第四章 审计程序和审计证据

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（4）扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业 道德，弄得不好，很可能被客户起诉侵权。应立即归还账 本。如果整理时间不长，可以放弃审计收费。如果审计收费 巨大，可以通过正常的法律渠道予以申诉，通过合法程序来 维护自身利益。
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课堂案例
隆兴公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公司决 定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务报表，以作 出是否对其贷款的决定。于是，隆兴公司决定聘请宝信会计 师事务所进行审计。隆兴公司以前从未进行过审计。 审计刚开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公司 就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未轧平。于是王玲 花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿等。但公司会计 人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师王玲太苛刻，妨碍 其正常工作。
第四章 审计程序与审计证据
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本章学习要求：
了解： 审计程序的含义 掌握： 审计计划的三个阶段 审计证据
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第一节
审计程序
审计程序也称审计过程，是指审计组织及其审 计人员开展审计工作，从准备工作到审计任务结 束为止的全部过程中所采取的步骤和行动，一般 包括三个阶段，即：计划阶段，实施阶段，终结 阶段。
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一、 审计计划阶段
审计计划阶段是指从确定审计任务开始，到具 体实施审计工作之前的整个准备过程。审计准 备阶段是整个审计过程的基础。其工作内容包 括以下几方面： （一）了解被审计单位的基本情况 无论连续审计还是首次委托都要了解被审计单 位的基本情况，目的是决定会计师事务所是否接 受委托。

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（二）及时签订审计业务约定书 审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计 单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受 托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的 格式等事项的书面协议。
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不但命令注册会计师马上离开隆兴公司，而且拒绝支付 注册会计师前两周的审计费用。合伙人张民也很生气， 他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否 则，前期由王玲代编的会计账册将不予归还。 请问：该会计师事务所的做法是否妥当？如果不妥 当，请指出。
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分析:
在上述案例中，宝信会计师事务所犯了如下几项错误： （1）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意 义、审计目的、审计范围。这将造成客户不同意注册会计师 进行函证或盘点的原因。 （2）没有与客户签订业务约定书，没有与客户商定审计收 费。与客户联系不足，在客户账未结平之前，就贸然前去审 计，实属不妥。 （3）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督。 比如没有获得客户同意，就帮助客户整理账本，实属多余。
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定义的理解： 1、签署目的是为了明确约定双方的责任与义务，促 使双方遵守约定事项，以保护双方利益。 2、审计业务约定书具有经济合同的性质，一经双 方签字认可，即成为法律上生效的契约。
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（三）了解评价内部控制 （四）实施风险评估程序 （五）制定审计计划
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二 、审计实施阶段

审计实施阶段是收集审计证据，借以形成审计结论，实 现审计目标的中间过程，也是审计全过程的中心环节。

审计人员在实施阶段应做的主要工作有： （1）对被审计单位的内部控制进行控制测试； （2）修订审计计划；
（3）对被审计单位的会计资料及其反映的经济活动进行 实质性测试； （4）检查和复核审计工作底稿。
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三、审计终结阶段
审计人员在终结阶段应做的主要工作有： 1、审查期初余额和期后事项； 期初余额是指报告期初已存在的账户余额； 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发 生的事项以及审计报告日后发现的事实。 2、整理工作底稿； 3、形成审计意见； 4、编写审计报告。
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第二周，当王玲向会计人员索要客户有关资料以便对应 收账款进行函证时，会计人员以这些资料系公司机密为 由，加以拒绝。接着，王玲又要求，公司在年末这一天， 停止生产，以便对存货进行盘点。但隆兴公司又以生产任 务忙为由，也加以拒绝。 王玲无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。合伙人张 民立即与隆兴公司总经理进行接洽。得知如果无法进行函 证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。 总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱， 也不要你们的审计报告。