处理借：存货跌价准备1200贷：利润分配——未分配利润12004.A企业2012年12月3日，预付给某保险公司财产保险费90000元，已按照《小企业会计制度》的要求计入“待摊费用”，执行《小企业会计准则》后，A企业不设置“待摊费用”科目。
直接将“待摊费用”90000元转入“预付账款”科目借：预付账款（新）90000贷：待摊费用（旧）900005.A企业“长期待摊费用”128000元的组成为：企业在筹建期间发生的尚未摊销的开办费摊余部分24000元以经营租赁方式租入的固定资产的改良支出312000元尚未摊销的部分104000元借：利润分配——未分配利润24000长期待摊费用（新）1040005贷：长期待摊费用（旧）1280006.A企业2012年12月租用行政管理用办公用房一间，租期一年，月租金10000元，合同固定租金满半年支付一次，该办公用房的租金采取预提的方法，12月31日，已借记“管理费用”10000元，贷记“预提费用”10000元。
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小企业会计准则长期股权投资规定巧衔接
《小企业会计准则》（下称“新准则”）与《小企业会计制度》（下称“原制度”）相比，长期股权投资核算的变化体现在后续计量上。
原制度规定：“小企业对外进行长期股权投资，应当视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算”，如果小企业的股权投资对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。
新准则规定：“长期股权投资应当采用成本法进行会计处理”。
换言之，新准则对小企业的长期股权投资取消了权益法核算。
无论是哪种性质的长期股权投资，都按照成本法核算。
所以执行新准则时，需要对原制度下权益法的核算结果进行相应的衔接处理。
而新旧制度衔接时，需视两种不同情况作不同的处理。
调增长期股权投资余额
对此类情况，财政部颁发的《小企业执行〈小企业会计准则〉有关问题衔接规定》（下称“衔接规定”）这一文件中有明确的规定，要求小企业在执行新准则时按照以下规定核算。
首次执行日，不对原长期股权投资账面余额进行任何调整，直接将原制度“长期股权投资”账户余额转入新准则“长期股权投资”账户中。
为以后核算方便，建议在将新旧制度衔接时，在新准则的“长期股权投资”科目下暂设“初始成本”和“损益调整”两个二级科目，将原“长期股权投资”中的初始投资成本和按权益法调增的长期股权投资金额分别转入这两个明细科目中。
首次执行日以后的每个会计年度，按以下规定调整：对首次执行日以前按权益法确认的“损益调整”，以后期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应分得的金额予以冲减，会计分录为：借：应收股利贷：长期股权投资———损益调整调整直至“损益调整”明细科目余额冲减为零，全部长期股权投资余额恢复到初始投资成本为止。
例如：A公司拥有甲公司30%股权，对甲公司有重大影响，根据原制度规定按权益法核算。
至2013年1月1日，首次执行日的“长期股权投资”余额为12.5万元，其中初始投资成本10万元，因权益法核算增加的长期股权投资金额为2.5万元。
1.首次执行日（2013年1月1日），将原制度“长期股权投资”余额1
2.5万元转入新准则“长期股权投资”科目，其中“初始成本”为10万元，“损益调整”为2.5万元。
2.2013年12月31日，甲公司本年度净利润5万元，分配现金股利3万元，A公司分得0.9万元。
A公司做以下会计分录(单位：万元，下同)：借：应收股利0.9贷：长期股权
投资———损益调整0.9A公司收到现金股利的分录略。
3.2014年12月31日，甲公司本年度净利润6万元，分配现金股利4万元，A公司可以分得1.2万元，A公司做如下会计分录：借：应收股利1.2贷：长期股权投资———损益调整1.2
4.2015年12月31日，甲公司本年度净利润4万元，宣布分配现金股利2万元，A 公司可以分得0.6万元。
截至当日，A公司长期股权投资明细科目“损益调整”余额为0.4万元（2.5-0.9-1.2），A公司做如下会计分录：借：应收股利0.6贷：长期股权投资———损益调整0.4投资收益0.2此时，A公司长期股权投资“损益调整”明细科目的余额为零。
从2016年度开始，甲公司宣布分配现金股利时，A公司做如下会计分录：借：应收股利贷：投资收益首次执行日以前，因被投资单位除损益以外其他原因导致所有者权益变化，投资单位调增的长期股权投资金额，在首次执行日应该如何处理？衔接规定没有明确的说法。
由于这种情况不影响损益，在首次执行日按被投资单位损益以外其他因素导致所有者权益变化，本单位调增的长期股权投资金额，应做如下调整分录：借：资本公积贷：长期股权投资
调减长期股权投资余额
对这一类情况，衔接规定也没有给出相应的处理办法。
根据对该类经济业务的实质性分析，可以得出以下结论：权益法核算调减的长期股权投资事实上就是某种形式的资产减值。
因此可以参照衔接规定中短期投资跌价准备和坏账准备衔接方法做会计处理。
首次执行日，将原制度因被投资单位亏损调减的长期股权投资金额予以恢复，同时调增“利润分配———未分配利润”。
例如：A公司拥有甲公司30%的股权，对甲公司有重大影响，根据原制度规定，按权益法核算。
至2013年1月1日，首次执行日“长期股权投资”余额16万元，其中：初始投资成本20万元，按照权益法核算调减的长期股权投资金额为4万元。
首次执行日（2013年1月1日），做如下调整分录：借：长期股权投资0.4贷：利润分配———未分配利润0.4该衔接分录将长期股权投资的余额恢复到了初始投资成本20万元。
从2013年开始，根据新准则规定对甲公司按成本法核算长期股权投资。
如因为被投资单位损益因素以外其他因素影响调减的长期股权投资，首次执行日根据调减的长期股权投资金额，做以下调整分录：借：长期股权投资贷：资本公积
（本文由上海市财政局会计处推荐）。